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中国居民赴美国投资税收指南国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴美国投资税收指南1前言随着"一带一路"发展倡议的逐步推进,越来越多的中国企业开始走出国门.
但走出去并非一路坦途,企业需要应对政治、经济、法律、税务以及文化等诸多风险.
为服务好"走出去"企业,为企业提示对外投资税收风险,我们编写了《中国居民赴美国投资税收指南》.
该指南围绕美国概况、美国税制、美国税收征管、美国特别纳税调整政策、中美税收协定及相互协商程序以及赴美税收风险等方面对美国税制进行了较为详细的解读.
第一章介绍了美国概况及投资主要关注事项.
首先从美国国家概况入手,简单介绍了美国的地理、政治、经济和文化概况;然后从近年美国经济发展状况、支柱和重点行业、投资政策、经贸合作以及投资注意事项方面简要介绍了美国投资环境.
第二章介绍了美国税收制度,以所得税为主体税种,辅以其他税种构成,主要包括:公司所得税、个人所得税、销售与使用税以及关税、财产税、消费税、印花税、薪资税等,其中公司所得税与个人所得税不仅是美国税制中的主要税种,也是与赴美投资关系最为密切的税种.
第三章介绍了美国税收征收与管理,主要包括美国税收管理机构、对居民和非居民纳税人的税收征收管理.
第四章介绍了美国特别纳税调整方面的相关内容,包括关联交易、同期资料、转让定价调查、预约定价安排等方面的内容.
在此基础上,总结了法律责任及中国"走出去"企业防范和规避转让定价税收风险的措施建议.
第五章主要阐述了中美税收协定和相互协商程序两个方面的内容.
首先介绍了中美税收协定的相关规则,包括适用范围、常设机构认定、不同类型收入的税收管辖以及税收抵免等内容;然后介绍了中美税收协定的相互协商程序,包括法律依据、程序的适用、启动、法律效力中国居民赴美国投资税收指南2等内容;最后介绍了中美税收协定争议的防范.
第六章主要介绍在美国投资可能存在的税收风险,包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险、享受税收协定待遇风险以及其他风险等.
本指南仅基于2018年6月前收集的信息进行编写,敬请各位读者在阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新.
同时,建议"走出去"纳税人在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时,及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询,避免不必要的税收风险及由此带来的损失.
在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正.
中国居民赴美国投资税收指南1目录前言.
1第一章美国概况及投资主要关注事项.
11.
1国家概况.
11.
1.
1地理概况.
11.
1.
2政治概况.
11.
1.
3经济概况.
31.
1.
4文化概况.
31.
2投资环境概述.
41.
2.
1近年经济发展情况.
41.
2.
2资源储备和基础设施.
41.
2.
3支柱和重点行业.
51.
2.
4投资政策.
61.
2.
5经贸合作.
91.
2.
6投资注意事项.
11第二章美国税收制度简介.
132.
1概览.
132.
1.
1税制综述.
132.
1.
2税收法律体系.
142.
1.
3近三年重大税制变化.
142.
2公司所得税(CorporateIncomeTax)162.
2.
1居民企业.
162.
2.
2非居民企业.
232.
2.
3其他.
242.
3个人所得税(IndividualIncomeTax)262.
3.
1居民纳税人.
272.
3.
2非居民纳税人.
352.
3.
3其他.
362.
4其他税种.
372.
4.
1销售与使用税(SalesandUseTax)372.
4.
2关税(CustomsDuty)382.
4.
3财产税(PropertyTax)392.
4.
4消费税(ExciseDuty)392.
4.
5印花税(StampDuty)392.
4.
6其他地方税.
39第三章税收征收和管理制度.
403.
1税收管理机构.
403.
1.
1税务系统机构设置.
403.
1.
2税务管理机构职责.
403.
2居民纳税人税收征收管理.
44中国居民赴美国投资税收指南23.
2.
1税务登记.
443.
2.
2账簿凭证管理制度.
453.
2.
3纳税申报.
473.
2.
4税务检查.
553.
2.
5税务代理.
573.
2.
6法律责任.
583.
2.
7其他征管规定.
623.
3非居民纳税人的税收征收和管理.
663.
3.
1非居民税收征管措施简介.
673.
3.
2非居民企业税收管理.
67第四章特别纳税调整政策.
694.
1关联交易.
694.
1.
1关联关系判定标准.
694.
1.
2关联交易基本类型.
694.
1.
3关联申报管理.
744.
2同期资料.
744.
2.
1分类及准备主体.
754.
2.
2具体要求及内容.
754.
2.
3其他要求.
764.
3转让定价调查.
764.
3.
1原则.
764.
3.
2转让定价主要方法.
784.
3.
3转让定价调查.
804.
4预约定价安排.
834.
4.
1适用范围.
834.
4.
2程序.
844.
5受控外国企业.
864.
5.
1判定标准.
864.
5.
2税务调整.
864.
6成本分摊协议管理.
874.
6.
1主要内容.
874.
6.
2税务调整.
884.
7资本弱化.
894.
7.
1判定标准.
894.
7.
2税务调整.
894.
8法律责任.
89第五章中美税收协定及相互协商程序.
925.
1中美税收协定.
925.
1.
1中美税收协定.
925.
1.
2适用范围.
945.
1.
3常设机构的认定.
96中国居民赴美国投资税收指南35.
1.
4不同类型收入的税收管辖.
1005.
1.
5美国税收抵免政策.
1065.
1.
6无差别待遇原则.
1105.
1.
7在美国享受税收协定待遇的手续.
1115.
2美国税收协定相互协商程序.
1125.
2.
1相互协商程序概述.
1125.
2.
2税收协定相互协商程序的法律依据.
1135.
2.
3相互协商程序的适用.
1135.
2.
4启动程序.
1155.
2.
5相互协商的法律效力.
1175.
2.
6美国仲裁条款.
1195.
3中美税收协定争议的防范.
1195.
3.
1中美税收协定争议.
1195.
3.
2中美税收协定争议产生的主要原因及表现.
1205.
3.
3妥善防范和避免中美税收协定争议.
121第六章在美国投资可能存在的税收风险.
1246.
1信息报告风险.
1246.
1.
1登记注册制度.
1246.
1.
2信息报告制度.
1266.
2纳税申报风险.
1296.
2.
1在美国设立子公司的纳税申报风险.
1296.
2.
2在美国设立分公司或代表处的纳税申报风险.
1306.
2.
3在美国取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险.
1316.
3调查认定风险.
1326.
3.
1税务稽查时效.
1326.
3.
2税务稽查样本选取.
1326.
3.
3税务案件刑事调查.
1336.
3.
4容易导致调查认定的风险点.
1336.
4享受税收协定待遇风险.
1356.
4.
1未正确享受协定待遇风险.
1356.
4.
2滥用协定待遇风险.
1376.
5其它风险.
1406.
5.
1处置美国不动产权益.
1406.
5.
2海外账户税收遵从法案.
141参考文献.
143中国居民赴美国投资税收指南1第一章美国概况及投资主要关注事项1.
1国家概况1.
1.
1地理概况美国本土位于北美洲中部,东临大西洋,西临太平洋,北面是加拿大,南部与墨西哥及墨西哥湾接壤.
领土还包括北美洲北部的阿拉斯加和太平洋中部的夏威夷群岛.
美国大部分地区属于大陆性气候,南部属亚热带气候.
美国共分50个州和1个特区(哥伦比亚特区,首都华盛顿所在地),5个自治领地.
五个自治领地里,联邦领地包括波多黎各和北马里亚纳;海外领地包括关岛、美属萨摩亚、美属维尔京群岛等.
图1美国地理概貌1.
1.
2政治概况美国的政体是共和制,实行三权分立的政治制度,立法权、司法中国居民赴美国投资税收指南2权和行政权相互独立、互相制衡.
但立法、司法、行政三大机构中,又以掌握行政和军事权的总统为核心1.
(1)宪法:1776年起草了宪法性文件《联邦条例》.
1787年5月制定了宪法草案,在1789年3月由第一届国会宣布生效.
它是世界上第一部作为独立、统一国家的成文宪法.
两个多世纪以来,共制定了27条宪法修正案.
宪法的主要内容是建立联邦制的国家,各州拥有较大的自主权,包括立法权;实行三权分立的政治体制,立法、行政、司法三权鼎立,并相互制约.
(2)国会:国会是最高立法机构,由参议院、众议院两院组成.
两院议员由各州选民直接选举产生.
参议员每州2名,共100名,任期6年,每两年改选1/3.
众议员按各州的人口比例分配名额选出,共435名,任期2年,期满全部改选.
两院议员均可连任,任期不限.
参众议员均系专职,不得兼任政府职务.
(3)司法机构:设联邦最高法院、联邦法院、州法院及一些特别法院.
联邦最高法院由首席大法官和8名大法官组成,终身任职.
联邦最高法院有权宣布联邦和各州的任何法律无效.
(4)行政制度:根据美国《宪法》,美国的行政制度是总统制,总统是内阁首脑,被授予美国联邦政府的行政权.
总统集国家元首、政府首脑和武装力量总司令三大职务于一身,享有立法倡议权和立法否决权,又是政党的当然领袖.
总统任期4年,可通过竞选连任一届.
辅助总统实施行政权力的有副总统、总统行政办公机构、内阁行政各部、军事各部和行政独立机构等.
美国实行总统内阁制.
政府内阁由各部部长和总统指定的其他成员组成.
美国属于英美法系国家,实行判例制度、当事人主义诉讼模式,并建立了独特的司法审查制度.
美国建国初期就制定了成文的联邦宪法,但联邦和各州都自成法律体系.
联邦除在国防、外交、财经政策、国际贸易和州际商业等方面外,无1美国地理和政治概况参考中国投资指南网:http://bfsu.
fdi.
gov.
cn/1800000618_4_2_0_7.
htmlstyle=1800000618-4-10000007中国居民赴美国投资税收指南3统一的立法权;刑事和民商事方面的立法权基本上属于各州.
民事诉讼程序采用辩论制、独任审理,部分诉讼特别是侵权诉讼等由陪审团裁断,法官判决.
刑事诉讼程序的特点是:联邦和若干州保留大陪审团审查重罪起诉的制度;非法取得的证据不得采纳;广泛使用审判前的"答辩交易",辩护时,民事案件中的原告、被告律师,刑事案件中的公诉人和被告律师相互对抗争辩,法官不主动调查,仅起"消极仲裁人"的作用.
美国财政部、美国商务部、美联储是美国联邦政府几大主要经济部门.
美国财政部和美联储执掌财税、金融利率等宏观调控手段;美国商务部则进行经济运行的日常监管,并通过经济分析和监测结果为上述两个机构运用经济杠杆提供数字依据.
1.
1.
3经济概况美国具有高度发达的现代市场经济,有较为完善的经济调控体制,其劳动生产率、国内生产总值和对外贸易额均居世界首位.
自美国次贷危机以来,政府对以制造业为代表的实体经济实施规模刺激计划,增加就业机会,带来了显著成果.
2013年后美国经济形势逐渐回暖,处于稳定态势.
2014年至2016年,美国的GDP呈逐年平稳上升的趋势,分别为174,276亿美元,181,207亿美元和186,245亿美元2.
2017年主要经济数据:(1)国内生产总值(GDP):193,862亿美元(按当年价格计算).
(2)人均国内生产总值:59,522美元(按当年价格计算).
(3)实际国内生产总值增长率:2.
3%.
(4)通货膨胀率:1.
5%3.
1.
1.
4文化概况美国是个移民国家,来自世界各地不同的民族在此交汇、碰撞形2数据来源:https://zh.
tradingeconomics.
com/united-states/government-spending3数据来源:http://cs.
mfa.
gov.
cn/zggmcg/ljmdd/bmz_655327/mg_656793/中国居民赴美国投资税收指南4成了别具特色的一种文化,即熔炉文化.
不同文化不同种族的人移居美国,共同生活、融合创造了美国文化,包括文学艺术、行为规范、思维方式、价值观等.
美国文化的特点在于多样性.
绝大多数美国人信奉基督教,但其他各种宗教也同时并存.
从政治上来说,美国宪法第一修正案明确禁止建立国教,国会也不得规定禁止信教自由的法律,禁止联邦和州干预教会组织和活动,每个州的人都有同样的信教自由.
1.
2投资环境概述1.
2.
1近年经济发展情况美国是世界上规模最大和最发达的经济体,具有优越的投资环境.
美国2017年人均GDP为5.
95万美元4.
美国的市场体制、法律制度和税收体系给外国投资者充分的经营自由.
此外,美国吸引外国经营和投资的环境的主要指数持续排名最佳或接近最佳.
世界经济论坛发布的《全球竞争力报告》显示,美国一直是世界上最具竞争力、最具创新和最开放的经济体之一5.
美国是全球最大的消费市场,2016年美国居民最终消费支出(Householdfinalconsumptionexpenditure)为12.
82万亿美元,位居世界第一6.
此外,美国还与20个合作伙伴签订了自由贸易协定7,外国投资者可借由美国更便利地进入相关国家市场.
1.
2.
2资源储备和基础设施美国是世界上资源探明储备最丰富的国家之一.
以石油、煤炭、4OECD统计数据:https://data.
oecd.
org/united-states.
htm5中国国际贸易促进委员会:http://www.
ccpit.
org/Contents/Channel_4010/2017/1103/907187/content_907187.
htm6世界银行统计数据:https://data.
worldbank.
org/indicator/NE.
CON.
PRVT.
CDend=2017&locations=US&start=2017&view=bar&year_high_desc=true7美国贸易局数据:https://ustr.
gov/trade-agreements/free-trade-agreements中国居民赴美国投资税收指南5天然气为例,根据2018年BP世界能源统计数据显示,截止到2017年年底,美国探明的石油储备量为60亿吨,煤炭250,916百万吨,天然气308.
5万亿立方英尺,分别占全球探明资源储备量2.
9%,24.
2%和4.
5%.
同时,美国既是资源生产大国,也是资源消费大国.
据统计,2017年美国能源消耗占全球总量的16.
5%8.
在全球最大的10个经济体中,美国拥有最大的公路、铁路网络以及最多的机场.
2017年全球航空客运量最大的10个机场中有3个是在美国9.
美国还拥有世界上最繁忙的国际散货和集装箱装卸港口.
自金融危机过后,面对新兴市场国家的崛起,美国在全球经济的主导地位日渐衰退.
美国政府意识到,落后的基础设施已经成为传统领域和新兴领域竞争力下滑的直接原因.
美国政府多次强调需要重建美国的基础设施.
在此背景下,美国目前正计划进行自上世纪50年代以来最大规模的基础设施扩建和现代化改造.
1.
2.
3支柱和重点行业二次世界大战以后,美国已经成为世界最大的工业强国,生产能力位于世界首位,其技术水平和生产效率也处于领先地位.
美国的工业体系完整,部门结构齐全,重工业在整个工业中占绝对优势,同时轻工业也很发达.
自20世纪60年代中期开始,橡胶与塑料工业、电子与电器工业、仪器仪表工业、化工、电力等行业发展迅速,以计算机、复印机、电子通讯设备、医疗设备、宇航等为代表的新技术产业也迅速成长,在尖端技术和工业方面,美国仍然处于世界领先地位.
工业化的发展促进了农业的发展,美国的农业发展非常成熟,在世界占有举足轻重的地位.
战后,美国农业生产全面实现了机械化、电气化、化学化和良种化.
近期,虽然美国农业在国民生产总值中所占的比重较低,但仍为促进美国经济发展和进行全球扩张奠定了重要8《BP世界能源统计年鉴》2018版,下载网址:https://www.
bp.
com/zh_cn/china/reports-and-publications/_bp_2018-_.
html9数据来源:民航资源网网站:http://news.
carnoc.
com/list/439/439065.
html中国居民赴美国投资税收指南6的物质基础.
美国交通运输业也十分发达,具有技术先进、门类齐全的特征;美国在铁路、公路、内河、海运、管道和航空运输等各个方面的运能、运量、设备数量均居世界前列.
稠密的运输网、科学的管理,为其经济发展和对外交流提供了十分便利的条件.
1.
2.
4投资政策为了吸引外国投资者到美国投资、创造新的就业机会,美国颁布了一系列外商投资类法律及文件,下面详细阐述相关投资政策.
1.
2.
4.
1投资门槛(1)外商投资相关机构当外商投资规模在20世纪70年代不断快速扩大时,美国国会与政府机构均开始重新审视外商投资政策,并出台了相关法律.
当时外商投资在美国并没有受到充分、有效的监控,因此福特总统创立了美国外商投资委员会(CommitteeofForeignInvestmentofUnitedStates,以下简称"CFIUS"),其委员由来自各方面的代表组成,如政府、财政部、国务部、商务部、美国商务代表及议会的经济顾问等.
CFIUS旨在对外商在美的直接或间接投资进行监管,然而,CFIUS并没有权力去实施任何一项法律和法规.
当CFIUS认为一项外国政府的投资行为威胁到美国国家利益时,它可以通过美国政府与投资国政府之间的直接磋商来解决问题.
1975年美国政府要求所有外国政府在进行投资之前,要与CFIUS先进行磋商,否则CFIUS会建议对于可能弱化竞争或形成垄断的商务交易启动反垄断法予以规制.
在金融方面,美国是最早建立金融分业监管体制的国家,也是金融监管结构相对复杂的国家.
为应对1929-1933年经济危机,美国金融监管当局选择了分业监管体制,1999年《金融服务现代化法案》通过后,美国重新建立了混业经营的金融体系.
长期以来,美国的金融监管被视为全球最有效率的监管体系之一.
2007年次贷危机的爆发,中国居民赴美国投资税收指南7对美国金融体系造成严重冲击,大量金融机构倒闭,并严重影响国际经济,暴露了美国金融监管制度的不足.
在此形势下,2010年7月美国通过了迄今为止改革力度最大、影响最深远的金融监管改革法案,即《多德-弗兰克华尔街改革与消费者保护法》,对美国银行及资本市场监管进行彻底改革,并给世界各国金融监管带来深远的影响.
(2)投资行业限制在国防、通讯、交通运输业中的航空和海运、自然资源开发、水力发电、原子能开发等少数领域,美国对于外资的进入有所禁止和限制.
对其他领域和行业的外资进入则实行调查和报告制度.
(3)外商投资审批程序美国并未建立对外资的一般审批制度,也没有一部正式的外国投资法,对外资不实行一般的审批甄别,而是实行登记制或申报制.
1.
2.
4.
2投资吸引力在联邦政府层级上,美国对外国投资没有优惠政策,但有的州和地方政府有一些吸引外资进入的优惠措施(具体税收优惠细节参见第二章相关内容).
1.
2.
4.
3投资退出政策退出政策是由投资者、交易者或业主自主执行的应急计划,以清算金融资产中的余额,或者一旦达到或超过某一预定目标,处理商业资产的方式.
美国是投资业发展最早和最成熟的国家.
自90年代以来,美国投资发展迅猛,运营机制日渐成熟,退出方式多种多样.
其中,最常见的退出方式为:清算、首次公开上市、企业并购及企业回购.
(1)清算清算指企业因经营管理不善等原因解散或破产,进而对其财产及债务进行清理与处置.
一旦确认企业失去了发展的可能性,或成长速度太过缓慢,不能实现预期的回报,实施清算可以尽可能地减少损失.
清算退出主要有两种方式:一是破产清算,即公司因不能清偿到期债中国居民赴美国投资税收指南8务,被依法宣告破产的,由法院依照有关法律规定组织清算组对公司进行清算.
当企业因经营不善而导致破产时,剩余资产必须归债权人所有;就股份制公司而言,必须在规定时间内实现股东的股权分配.
二是解散清算,即启动清算程序来解散企业.
这种方式不但清算成本高,而且需要的时间也较长,因而不是所有的投资失败项目都会采用这种方式.
两者的主要区别在于破产清算具有强制性,且大多数情况下非自愿提出,而解散清算多为企业因经营不善等原因自愿提出.
根据美国破产法第11章提交的案件通常被称为破产重组,为公司提供重组方面的债务豁免.
(2)首次公开上市首次公开上市指投资者通过企业公开上市,将拥有的私人权益资本转换为公共股权资本,在交易市场取得认可而转手以实现资本增值的方式,它既包括主板市场,又包括二板市场或海外市场.
其中,海外市场是创业资本的最佳退出场所,美国大多数的风险企业的股票都是选择在二板市场上进行公开上市交易.
1971年美国证券商协会设立了专为新兴中小企业服务的纳斯达克电子交易系统(NASDAQ),即二板市场,它以宽松的上市条件和快捷的电子交易系统为一批高新技术企业提供了良好的上市环境,如著名的微软公司、康柏通信公司、苹果计算机公司等就通过IPO实现风险资本的退出,并获得了丰厚的投资回报.
(3)企业并购企业并购包括兼并和收购.
当企业发展到成熟阶段时,企业被投资机构包装并出售,实现投资退出获得收益.
因而,按照出售的对象来分,企业并购可以分为两种:一是由另一家公司整体购买的"一般收购";二是由另一家投资机构接手的"二期收购".
由于并不是所有企业都可以得到公开发行股票的机会,因此那些不具备上市条件的企业会选择企业兼并和收购的投资退出方式.
这种退出方式也许不能给投资者带来最佳的收益回报,但却是一种比较灵活的模式.
20世纪中国居民赴美国投资税收指南990年代中期,随着第五次并购浪潮的掀起,这种企业并购的方式越来越受到美国风险企业的青睐.
(4)企业回购企业回购指企业的管理层或者员工以现金、票据等有价证券购回已经发行在外的企业股份,从而使得资本退出企业的行为.
这种退出方式并不是最佳的投资退出方式.
按照回购实施的主体来分,企业回购可以分为管理层收购(MBO)及员工持股基金(ESOT)等.
1.
2.
5经贸合作美国市场庞大,跨国公司通过在美国投资拉近它们与供应商和消费者的距离.
在对外贸易方面,美国主要出口商品为:化工产品、机械、汽车、飞机、电子信息设备、武器、食品、药品、饮料等;主要进口商品是:食品、服装、电子器材、机械、钢材、纺织品、石油、天然橡胶以及锡、铬等金属.
2017年,美国前五大货物贸易伙伴为中国、加拿大、墨西哥、日本和德国;美国前五大货物出口市场为加拿大、墨西哥、中国、日本和英国;美国前五大货物进口市场为中国、墨西哥、加拿大、日本和德国.
2017年,美国进出口货物贸易总额约为39,128亿美元,较2016年增长6.
8%;其中出口额15,514亿美元,同比增长约6.
5%;进口额约23,614亿美元,增长6.
9%;逆差8,100亿美元,增长约7.
8%10.
1.
2.
5.
1与中国的经贸合作中美经贸关系是中美关系重要的组成部分,在中国改革开放逐步深入和中美关系不断发展的大背景下,中美经贸关系持续扩大和深化,在中美关系中发挥着"压舱石"和"助推器"的作用.
目前,中美经济相互依存达到了空前的程度,互为本国主要的经贸伙伴之一.
根据商务部美洲大洋洲司的统计数据,中美建交30多年来,双边10数据来源:中国领事服务网,http://cs.
mfa.
gov.
cn/zggmcg/ljmdd/bmz_655327/mg_656793/中国居民赴美国投资税收指南10经贸关系迅速发展.
中美贸易额从1979年的25亿美元,增长到2017年的5,837亿美元,增长233倍.
与建交初期相比,双边经贸合作已发生质的变化,合作内容已从单一的贸易往来扩展到经济的各个领域.
(1)双边贸易据中方统计,2017年,中美贸易额5,837.
0亿美元,同比上升12.
3%.
其中,中国自美进口1,539.
4亿美元,同比上升14.
5%;对美出口4,297.
6亿美元,同比上升11.
5%.
中方顺差2,758.
2亿美元,同比上升9.
9%.
2017年中美服务贸易额1,200.
9亿美元,同比上升1.
7%,其中,中国自美进口870.
8亿美元,同比上升0.
2%;对美出口330.
1亿美元,同比上升5.
7%;中国对美服务贸易逆差540.
7亿美元,同比下降2.
9%.
(2)双向投资多年来,中美在投资领域进行了卓有成效的合作.
2017年,中国新批设立美资企业1,346家,同比上升8.
7%,占同期我国新批设立外资企业的3.
8%;实际使用美资金额26.
5亿美元,同比上升11.
0%.
2017年,中国企业在美非金融类直接投资78.
1亿美元,同比下降59.
9%,占同期中国对外非金融类直接投资的6.
5%.
截至2017年底,中国企业在美累计非金融类直接投资579.
0亿美元,占中国累计对外非金融类投资金额的4.
5%11.
根据中国商务部于2017年5月发布的《关于中美经贸关系的研究报告》12,美国是中国第一大出口市场,占中国出口总额的16%,为中国提供了巨大、稳定的外部需求.
美国是中国第二大服务贸易伙伴,是中国技术贸易、文化贸易的重要合作伙伴,也是中国服务外包产业的最大发包市场.
美在华投资企业6.
7万家,给中国带来了资金、技术和管理经验,创造了就业机会和税收收入,培养了大批专业化人才,11数据来源,商务部网站:http://mds.
mofcom.
gov.
cn/article/Nocategory/201401/20140100449404.
shtml12数据来源:商务部发布《关于中美经贸关系的研究报告》http://mds.
mofcom.
gov.
cn/article/zcfb/201705/20170502582144.
shtml中国居民赴美国投资税收指南11对中国经济发展和产业转型升级起到积极推动作用.
1.
2.
6投资注意事项作为世界上最发达和最大的经济体,美国市场容量大、商机多、科技发达,成为众多外国公司青睐的投资目的地.
与此同时,美国市场高度成熟,法律法规健全,普通劳动力成本高,竞争激烈,部分行业进入门槛较高.
1.
2.
6.
1政治稳定性除了经济因素,政治环境也是引进外资的重要因素之一.
美国采用民主共和政体,行政、立法和司法权相互制衡,有利于消除部分阻碍经济发展的不良因素.
这种民主共和政体与资本主义自由竞争机制相适应,能够为外资和合资企业创造一个相对公平、良好的竞争环境.
1.
2.
6.
2外国人来美政策美国国力强盛,也得益于吸引世界各国优秀人才的战略,受惠于外籍劳工的大量使用.
美国通过丰厚的待遇、优良的工作条件和生活环境以及相关移民政策,吸引世界各国优秀人才来到美国工作.
为了吸引外国投资者到美国投资和创造新的就业机会,1990年美国国会立法通过了《投资移民项目法案》.
美国移民法规定:任何外国人如果要以投资移民的身份在美国申请永久居留,必须符合特定的投资条件.
此外,美国在教育方面占有相当的优势,据《时代高等教育增刊》报道,全球排名前10位大学中有6所在美国.
美国优质的教育资源吸引了来自世界各地数以万计的留学生.
1.
2.
6.
3劳动力制约美国的地理环境、资源分布等因素决定了美国的产业类型.
目前,美国的人口呈现种族越来越多元化的趋势.
伴随着全球化的进程和科技的迅猛发展,尤其是新兴科技的发展,美国本土人力资源不能完全中国居民赴美国投资税收指南12满足发展的需要,因此亟需引进大量高水平技术人才.
另一个制约美国经济发展的重要因素为人口老龄化.
人口老龄化意味着劳动力的减少,特别是社会新增劳动力的减少.
而资本回报率与投资需求的高低,在相当大的程度上取决于劳动力的稀缺性.
劳动力供应紧张可能导致工资涨幅较快、资本回报率低、投资需求弱.
1.
2.
6.
4经济风险企业在决定赴美投资前,应根据自身发展战略与规划,充分考虑国内、国际经济形势,分析美国经济形势、具体行业发展趋势等因素,深入思考赴美投资时如何优化本企业资源配置能力,将提升企业核心竞争力作为投资决策的出发点和落脚点.
同时要全面、系统评估赴美投资的经济可行性,整合公司内外部专业资源,深入做好项目选址、投资、税务、法律等前期各类调研,做好风险评估和预案准备,科学确定可行性报告,提前做好准备工作,要特别重视培养、储备本公司跨国经营人才,避免出现赴美投资成本过高、项目不可行等情况.
1.
2.
6.
5影响投资的其他风险中国企业赴美投资要注意投资地点的选择.
投资地点选择要考虑企业自身业务发展、外部资源和市场需求等因素.
一般应优先选择产业集聚度高、交通便利、信息灵通、商机较多、生活便利的城市.
需要注意的是,在美国某个州创建公司后,随着业务需求发展,如今后要在其他州开展业务,还需获得这些州政府的许可.
因此,企业最初设立地点不能仅考虑税收优惠,而忽视市场资源等其他关键要素.
例如:美国个别州整体税率较低,对企业财务要求更为宽松,许多外国投资者将美国分公司总部或财务中心设在那里,但往往这些州的经济发展水平并不是很高,人口、市场容量也相对有限.
中国居民赴美国投资税收指南13第二章美国税收制度简介2.
1概览2.
1.
1税制综述美国现行税制体系与联邦制相适应,由联邦、州和地方三级构成.
美国联邦税以个人所得税和公司所得税为其主要收入来源,州税以销售与使用税为其主要收入来源,地方税以财产税为其主要收入来源.
美国主要税制体系如下图所示:图2美国主要税制体系美国的现行税制,是以所得税为主体税种,辅以其他税种构成的.
主要包括:公司所得税、个人所得税、销售与使用税以及关税、财产税、消费税、印花税、薪资税等.
其中,公司所得税与个人所得税不仅是美国税制中的主要税种,也是与赴美投资关系最为密切的税种.
以下主要介绍美国的公司所得税与个人所得税制的基本内容,对其他税种的内容只作概要性介绍.
中国居民赴美国投资税收指南142.
1.
2税收法律体系美国的税收法律体系主要由美国国内税收法律(InternalRevenueCode)、财政法规(TreasuryRegulation)和其他官方税收文件构成.
美国国内税收法律的制定要经过众议院筹款委员会起草,众议院讨论并批准,参议院财政委员会审核,参议院讨论并提出改动意见,参众两院联席委员会商讨,参众两院表决通过等程序,最后交由总统签署.
财政法规,通常又被称为联邦税收法规,由美国财政部对于国内税收法律未详细说明的地方提供官方解释.
财政法规最初会以草案的形式向大众公布,在充分考虑公众对于草案的意见后,正式确定最终版本.
其他官方税收文件包括税务裁决(RevenueRuling)、税收程序(RevenueProcedure)、私人信件裁决(PrivateLetterRuling)和技术建议备忘录(TechnicalAdviceMemorandum)等.
这些其他官方税收文件不具备财政法规的同等法律效力,但它们也会被视作先例而考虑.
2.
1.
3近三年重大税制变化美国在2017年底进行了税制改革(以下简称"本轮税改").
2017年12月22日,美国总统特朗普签署《减税和就业法案》,其中大部分条例自2018年1月1日起实施.
该法案是特朗普政府取得的第一个重大立法成果,也是继1986年以来美国联邦税收制度最为重大的一次变化.
本轮税改秉持四项准则:(1)使税法简单,公平,易懂;(2)提高美国劳动人民收入水平;(3)通过改进美国企业和员工的竞争环境,从全球吸引工作机会至美国;(4)将目前留存在海外的数万亿美元带回美国,并再次投资到美国经济中.
中国居民赴美国投资税收指南15具体而言,本轮税改法案对美国联邦税收制度的重塑主要体现在三个方面:(1)降低税率,减轻税收负担无论是个人所得税还是C型公司(股份有限公司)所得税,都将降低税率作为最为重要的改革内容.
根据美国国会税收联合委员会报告,本轮税改会使联邦税收在10年内减少约1.
5万亿美元,其中个人所得税减少9,290亿美元;企业所得税净减少5,610亿美元;遗产税减少100亿美元.
按2016年美国相关税收数据,以年增长率3%计算,10年平均减税率2.
69%,其中个人所得税减税率4.
15%,公司所得税减税率11.
69%,遗产税减税率0.
18%.
此外,统一公司税率的降低会促使美国实业资本的回流,以期促进美国经济增长.
(2)规范税基,简化税收制度无论是个人所得税还是企业所得税,除了降低税率外,对税前扣除和减免优惠作了有增有减的调整,以规范税基,实现税制改革的三大政策目标:一是通过降低税率、规范扣除、减少优惠和扩大税基以合理税制;二是通过限制境外关联交易支付及增加一次性过渡税,以反避税措施减少税收流失并加速海外利润回流,增加美国税收利益;三是通过取消公司替代最低税收(AMT),提高个人替代最低税收(AMT)门槛,以及减少税收优惠、限制税前扣除项目以简化税制,降低税收征收成本和纳税人遵从成本,提高征管效率.
(3)增加债务,削减福利开支本轮税改法案目标是寄希望通过减税来减轻企业和个人税负,降低成本,振兴经济,扩大就业.
但减税可能会减少税收、增加财政赤字和增加政府债务.
预计减税将导致未来10年增加万亿美元联邦预算赤字.
2016年,美国联邦政府债务已高达20.
17万亿美元,债务占GDP已超过100%,人均负债6.
28万美元.
受财政赤字制约,2018年联邦财政在环保、教育和社保等公共民生福利领域支出均有不同程度削减.
根据国会预算办公室判断,取消强制医保税将会导致超过1300万中国居民赴美国投资税收指南16人缺乏医疗保险,并推动医疗保险费平均上涨10%左右13.
2.
1.
3.
1一次性过渡税(OneTimeTransitionTax)本轮税改后,根据美国联邦税法第965条,美国企业将目前滞留境外的未纳税利润"视作"已汇回境内并缴纳一次性过渡税.
下辖受控外国公司(CFC)或持有任意一家外国公司(不包括PassiveInvestmentCompany)10%以上的股份的美国企业适用该一次性过渡税的相关规定.
此未纳税利润仅限于1986年以后的累计收益和利润(E&P).
一次性过渡税的税率分两档:海外未纳税所得若是以现金和现金等价物的形态存在,则适用15.
5%的税率;若是海外未纳税所得以其他资产形态存在,则适用8%的税率.
一次性过渡税的计算方式为取于2017年11月2日和2017年12月31日较高的累计收益和利润并将此累计收益和利润分为现金或现金等价物及其他资产;然后,根据上述税率缴纳相关一次性过渡税.
此外,尚未使用的境外税收抵免结转(FTCCarryforward)一般可用于冲减一次性过渡税的应缴税额.
一次性过渡税的应纳税额可选择按照如下方式分八年付款:在第一至第五期,每期均支付应纳税额总额的8%;在第六期,支付应纳税额总额的15%;在第七期,支付应纳税额总额的20%;在第八期,支付应纳税额总额的25%.
2.
2公司所得税(CorporateIncomeTax)美国公司所得税是对美国居民企业的全球所得和非美国居民企业来源于美国境内的所得所征收的一种所得税,分联邦、州和地方三级征收.
2.
2.
1居民企业2.
2.
1.
1判断标准13参考内容来源:国家税务总局网站:http://www.
chinatax.
gov.
cn/n810341/n810780/c3033157/content.
html,原载于《中国税务报》.
中国居民赴美国投资税收指南17美国联邦税法所规定的美国税收居民企业,指根据美国50个州的其中一个或哥伦比亚特区的法律而成立,并向各州(特区)政府注册设立的企业.
根据上述定义,企业(包括合伙制企业)只要依据美国法律在美国注册设立,则为美国税收居民企业,不论其是否在美国开展经营活动或拥有财产,也不论其股权是否为美国企业或个人所持有.
2.
2.
1.
2对居民企业的税收管辖美国联邦税法规定,美国税收居民企业需就其全球收入在美国缴纳公司所得税.
全球收入包括由该企业设立于美国境外的分公司所取得的收入,无论该分公司是否向其美国总公司分配利润.
全球收入通常不包括由该企业设立于美国境外的子公司所取得的未向其分配的利润,除非该海外子公司构成美国联邦税法规定的受控外国企业或被动外国投资公司并取得特定类型的收入.
作为本轮税改的一个重要变化,在特定情况下,美国税收居民企业从持股比例为10%及以上且持有时间超过一年的外国企业取得的股息收入可享受100%扣除.
2.
2.
1.
3为应对通过特定交易逃避美国税收管辖的特殊规定美国联邦税法规定,通过特定交易或法律程序将原注册于美国的公司转变为境外公司的原美国公司,在一定条件下从税务角度仍被视为美国税收居民企业,从而其应就其全球收入缴税.
这一规定,旨在避免总部位于美国的跨国公司利用美国税收居民的定义来逃避美国税收管辖的非合理避税行为.
2.
2.
1.
4税率本轮税改前美国联邦公司所得税税率采用超额累进税制度.
作为本轮税改的最重要部分,美国联邦公司所得税(RegularFederalCorporateIncomeTax)现为21%的统一比例税率(FlatRate),适用2017年12月31日后所产生的应税收入.
中国居民赴美国投资税收指南182.
2.
1.
5应纳税所得额(1)综述美国税收居民企业取得的来源于全球的几乎所有形式的收入(包括经营收入、服务费、股息收入、利息收入、特许权使用费收入、租金、佣金收入、处置财产收入和从合伙企业取得的收入等),在减去允许税前扣除的折旧额、摊销额、费用、损失和其他特定项目后的余额,为应纳税所得额.
(2)美国公司之间的股息收入美国税收居民企业从其他美国税收居民企业取得的股息收入的50%可以不计入企业应纳税所得额.
如果收到股息企业持有分配股息企业大于等于20%且小于80%的股权,则取得的股息不计入应纳税所得额的比例可以提高至65%.
一般而言,关联集团内(即共同持股比例为80%及以上)的股息分配,在不涉及其他第三方的情况下可以不缴纳公司所得税.
本轮税改后,美国税收居民企业从持股比例为10%及以上且持有时间超过一年的外国企业取得的股息收入可享受最高100%扣除.
(3)资本利得的税务处理1居民企业资本利得的税务处理出售或交换持有时间超过12个月的资本性资产所产生的所得或损失为长期资本利得或损失.
出售或交换持有时间在12个月以内(含12个月)的资本性资产产生的所得或损失为短期资本利得或损失.
目前企业长期资本利得适用与普通收入相同的税率.
资本损失只能用于抵减资本利得.
企业的长期资本利得抵消短期资本损失后的余额为其净资本利得(长期资本损失不能用于抵减短期资本利得).
企业在一个纳税年度内的资本损失超过资本利得的部分,符合一定条件的可以向以前年度结转3年,向以后年度结转5年用于抵减资本利得.
2非居民企业资本利得的税务处理中国居民赴美国投资税收指南19非居民企业在美国取得的资本利得通常可以不在美国缴税.
但其处置美国不动产权益或不动产持有公司股权取得的资本利得需要在美国缴税.
美国不动产权益的受让人在向非居民企业支付转让价款时有义务扣缴相当于总价款15%的资本利得预提税.
一般而言,上述不动产持有公司是指,一家公司所持有的美国不动产权益的市场公允价值在测试期间内的任何时候均等于或超过其持有的以下三项之和的50%:1)美国不动产权益的公允价值;2)位于美国境外的不动产权益的公允价值;3)其他经营性资产的市场公允价值,则其为美国不动产持有公司.
(4)费用税前扣除1综述企业在本纳税年度正常进行的贸易或经营活动中,支出或计提的必要费用允许在税前扣除.
但某些项目的扣除在一定条件下受到扣除数额和扣除时间的限制.
2折旧有形资产的资本性支出可以计提折旧.
企业对资产的税务折旧方法可以不同于其会计折旧方法.
一般而言,企业在1986年以后投入使用的资产应使用修正的加速法(ModifiedAcceleratedCostRecoverySystem,以下简称"MACRS")计提折旧.
企业资产依不同类型,适用的折旧年限分为3年,5年,7年,10年,15年,20年,27.
5年和39年.
折旧年限为3年,5年,7年或10年的资产首先适用双倍余额递减法计提折旧,然后在直线法计提折旧额大于双倍余额递减法计提折旧额时转为适用直线法计提折旧.
折旧年限为15或20年的资产首先适用1.
5倍余额递减法,然后在直线法计提折旧额更大时转为适用直线法计提折旧.
企业可以选择在规定年限内适用直线法以替代前述方法对资产计提折旧.
不动产一般适用直线法计提折旧,住宅的折旧年限为27.
5年,非住宅不动产的折旧年限为39年(在1993年5月13日前投入使用的折旧年中国居民赴美国投资税收指南20限为31.
5年).
某些控制污染的设备符合一定条件的可以适用快速折旧法.
3179条款扣除(Section179Deduction)企业可以选择将某些用于积极贸易或经营活动的新投入使用资产的成本作为费用进行税前扣除.
可以扣除的额度受到以下限制:本轮税改后,纳税人每年可以扣除的金额不得超过100万美元;若当年新投入使用的资产总额超过250万美元,则上述100万美元限额将会随着当年投入使用资产总额的增加而减少,减少的数额为当年投入使用资产总额超过250万美元的金额;179条款扣除额不得超过纳税人当年从事积极经营活动产生的应税所得额.
本轮税改后,对于从2017年9月27号至2022年12月31日新购入并使用的折旧年限在20年或以下的有形资产、符合特定条件的计算机软件、供水设备及某些租赁资产的改良性支出可在第一年100%税前抵扣.
对于2023年1月1日起开始购入并使用的资产则按照每年20%递减的比例进行税前抵扣.
4损耗(Depletion)企业拥有的除木材、某些石油和天然气资产之外的自然资源资产的损耗符合一定条件的可以按成本法或比例法计算扣除.
5摊销企业大部分无形资产的支出需进行资本化并按照15年的年限按比例直线摊销.
商誉支出一般可以进行资本化并按照15年的年限按比例直线摊销.
开办费一般需按照15年的年限按比例直线摊销.
6坏账损失企业计提的坏账准备金可以在确定相关款项无法收回的当年进行税前扣除.
7利息支出企业与贸易或经营活动相关的利息支出一般可以于发生当年进行中国居民赴美国投资税收指南21税前扣除.
本轮税改限定,最高可扣除利息支出的限额为息税折旧摊销前收入的30%(2021年后为息税前收入的30%).
8公益捐赠企业允许扣除的公益捐赠金额最高不能超过减去某些扣除项目之前的应纳税所得额的10%.
公益捐赠超过扣除限额的部分可以向以后5个纳税年度结转扣除,但每年的可扣除数额仍受前述比例的限制.
9员工福利计划(养老金计划及支出)为员工提供退休福利,包括雇员福利、合格的利润共享福利或股权红利计划等的企业可以享受政府提供的税收优惠.
通常企业可以在当期扣除发生的员工退休福利支出,而员工相应的纳税义务可以递延至实际享受该福利时履行.
10罚金和罚款因违反法律法规而向政府支付的罚金或罚款一般不得在税前扣除.
11行贿金、回扣和其他支出直接或间接支付的行贿金、回扣或其他非法支出不得在税前扣除.
12已纳税款纳税人已缴纳的州和地方税可以在联邦公司所得税税前扣除.
13或有负债企业计提的或有负债准备金只有在相关责任实际确定时,涉及的金额才能在税前扣除.
14业务招待费本轮税改前,业务招待费只有在满足一定条件的情况下才能扣除.
因业务活动而发生的餐费只能按实际发生额的50%扣除.
本轮税改规定招待费不可税前扣除.
企业发生的国际和国内差旅费的扣除也受一定条件的限制.
15研发支出根据企业采取的所得税会计处理方法的不同,研发支出符合条件的可以在发生当期全额扣除或在不少于60个月的期间内进行摊销.
一中国居民赴美国投资税收指南22般而言,企业一旦选择某种扣除方法,则必须保持不变.
16支付给境外关联方的费用美国税收居民企业通常可以就其实际支付给境外关联方的符合市场公允原则的特许权使用费、管理服务费用和利息进行税前扣除.
但是,对于受控外国企业,美国税收居民企业可在支付给受控外国企业的款项被计入受控外国企业收入时进行税前扣除.
(5)经营净亏损(NetOperationLosses)对于开始于2017年12月31日之前的税务财年所产生的企业的经营净亏损既可以往前结转2年抵减以前年度的应纳税所得额以获得已缴公司所得税退税,也可以往后结转20年抵减以后年度的应纳税所得额.
对于2017年以后企业产生的经营净亏损仅可以无限期往后结转抵减以后年度的应纳税所得额但最高仅可抵减应纳税所得额的80%.
2.
2.
1.
6合并纳税(ConsolidatedGroupTaxation)美国母公司及其直接或间接持有80%以上股权的美国子公司可以组成美国合并纳税集团,提交合并的联邦公司所得税纳税申报表.
合并纳税集团内某一成员公司的亏损可以抵消另一成员公司的利润.
除某些设立在墨西哥和加拿大的子公司外,美国母公司的境外子公司不能成为美国合并纳税集团的成员.
2.
2.
1.
7公司所得税优惠政策(1)一般商业抵免(GeneralBusinessCredit)美国联邦税法为完成特定经济目标的企业提供各种特殊税收优惠,这些优惠被统称为一般商业抵免.
纳税人在本纳税年度允许使用的一般商业抵免额最高不得超过其应纳所得税额,未抵免完的部分可以往以前年度结转1年,往以后年度结转20年.
(2)研发支出税收抵免(ResearchandDevelopmentCredit)纳税人的合格研发支出(QualifiedResearchExpenses,以下简中国居民赴美国投资税收指南23称"QREs")中超过"基数"(BaseAmount)部分的20%可以作为研发支出税收抵免,在特定期间内用于抵免其应纳美国联邦公司所得税.
当年的基数由纳税人前四个纳税年度的平均收入额乘以固定比率得出,固定比率最高为16%.
基本数额不能低于纳税人本年度发生的合格研发支出的50%.
此外,纳税人还可以适用替代简便抵免法(AlternativeSimplifiedCredit,以下简称"ASC")计算抵免额度.
根据该抵免法,纳税人在2008年以后纳税期间内产生的合格研发支出超过前三个纳税年度的平均合格研发支出50%的部分的14%可以作为研发支出税收抵免,用于抵免纳税人的应纳美国联邦公司所得税.
纳税人享受的抵免优惠金额必须从当年可以税前扣除的研发费用中扣除.
2.
2.
1.
8境外已纳税额抵免(ForeignTaxCredit,以下简称"FTC")一般而言,纳税人可以选择通过抵免法〔即使用境外已纳税额抵免其境外收入应纳美国公司所得税(受一定限制)〕或扣除法(即将境外已纳税的境外所得从其境外收入应纳税所得额中扣除)就在境外已纳所得税额在美国获得税收减免.
纳税人有权在已缴纳或计提境外所得税之日起10年内在抵免法和扣除法之间任意转换.
当年未使用完的境外已纳税额通常可以向以前年度结转1年,余额可以向以后年度结转10年.
境外已纳税额抵免主要包括直接抵免和间接抵免.
其中,直接抵免一般主要针对就纳税人在境外被征收的在美国被视为所得税的税额;间接抵免一般主要适用于纳税人取得的境外投资收益实际间接负担的境外所得税税额.
此外,美国联邦税法对于境外已纳税额抵免的适用条件以及抵免限额等都有具体的规定.
2.
2.
2非居民企业根据外国法律而成立,并通过外国政府注册的企业,不论其是否在美国开展经营活动或拥有财产,即使股权的全部或部分为美国企业中国居民赴美国投资税收指南24或个人所持有,都属于美国联邦税法规定的非税收居民企业.
2.
2.
2.
1对非居民企业的税收管辖就非美国税收居民企业取得的来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入,需按30%的税率缴纳公司所得税,通常采用由美国付款方进行代扣代缴的预提税形式.
针对与美国签有双边税务协定的国家的非美国税收居民企业,若满足相关条件,该企业可享受低于30%的优惠预提所得税率.
例如,满足条件的中国企业针对来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入仅需缴纳10%的预提所得税.
预提税主要针对非居民企业取得的来源于美国的具有收益金额固定、期限固定的特点的一些被动收益(如股息、利息、特许权使用费等收益).
就非美国税收居民企业取得的与其在美国的贸易及经营活动有实际联系的收入,需按一般联邦公司所得税的规定缴纳联邦公司所得税.
2.
2.
3其他2.
2.
3.
1转让定价美国税收居民企业与境内外关联企业之间转让货物、无形资产的交易价格或提供服务、贷款的金额受美国转让定价规定的规范.
如果企业进行的关联交易不符合市场公允原则,则美国国内收入局在一定条件下会调增企业的应纳税所得额及应纳所得税额.
经过转让定价调整后的跨国企业,其同一收入在一定条件下将面临被双重征税的风险.
被双重征税的跨国企业可以向其主管税务机关申请通过适用相关税收协定而获得税务减免.
为避免潜在的转让定价风险,纳税人可以就其关联交易的定价与美国国内收入局签订单边预约定价协议(AdvancePricingAgreement,以下简称"APA"),或者与美国国内收入局及其他税务机关协商签订双边预约定价协议.
2.
2.
3.
2预提所得税(WithholdingTax)中国居民赴美国投资税收指南25对于非美国税收居民企业,就其取得的来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入,需按收入全额的30%的税率缴纳公司所得税,采用由款项支付方在支付时代扣代缴的预提税形式缴纳税款.
一定条件下,企业可以通过适用非税收居民企业所在国与美国签订的双边税收协定下的相关条款,降低适用的税率.
对于非居民取得来源于美国的资本利得,只要不被认定为与该非居民企业在美国的贸易或经营活动有实际联系,则一般可以免缴预提税.
但对于非居民企业处置美国不动产权益取得的资本利得,根据"外国人投资不动产税收法案"(ForeignInvestmentinRealPropertyTaxAct)需要缴纳15%的预提所得税.
美国居民企业支付下列款项时需要缴纳预提税,适用税率如下:表1预提税适用税率所得性质企业类型股息利息特许权使用费及特定租金美国税收居民企业0%0%0%非美国税收居民企业—不享受税收协定待遇30%30%30%2.
2.
3.
3分支机构所得税(BranchProfitsTax)外国公司在美国设立的分支机构取得的收入按一般联邦公司所得税的规定纳税.
在分支机构未对其税后利润进行分配的情况下,且其取得的与在美国的贸易或经营活动有实际联系的税后利润,如果其没有在取得收入当年再投资于在美国的贸易或经营活动或在下一纳税年度从美国的贸易或经营活动中抽回投资,则还将被征收30%的分支机构所得税.
分支机构所得税的计税依据为分支机构被视为当年分回外国公司的股息数额(DividendEquivalentAmount,以下简称"DEA").
DEA则通过该分支机构取得的来源于美国的与其在美国的贸易或经营活动有实际联系的收益,通过调整其在美国进行经营活动投资的净资产价值而确定.
中国居民赴美国投资税收指南26分支机构所得税符合一定条件的可以根据美国与外国公司所在国签署的税收协定进行减免.
2.
2.
3.
4累积盈余税(AccumulatedEarningsTax)美国联邦税法允许企业为发展业务或其他合理的商业目的而保持一定的累积盈余,超过税法认定的合理商业目的累积盈余,在一定条件下将按照应税累积盈余(AccumulatedTaxableIncome)被征收20%的累积盈余税.
一般而言,企业能够提供具体、详细、以及可行的为商业目的而使用累积盈余的计划,可以从一定程度上支持其保留累积盈余的合理商业目的.
2.
2.
3.
5地方公司所得税美国各州(不征州公司所得税的州除外)规定了从1%至12%不等的州公司所得税税率.
州公司所得税的计税依据通常为企业的联邦应纳税所得额经过该州法律规定的纳税调整之后乘以一定的分摊比例之后得出.
传统上,分摊比例的计算一般基于三个因素,即:有形动产和租赁费用,销售收入和其他收入,以及薪资.
然而,由于社会和技术变化,越来越多的企业不再需要依靠在一个州雇佣人员或投放资产的方式产生收入,越来越多的州仅考虑将销售收入作为唯一分摊因素或对销售因素进行加权.
企业缴纳的地方税可以在计算联邦公司所得税时用于税前扣除.
以加利福利亚州(以下简称"加州")为例,2017年加州的公司(除银行和金融企业)的所得税税率为8.
84%.
在加州开展经营业务和取得来源于加州收入的企业需在加州缴纳所得税,其计税依据为企业全部收入按照销售收入分摊比例计算得出.
依据具体的收入和费用类型,加州所得税的具体税务处理方法与联邦公司所得税有一定差异.
在美国某些州(如俄亥俄州)州政府允许市县级政府针对本地企业征收所得税.
其应税收入和分摊率的计算方法与州税类似,而税率一般较低.
2.
3个人所得税(IndividualIncomeTax)中国居民赴美国投资税收指南272.
3.
1居民纳税人2.
3.
1.
1判定标准凡符合下列标准之一的非美国公民,即为居民外国人,否则,即为非居民外国人:(1)持有"绿卡"标准(GreenCardTest)具有美国合法永久居民身份(即持有"绿卡")的外国人享有在美国永久居住或工作的权利,也被认定为美国税收上的居民外国人.
(2)实际居留标准(SubstantialPresenceTest)一个外国人即使未持有"绿卡",只要于本年度在美国居留达183天;或者本年度在美国居留至少31天,且在本年及上溯两年的时间里在美国累计居留达183天,也将被认定为居民外国人.
上述3年时间里在美国累计停留天数的计算方法为:当年居留天数乘1,加上年居留天数乘1/3,加前年居留天数乘1/6之和14.
一般而言,一天当中任何时间出现在美国(包括美国的50个州和哥伦比亚特区、美国的领海及与美因领海毗连且美国依照国际法享有勘探和开发自然资源专属权利的海床和底土)即被视为在美国实际居留一日.
实际居留标准中的几个例外举例如下:如果居留期间的身份是符合条件的学生、老师、被培训人员,或因医疗状况导致不能出境的,起居留天数不计算在内;个人可能因为与外国有更密切的联系(如纳税住所)而主张自己是美国的非居民;双边税收协定可能优于美国国内双重居民税收法规.
此外,即使某个非美国公民符合实际居留标准,如果此人当年在美国居留的时间少于183天,同时在某一外国有纳税居所,且此人与该外国的联系比其与美国的联系更为密切,那么,该外国人也不会被认定为美国税收上的居民.
此处的纳税居所指纳税人开展营业、提供劳务、履行职责的经常或主要地点,而非家庭所居地.
若由于工作性14来源:https://www.
irs.
gov/individuals/international-taxpayers/substantial-presence-test中国居民赴美国投资税收指南28质没有这样一个经常或主要地点,则以经常居住地为纳税居所.
至于是否与外国存在更密切联系,主要依据以下因素的所在地确定:永久性住所;家庭;个人财产(如个人及家庭所拥有的汽车、家具、衣物、珠宝等);所加入的社会、政治、文化或宗教组织;业务活动;所持驾驶执照的签发;参加投票等.
2.
3.
1.
2个人所得税累进税率本轮税改前,根据美国所得税法规定,美国公民以及居民外国人需要就全球收入按照10%到39.
6%的累进税率在美国缴纳联邦个人所得税.
非居民外国人需要就其来源于美国境内的与在美国经营活动有实际联系的收入按照10%到39.
6%的累进税率缴纳联邦个人所得税,并就其来源于美国的投资收入(如股息、利息或租金等)按照30%的税率缴纳联邦预提所得税.
一般来说,非美国公民受雇在美国提供劳务将被视为在美国进行经营活动.
我们把适用于2017年纳税年度的个人所得税税率进行了汇总,具体包括夫妻合并纳税、已婚人士分别纳税、户主申报、以及单身人士申报.
除上述累进税率计税方法以外,纳税人还可以使用26%和28%两级累进的替代性最低税方法计算15.
美国对替代性最低应税收入(对于2017年纳税年度,小于等于187,800美元的部分)征收26%的替代性最低税,对超过187,800(对于2017年纳税年度)美元的替代性最低应税收入征收28%的替代性最低税.
替代性最低税的主要目的是防止有实质性收入的个人使用税收优惠减免(如加速折旧)、扣除(如某些免税收入)和抵免,以减少或免除他们的纳税义务.
这是一种替代税,因为在个人计算了正常税负和替代性最低税负之后,二者中数额较大的那个构成了最终的税负.
本轮税改前的累进税率表如下:15全球个税指南2017年版,下载地址:https://www.
ey.
com/gl/en/services/tax/global-tax-guide-archive中国居民赴美国投资税收指南29表2夫妻合并纳税累进税率表-2017应纳税所得额税额不超过18,650美元应税收入的10%超过18,650美元,但不超过75,900美元1,865美元加上应税收入超出18,650美元部分的15%超过75,900美元,但不超过153,100美元10,452.
50美元加上应税收入超出75,900美元部分的25%超过153,100美元,但不超过233,350美元29,752.
50美元加上应税收入超出153,100美元部分的28%超过233,350美元,但不超过416,700美元52,222.
50美元加上应税收入超出233,350美元部分的33%超过416,700美元,但不超过470,700美元112,728美元加上应税收入超出416,700美元部分的35%超过470,700美元131,628美元加上应税收入超出470,700美元部分的39.
6%表3已婚人士分别纳税累进税率表-2017应纳税所得额税额不超过9,325美元应税收入的10%超过9,325美元,但不超过37,950美元932.
50美元加上应税收入超出9,325美元部分的15%超过37,950美元,但不超过76,550美元5,226.
25美元加上应税收入超出37,950美元部分的25%超过76,550美元,但不超过116,675美元14,876.
25美元加上应税收入超出76,550美元部分的28%超过116,675美元,但不超过208,350美元26,111.
25美元加上应税收入超出116,675美元部分的33%超过208,350美元,但不超过235,350美元56,364美元加上应税收入超出208,350美元部分的35%超过235,350美元65,814美元加上应税收入超出235,350美元部分的39.
6%中国居民赴美国投资税收指南30表4户主纳税累进税率表-2017应纳税所得额税额不超过13,350美元应税收入的10%超过13,350美元,但不超过50,800美元1,335美元加上应税收入超出13,350美元部分的15%超过50,800美元,但不超过131,200美元6,952.
50美元加上应税收入超出50,800美元部分的25%超过131,200美元,但不超过212,500美元27,052.
50美元加上应税收入超出131,200美元部分的28%超过212,500美元,但不超过416,700美元49,816.
50美元加上应税收入超出212,500美元部分的33%超过416,700美元,但不超过444,550美元117,202.
50美元加上应税收入超出416,700美元部分的35%超过444,550美元126,950美元加上应税收入超出444,550美元部分的39.
6%表5单身人士纳税累进税率表-2017应纳税所得额税额不超过9,325美元应税收入的10%超过9,325美元,但不超过37,950美元932.
50美元加上应税收入超出9,325美元部分加收15%超过37,950美元,但不超过91,900美元5,226.
25美元加上应税收入超出37,950美元部分加收25%超过91,900美元,但不超过191,650美元18,713.
75美元加上应税收入超出91,900美元部分的28%超过191,650美元,但不超过416,700美元46,643.
75美元加上应税收入超出191,650美元部分的33%超过416,700美元,但不超过418,400美元120,910.
25美元加上应税收入超出191,650美元部分的33%超过418,400美元121,505.
25美元加上应税收入超出418,400美元部分的39.
6%注:对于持有时间超过12个月的资产,资本利得联邦税率最高为20%.
对于持有时间少于12个月(含),使用超额累进税率法.
外籍非居民不享受户主和合并纳税的优惠待遇.
中国居民赴美国投资税收指南31此外,高收入纳税人(夫妻合并纳税收入超过25万美元,单身人士收入超过20万美元)对其"净投资所得"按3.
8%的税率征税.
"净投资所得"的定义较宽泛,实质上包括除贸易和经营所得以外的所有所得.
个人服务的报酬通常不包括在这项应税收入中.
2.
3.
1.
3本轮税改内容我们汇总了本轮税改后美国个人所得税的变动(见表6),该表对居民纳税人和非居民纳税人均适用.
表6本轮税改对美国个人所得税影响汇总表相关条款本轮税改后规定(2018年-2025年)个人所得税税率大部分税率降低,级距也有所调整,设定税率为10%,12%,22%,24%,32%,35%和37%(具体见下面税率表)个人免税额废止标准扣除额标准扣除额提高,具体如下:-24,000美元(已婚双方联合申报)-18,000美元(至少有一名符合要求的孩子的未婚人士)-12,000美元(单身申报者)-保留盲人和老年人的加强扣除分项扣除-超过收入2%的杂项扣除将被取消-州和地方税的扣除额限为10,000美元(已婚但各自纳税为5,000美元)-外国不动产税不可扣除-税务准备费扣除将被废除-住房抵押贷款利息扣除仅限于主要住所-对慈善组织的捐款,医疗费用扣除将保留,并进行一些修改-废除高收入纳税人杂项扣除的总体限制本轮税改还对个人所得税的替代性最低税进行了调整,本轮税改后,小于等于替代性最低应税收入的部分,适用26%的税率,超过替代性最低收入的部分适用28%的税率.
替代性最低收入金额如下表:中国居民赴美国投资税收指南32表7替代性最低收入金额替代性最低应税收入2017年(单位:美元)2018年(单位:美元)除了已婚分别申报情形外的其他纳税人187,800191,500已婚分别申报的纳税人93,90095,750本轮税改还增加了替代性最低税的免税额,金额如下表所示:表8替代性最低税最高免税额替代性最低税最高免税额2017年(单位:美元)2018年(单位:美元)已婚共同申报或者丧偶84,500109,400单身或者户主54,30070,300已婚分别申报42,25043,500本轮税改后2018年个人所得税税率表:表9税改后2018年个人所得税税率表税率2018年应纳税所得额(单位:美元)单身已婚双方联合申报户主已婚分别申报10%0-9,5250-19,0500-13,6000-9,52512%9,526-38,70019,051-77,40013,601-51,8009,526-38,70022%38,701-82,50077,401-165,00051,801-82,50038,701-82,50024%82,501-157,500165,001-315,00082,501-157,50082,501-157,50032%157,501-200,000315,001-400,000157,500-200,000157,500-200,00035%200,001-500,000400,001-600,000200,001-500,000200,001-300,00037%500,001或以上600,001或以上500,001或以上300,001或以上2.
3.
1.
4主要应税所得(1)工资薪金所得美国公民、外籍居民和外籍非居民都需要就其在美国当地取得的工资薪金所得缴税,无论该所得在何时何地取得.
员工报销的生活费用(如餐费或住房补贴)或符合条件的差旅费不需缴税,但配偶或子女的类似费用则需要缴税.
符合条件的差旅费是指个人暂时性离开其税收管辖地时发生的差旅费.
一般而言,委派至同一工作地点超过一年则不能视为短期差旅.
中国居民赴美国投资税收指南33(2)资本利得美国公民和外籍居民取得的资本利得属于其全球收入,须缴纳美国个人所得税.
对于外籍非居民,如果其在一个纳税年度内在美国停留时间超过183天并在该纳税年度当年取得资本利得,则需由支付方按其取得的净资本利得代扣代缴30%的美国预提个人所得税.
上述规定不适用于按照实际居留标准应被视为美国居民纳税人的外籍人士.
此外,投资组合所得、被动所得等也将纳入个人所得税的应纳税所得额.
(3)股权薪酬美国公司向员工发放多种形式的股权薪酬,包括股权激励计划等,每种方式征税的方法都有不同.
如果员工因收到作为服务报酬的期权,则纳税人在行权时(即购买或拥有归属权或出售股票或其他财产)确认收入.
纳税人在某些情况下可以选择递延至出售或转让期权时纳税.
纳税人收到非法定股票期权或法定股票期权,决定了其应税收入的时间、类型和数量.
一般而言,当非法定股票期权被行权时,可能会产生收入.
然而,法定股票期权在行权后一般不会产生纳税义务,直到该行权对应的股票出售.
对外国人在美国居住之前获得的股票期权而言,在行权时可能需就所有或部分已实现的收入缴纳美国所得税.
通常来说,当外国人作为居民外籍人士(ResidentAlien)将其持有外国期权进行行权时,产生的收入需要缴纳美国所得税.
同时,其中一部分可被视为外国来源收入.
因此,即使该部分收益在美国被征税,也可以使用境外已纳税额进行抵免.
还有一种经常被忽略的情况,如果外籍个人在返回原国家后,将其在美国居留期间获得的期权进行行权,如果该期权的所有权在其在美国居留期间转移给此外籍个人,则该外籍个人需就这部分收入缴纳美国所得税.
中国居民赴美国投资税收指南34(4)业务收入(Business/Self-employmentIncome)个体经营户通常产生个体经营收入.
在美国联邦税法规定下,个体经营收入的待遇与就业补偿相类似.
但是,个体经营户通常可以比雇员扣除更多的业务费用,但是个体经营收入可能会相应缴纳更多的社会安全税款(个体经营税).
(5)股息收入(DividendIncome)美国公民和居民外籍人士所获得的股息收入,无论其源自美国还是其他国家,都在征税的范围内.
针对国内企业或者合格的外国企业所收到的合规股息,联邦最高所得税率为20%(如果含纯投资收入税,税率为23.
8%).
非居民外籍人士来自美国的股息收入通常会由支付方预提30%的所得税.
(6)租赁收入(RentalIncome)美国公民和居民外籍人士所获得的租赁收入,无论其源自美国还是其他国家,都在征税的范围内.
非居民外籍人士来自美国的租赁收入通常适用30%的统一税率,但是,非居民外籍人士也可以选择申报扣除费用后的不动产租赁净收入,适用所得税累进税率.
2.
3.
1.
5税前扣除美国个人所得税的税前扣除有列举扣除法和标准扣除法两种,纳税人可以选择其一适用.
(1)列举扣除适用列举扣除的项目一般包括:符合条件的利息;大部分州及地方所得税、销售与使用税、及房产税;一定限额内的生产开支;一定限额内的医疗费用,以及意外伤亡、灾难、盗窃等原因造成的损失,以及慈善捐款等;子女抚养费;人寿保险费;赡养费;某些类型的教育费.
非居民外国人可以按一定限额扣除在美国发生的由意外伤亡、灾中国居民赴美国投资税收指南35难、盗窃等原因造成的损失,向美国慈善机构进行的捐赠,以及州和地方所得税等.
2012年美国纳税人减税法案(TheAmericanTaxpayerReliefAct2012)16就列举扣除法的部分规定进行了修订.
(2)标准扣除法除列举扣除法以外,公民和外国居民也可适用标准扣除法.
标准扣除限额每年都根据通货膨胀程度调整.
非居民外籍人不适用标准扣除.
2017年对已婚夫妻共同申报的标准扣除额为12,700美元,户主申报为9,350美元,单身个人和已婚个人单独申报的标准扣除额为6,350美元.
如果个人既为盲人又在65岁以上,标准扣除额符合一定条件的将增至两倍.
2.
3.
2非居民纳税人不符合持有"绿卡"标准及实际居留标准的非美国公民即为非居民外籍人士.
非居民外籍人士需要就其来源于美国境内的与在美国经营活动有实际联系的收入按照10%到39.
6%(适用于2017年纳税年度)的累进税率缴纳联邦个人所得税,并就其来源于美国的投资收入(如股息、利息或租金等)按照30%的税率由支付方按照30%的税率缴纳联邦预提所得税.
在进行个人所得税的申报时,非居民外籍人士可享有一定程度的税收优惠.
例如,非居民外籍个人可以按一定限额扣除在美国发生的由意外伤亡、灾难、盗窃等原因造成的损失,向美国慈善机构进行的捐赠,以及州和地方所得税等.
此外,非居民外籍人士如果有符合资格的赡养的美国籍儿童,也可以申请儿童税收抵免.
162012年美国纳税人减税法案,来源:http://www.
finance.
senate.
gov/legislation/details/id=acd8d505-5056-a032-5213-d4c3ac0bb7b0中国居民赴美国投资税收指南362.
3.
3其他2.
3.
3.
1税收协定根据美国签订的税收协定,外籍居民源于美国的个人所得税应税所得符合一定条件的可以进行一定减免.
例如,根据美国和中国税收协定,中国居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬,除在美国受雇的以外,应仅在中国征税.
在美国受雇取得的报酬,同时具有以下三个条件的,应仅在中国征税:(1)取得报酬的中国居民在有关历年中在美国停留连续或累计不超过183天;(2)该项报酬并非由美国的雇主支付或代表雇主支付;(3)该项报酬不是由雇主设在美国的常设机构或固定基地所负担.
2.
3.
3.
2其他个人所得税税种(1)社会保险和医疗保险根据联邦保险捐助(FederalInsuranceContributionsAct,以下简称"FICA")的规定,雇员需要就其在美国提供劳务取得的工资薪金收入缴纳社会保险和医疗保险.
上述社会保险和医疗保险的缴纳是针对在美国提供劳务取得的收入征收的,与雇员以及雇主的税务居民身份无关.
因此,在美国提供劳务的非居民外国人也需缴纳上述社会保险和医疗保险.
某些类别的个人可以免于缴纳社会保险,包括外国政府雇员、持J类签证在美国交换访问者、持F、M或Q类签证的外国学生、以及受美国与其他国家签订的社会保障总协议保护的个人.
此类协议允许符合条件的个人在其本国社保体系下继续缴纳社会保险,期限通常为五年.
对于2017年纳税年度,纳税人就取得的工资收入中127,200美元以内的部分缴纳6.
2%的社会保险;并需就其取得的工资收入中200,000美元以内的部分按1.
45%的税率,以及超过200,000美元的部分按2.
35%的税率缴纳医疗保险(对于夫妇合计申报,前述200,000美中国居民赴美国投资税收指南37元限额将调至250,000美元;对于夫妇分开申报,前述200,000美元限额将调至125,000美元).
自雇收入须纳入工资收入限额的计算.
此外,雇主也需要就向雇员支付工资中127,200美元以内的部分缴纳6.
2%的社会保险,并就向雇员支付的工资总额缴纳1.
45%的医疗保险.
(2)联邦失业保险税(FederalUnemploymentInsuranceTax,以下简称"FUTA")雇主需要就雇员在美国提供劳务取得的工资薪金中7,000美元以内的部分缴纳6.
2%的联邦失业保险税.
与社会保险和医疗保险相同,联邦失业保险税的缴纳是针对在美国提供劳务取得的收入征收的,与雇员以及雇主的税务居民身份无关.
此外,各州还对企业征收工伤保险税,适用税率依各州税法规定和员工工种的不同而不同.
此外,根据美国和中国税收协定,中国居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬,除在美国受雇的以外,应仅在中国征税.
在美国受雇取得的报酬,同时具有以下三个条件的,应仅在中国征税:①取得报酬的中国居民在有关历年中在美国停留连续或累计不超过183天;②该项报酬由并非美国的雇主支付或代表雇主支付;③该项报酬不是由雇主设在美国的常设机构或固定基地所负担17.
2.
4其他税种2.
4.
1销售与使用税(SalesandUseTax)目前,全美国共有45个州和哥伦比亚特区设置了销售税,销售税已成为州政府的主要财政收入来源.
各州对销售与使用税规定的税率从2.
9%到7.
25%不等.
一般而言,销售税是对零售有形动产和提供某些服务所征收的一种税.
使用税是对销售税的一种补充,其通常针对17联邦失业保险税,来源http://www.
law.
cornell.
edu/uscode/text/26/subtitle-C/chapter-23中国居民赴美国投资税收指南38纳税人在所在州以外购买应税项目并带入所在州使用、贮存或消费的行为征收.
通常一项应税交易或者被征收销售税,或者被征收使用税.
一些州允许本州税收居民就相关应税项目在其他州已缴纳的销售税用于抵免其应在本州缴纳的使用税.
应税货物或服务的购买方需要支付销售税,除非其可以向卖方提供购买行为免税的证明(免税证明).
免税证明必须使用经相关州批准的格式.
美国共有38个州批准购买方可以使用跨州税务委员会制销售和使用税证明(MultistateTaxCommission'sUniformSalesandUseTaxCertificate).
大部分州不针对无形资产征收销售税.
以加州为例,自2017年1月1日起,加州销售与使用税的标准税率为7.
25%,并且各区域在一定条件下会在7.
25%的基础上额外加收0%至2.
75%的税负18.
2.
4.
2关税(CustomsDuty)针对所有进口至美国的货物均需按照美国《关税税则》(HarmonizedTariffScheduleoftheUnitedStates)的分类规则区分为应税货物或免税货物.
关税税率分为从价税率、从量税率或复合税率,其中从价税率一般从0%到20%不等.
应税货物适用的关税税率依货物类别及原产国的不同有所不同.
除特定类别的货物外,进口货物均应分别注明其原产国.
当美国与某些国家签订的贸易协定和其他特别协定规定原产于缔约国的某些类别或子类别的进口应税货物在满足一定条件的情况下,可以适用优惠的关税税率.
例如,根据北美自由贸易协定(NorthAmericanFreeTradeAgreement),原产于加拿大或墨西哥的货物可以适用广泛的关税优惠.
并且,进口应税货物可以在保税仓库或美国的外贸区内最多存放5年而无需缴纳关税.
此外,在外贸区内加工后复出口的货物也可以免缴关税,而且部分暂时进境的货物(如到美国旅游的个人随身携带的18加利福尼亚州销售与使用税税率,来源http://www.
boe.
ca.
gov/sutax/pam71.
htm中国居民赴美国投资税收指南39笔记本电脑,销售人员使用的产品样品等)可以适用临时免税通关制度(ATACarnetSystem).
2.
4.
3财产税(PropertyTax)美国大部分州和市对于在特定日期位于本地区内的动产和不动产征收财产税.
各地区对特定日期有各自的规定,但通常该日期指每年的1月1日.
财产税的应纳财产税额等于应税财产的市场价值乘以核定折耗率乘以适用税率.
应税财产的所有人可以直接告知税局其财产的市场价值,税局可以接受也可以对此重新确定.
对应税财产价值的重新确定通常由估税员进行.
大部分地区都规定了对应税财产价值的定期重估制度.
应税财产适用的核定折耗率和税率依所在地区及财产类型的不同而不同.
除部分州以外,大部分州下属各地区立法机构均可以自行规定本地区内应税财产所适用的核定折耗率和税率.
2.
4.
4消费税(ExciseDuty)美国联邦和州政府对某些货物(如运输用汽、柴油等)和行为(如乘坐飞机、生产特定货物和室内日光浴服务等)征收消费税.
不同应税货物或行为适用不同的消费税计算方法.
例如,室内日光浴服务的应纳消费税为服务费的10%,销售自美国开采的煤的应纳消费税为每吨1.
1美元或销售收入的4.
4%,以二者较低计.
2.
4.
5印花税(StampDuty)美国联邦税法没有关于印花税的规定.
但许多州和地方政府对不动产转让交易和不动产抵押担保贷款行为征收印花税.
2.
4.
6其他地方税除上述介绍的税种外,州政府在一定条件下还对税收居民企业征收特许权税(FranchiseTaxes)和资本税等.
纳税人已纳地方税费可以在联邦公司所得税前扣除.
中国居民赴美国投资税收指南40第三章税收征收和管理制度3.
1税收管理机构3.
1.
1税务系统机构设置税收征管机构为美国国内收入局(InternalRevenueService,以下简称"IRS")、海关、及州与地方税务机构.
美国国内收入局负责联邦税的征收,海关署负责关税的征收,州与地方税务机构负责州与地方税的征收.
各州与地方税务机构有权对征管中的问题作出决定而无需美国国内收入局批准,也就是说,各州的税务机构与联邦的税务机构基本是互相独立的.
3.
1.
2税务管理机构职责3.
1.
2.
1美国国内收入局美国国内收入局,是联邦政府主要的税务管理部门,联邦税收主要由美国国内收入局征收.
美国国内收入局是财政部的下属机构,虽然归财政部管辖,但在财政部系统里,国内收入局具有很大的独立性.
美国国内收入局的局长(Commissioner)是由总统直接任命的,而不是由财政部长任命.
国内收入局的机构分为三级:(1)总部设在华盛顿,下有若干职能部门;(2)在税收上,分为大区和中心局(RegionalCenters);(3)再往下是地区分局(DistrictOffice)以及大量的办事处(BranchOffice).
1998年,美国国内收入局进行了机构重组,并相应实施了一系列内部机构配置,旨在应对税收征管服务和内部管理的新趋势,以完善对内协调和对外服务体系,具有一定的借鉴意义.
按照重组后的机构设置,美国国内收入局下设三个局长或副局长级(Commissioner-level)领导机构,并由其分管各业务、行政、及管理职能部门.
其中,主要的四个业务职能部门,按具有代表性的服务对象划分,中国居民赴美国投资税收指南41具体包括:工薪收入与投资收入纳税服务部(WageandInvestment)、大企业及国际税收服务部(LargeBusinessandInternational)、小企业及自由职业者纳税服务部(SmallBusiness/Self-employed)、以及税收减免及政府机构税收服务部(Tax-ExemptandGovernmentEntities).
美国国内收入局主要组织架构如下图所示19.
图3美国国内收入局主要组织架构图根据各业务职能部门对其使命的描述,其工作重点根据各自的服务对象而具有针对性.
对于赴美投资的中国企业,需结合自身业务所属行业以及项目规模等具体情况,了解相应的税务征管及服务机关.
例如,大企业及国际税收服务部主要针对总资产规模超过1千万美元的公司(Corporations)、S类公司(SCorporations)、或合伙企业(Partnerships).
这类企业往往雇员人数多,经营涉及的税务及会计事项比较复杂,业务发展具有国际化等特点.
大企业及国际税收服务部由实践(Practice)与合规(Compliance)两条业务线组成.
实践19美国国内收入局组织架构图示,来源https://www.
irs.
gov/pub/newsroom/marketing/internet/irs_organization_chart.
pdf中国居民赴美国投资税收指南42业务线有五个领域组成,分别为跨境交易组(CrossBorderActivitiesPracticeArea)、企业组(EnterpriseActivityPracticeArea)、穿透实体组(PassThroughEntitiesPracticeArea)、税收协定及转让定价组(TreatyandTransferPricingOperationsPracticeArea)、以及预提所得税及国际个人税务合规组(WithholdingandInternationalIndividualCompliancePracticeArea).
合规业务线由中部合规组(CentralCompliancePracticeArea)、东部合规组(EasternCompliancePracticeArea)、东北部合规组(NortheasternCompliancePracticeArea)及西部合规组(WesternCompliancePracticeArea)组成.
美国国内收入局还设立了专门机构负责与税务专业服务机构之间的沟通,一方面税务机关向税务专业服务机构提供技术支持,一方面监管税务专业服务机构的执业标准,通过税务专业服务机构,一定程度上,向纳税人宣传美国国内收入局的合规性管理政策.
美国国内收入局下设大区局,并由大区局分设地区分局和办事处负责税收征管及相关纳税服务.
各大区局及地区分局根据其征管工作实际需要进行机构设置.
以加州为例,目前共设有28个地区分局以受理纳税人的申报和其他服务需求,此外在洛杉矶及萨克门托等5个城市设有纳税争议服务办事处.
大区局及地区分局通常可以向纳税人提供纳税申报及税款缴纳相关的一系列服务,比如:账户信息查询、纳税信息调整、纳税人援助申请、基本税收法律解释、程序查询及服务、税收问题解答、多语种服务及其他服务等20.
3.
1.
2.
2海关美国海关分为海关边境保护局(U.
S.
CustomsandBorderProtection,以下简称"CBP")和移民海关执法局(U.
S.
ImmigrationandCustomsEnforcement,以下简称"ICE"),分别负20美国国内收入局加州分局概览,https://www.
ftb.
ca.
gov/aboutFTB/ftb_overview.
shtmlWT.
mc_id=AboutUs_ManagementTeam中国居民赴美国投资税收指南43责边境执法与案件调查.
(1)美国海关边境保护局(CBP)CBP的成立使美国历史上首次实现了由一个机构统一管理进入美国口岸的人员与货物.
CBP的组建旨在整合口岸执法部门的管理资源和管理技能,提高管理效能与效率,实现在利用一切可支配的资源保护和防御美国免遭侵害的同时便利合法贸易与合法旅行的目标.
CBP的首要使命是防范恐怖分子和恐怖武器进入美国.
为此,CBP将着力增强美国边境及各口岸的安全,并把美国的安全区扩展至美国的地理边境之外,从而使美国的边境由第一道防线变为最后一道防线.
CBP的主要职责还有:缉捕非法入境者和查禁毒品及其他违禁品,保护农业及经济利益免遭有害动植物和疾病侵害,保护美国商业免遭知识产权侵权损害,规范与便利国际贸易,征收进口关税,执行美国贸易法律.
(2)美国移民海关执法局(ICE)ICE拥有约3万名工作人员,是联邦政府中最大的调查机构之一.
该局是国土安全部下辖的主要调查机构,被赋予了多项职责:截断恐怖融资、反洗钱、打击非法武器买卖、打击移民诈骗和贩卖人口、拘留并驱逐外来犯罪分子和其他美国认为应当驱逐的外国人.
另外,该局还监督国内移民和海关法律的实施,对约9000项联邦设施实施保护.
3.
1.
2.
3州与地方税务机构设置美国各个州与地方一般会针对州或地方税种设立专门的税收征管服务机构.
以加州为例,加州州税局(FranchiseTaxBoard)负责州公司所得税和州个人所得税的征收管理21.
该机构在地方设有若干办事处.
设立若干部门分别负责相关税务职能:如应缴未缴税款追征管理部、其他行政及政策支持部、税务审计及合规性管理部、税务申报部、财务21加州税局管理机构概览,来源https://www.
ftb.
ca.
gov/aboutFTB/ftb_overview.
shtmlWT.
mc_id=AboutUs_ManagementTeam中国居民赴美国投资税收指南44部、涉税法律部、技术及电子部.
各部门下设有若干办事处.
此外,加州还设有专门的税务机关(BoardofEqualization)负责加州销售与使用税及其他税费的征收管理,以及由加州雇员职业发展机关(EmploymentDevelopmentDepartment)负责个人薪酬相关的税费的征收管理.
上述两个机构也分别在地方设有若干办事处.
为了协调各个层级的税收征管服务,向纳税人提供便利,上述各个位于加州的税务机构,包括国内收入局分支机构以及州与地方各税务机构,还协同设立了税务服务中心(CaliforniaTaxServiceCenter),以向纳税人提供一站式的税务咨询及管理服务22.
3.
2居民纳税人税收征收管理3.
2.
1税务登记在美国,每一个税收居民都需要向国内收入局申请办理税号.
公司纳税人需要通过填写SS-4税表申请雇主识别号码(EmployerIdentificationNumber,以下简称"EIN"),个体纳税人需要通过填写W-7税表申请个体纳税人识别号(IndividualTaxpayerIdentificationNumber,以下简称"ITIN").
雇主识别号或个体纳税人识别号是美国国内收入局为在美经营企业或美国个体纳税居民分配的九位数识别号码.
识别号码长期有效,且一个实体只能申请一个号码.
按照美国的法律,一般而言,绝大多数生意或者实体都需要雇主识别号码作为美国国内收入局的识别号码以处理税务相关事宜.
原则上来说,作为居住在美国境外地区的公民,如果在美国注册公司,必须申请雇主识别号码,否则无法在美国开展业务、开设银行账户或者进行年终报税.
因此,申请雇主识别号码是非美国公民在美国开设公司后的重要一步.
美国的雇主识别号码不仅适用于在美国境内注册的公司或者实体,也适用于在美国境外注册且在美国开展经营活动的公22加州税务服务中心概览,来源http://www.
taxes.
ca.
gov/Contact_Us/index.
shtml中国居民赴美国投资税收指南45司或者实体以及个人.
美国境内公司可以通过网上申请办理,境外注册的公司如果在美国境内没有办公地点,则需通过打电话或邮寄申请办理.
3.
2.
2账簿凭证管理制度3.
2.
2.
1会计制度介绍美国使用的会计准则由财务会计基金会(FAF)所属的财务会计准则委员会(FASB)和政府会计准则委员会(GASB)制定,称为通用会计准则,也就是GAAP.
财务会计基金会(FAF)是一个独立运营的私人非营利性组织,负责对财务会计准则委员会(FASB)和政府会计准则委员会(GASB)进行监督和管理.
财务会计准则委员会(FASB)获得美国证券交易委员会(SEC)、国家会计委员会(StateBoardsofAccountancy)及美国会计师协会(AmericanInstituteofCPAs)的承认与授权,主要负责为上市公司、私人企业、非营利性组织设立财务会计和报告标准.
政府会计准则委员会主要负责为美国联邦政府和地方政府设立财务会计和报告标准.
财务会计准则委员会和政府会计准则委员会都需要确保美国通用会计准则在财务报告方面的高标准,以便投资者可以方便地获取他们所需的信息做出重大决定.
美国通用会计准则包括以下几个原则:(1)可确认性:在财务报表上哪些项应该被确认(比如资产,负债,收入和费用);(2)可衡量性:在财务报表上每一项应申报的数量是多少;(3)可展示性:在财务报表上哪些项、部分求和数、总和数应该被展示,及不同项如何组合;(4)可披露性:对于财务报表的使用者来说,哪些具体信息更为重要.
披露的信息补充并进一步解释了财务报表上的数目.
财务会计准则委员会的委员具有较为广泛的代表性,主要强调的是民间的自律约束机制,导致美国政府干预机制相对较弱,从而呈现中国居民赴美国投资税收指南46弱强制性,而这种弱强制性恰恰加快了美国会计制度改革的速度,使得美国会计制度能很好地迎合美国经济发展的需要,进而导致美国的会计准则在全世界范围内有很大的影响力.
美国通用会计准则也被视为会计制度制定的基础,比如我们现在使用的国际会计准则的制定主要就以美国会计准则为依据.
3.
2.
2.
2账簿设置要求根据美国通用会计准则,企业纳税人在记账时需要设置不同科目,用来准备企业损益表和资产负债表等财务报表.
损益表上的常见科目有收入(Revenue)、费用(Expense)、营业外收入(Gain)和营业外支出(Loss).
收入是指企业在主营业务范围内通过销售商品或服务增加资产或减少负债所带来的收益;费用是指企业在主营业务范围内因销售商品或服务减少资产或增加负债所产生的成本.
营业外收入是指除收入以外其他方式增加股东权益的部分;营业外支出是指除费用以外其他方式减少股东权益的部分.
资产负债表上的常见科目有资产(Asset)、负债(Liability)和股东权益(Shareholder'sEquity).
资产是指企业过去的交易或事项形成、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源,包括流动资产和非流动资产.
负债是指企业过去的交易或事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.
股东权益又称净资产,即所有者权益.
是指公司总资产中扣除负债所余下的部分.
企业因其不同行业类型、资产规模和运营情况,其账簿设置也可能有所差异.
3.
2.
2.
3账簿凭证的保存要求根据美国通用会计准则及相关税法规定,企业纳税人的账簿凭证、税务申报表和其他支持性文件需要妥善保管.
企业纳税人就其账簿凭证应保存十年,相关的审计支持性文件应保存七年,而各种税务申报表及相关税务支持性文件应保存三年.
中国居民赴美国投资税收指南473.
2.
2.
4发票等合法票据管理在中国,发票是由政府规定格式并统一印制、用来证明经济业务存在的法定凭证.
但在美国,并没有相同功能和要求的凭证,相应的,收据(Receipt)充当了发票的部分职能.
收据是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中的收付款凭证.
企业纳税人需提供收据作为各种支出的合法凭证,并需要妥善保存所有收据及其他支持性文件,以备各级税务机关随时抽查.
3.
2.
3纳税申报美国不同税种有不同的纳税申报要求及税款缴纳方法,下面将分别详细介绍.
3.
2.
3.
1公司所得税申报纳税公司所得税的纳税人可以任意选择各自的纳税年度,即纳税的起讫日期,但一经确定,就不得随意改变.
计税方法包括权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法.
若纳税人年收入高于500万美元,则纳税人必须使用权责发生制.
另外,任何计税方法的改变都需通过提交3115号申报表以获得美国国内收入局的许可.
纳税人应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳税表,并按预计申报表在该纳税年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前,按一定的比例纳税公司所得税.
公司所得税按年一次征收.
纳税人可在其选定的纳税年度终了后三个半月内申报纳税.
年度亏损可向后无限期结转但可抵扣上限为未来年份的应纳税所得额的80%.
(1)申报要求美国税收居民企业需按年缴纳联邦公司所得税.
企业纳税人可以选择与公历年度不一致的纳税年度.
企业新设当年或改变纳税年度当年均可以使用不满一年的纳税年度.
美国联邦公司所得税由纳税人自行计算缴纳.
企业纳税人需在本纳税年度终了后第4个月的15日之前提交年度公司所得税纳税申报表中国居民赴美国投资税收指南48(美国税收居民企业提交1120号纳税申报表23,外国税收居民企业提交1120-F号纳税申报表24).
纳税人可以通过提交7004号申报表而将申报期限延长6个月.
在美国有经营场所或办公地点的外国税收居民企业需在其纳税年度终了后第4个月的15日之前提交1120-F号纳税申报表.
在美国没有经营场所或办公地点的外国税收居民企业需在其纳税年度终了后第6个月的15日之前提交1120-F号纳税申报表.
纳税人可以进行电子申报.
总资产超过1000万美元并每年至少提交250份纳税申报表的美国税收居民企业必须进行电子申报,但其也可以申请免除电子申报的义务.
(2)税款缴纳若纳税人自行计算的年应纳所得税达到或超过500美元,则其必须进行季度预缴,年度汇算清缴.
按季预缴税款的截止期限分别为本纳税年度第4、第6、第9和第12月的15日之前.
若截止日当天为周六、周日或法定节假日的,则顺延至下一个工作日.
美国税收居民企业和在美国有经营场所或办公地点的外国税收居民企业必须在本纳税年度终了后第3个月的15日之前清缴税款.
该类外国税收居民企业和美国税收居民企业均需使用电子转账方式预存联邦税款.
在美国没有经营场所或办公地点的外国税收居民企业必须在本纳税年度终了后第6个月的15日之前清缴税款.
进行电子申报的该类外国税收居民企业可以使用直接扣款方式(DirectDebit)缴纳税款.
不进行电子申报或虽进行电子申报但未选择直接扣款方式的外国税收居民企业,如果在美国设有银行账户,则可以使用电子转账方式23美国税收居民企业所得税纳税申报表(Form-1120),来源:http://www.
irs.
gov/pub/irs-pdf/f1120.
pdf;24外国税收居民企业所得税纳税申报表(Form-1120F),来源:http://www.
irs.
gov/pub/irs-prior/f1120f--2013.
pdf中国居民赴美国投资税收指南49缴纳税款.
纳税期限通常不得延长.
(3)预缴税款纳税人预缴的税款中应包含联邦公司所得税、环境税、外国税收居民企业应缴纳的运输收入税以及税基侵蚀及反滥用税.
纳税人预缴的税款至少应为本年申报的应纳税额或上一纳税年度已纳税额中较小者的25%.
在前3个纳税年度任一年扣除净经营亏损或资本亏损之前的应纳税所得额至少为100万美元的纳税企业除第一季度的预缴税款以外,其他季度的预缴税款额必须以本年的应纳税额为基础计算.
3.
2.
3.
2预提所得税申报纳税(1)申报要求预提所得税扣缴义务人需在向外国税收居民付款次年的3月15日之前提交1042-S号纳税申报表,并按年提交1042号纳税申报表25.
扣缴义务人可以通过提交8809号申报表而将1042-S号申报表的申报期限延长30天26,如果扣缴义务人还需延长申报期限,则应在首次延长期限届满之前再次提交8809号申报表27.
扣缴义务人可以通过提交7004号申报表而将1042号申报表的申报期限延长6个月.
(2)税款缴纳扣缴义务人需使用电子转账方式预存预提税款.
预提税应以美元缴纳.
若年末未预存的税款数额小于200美元,则扣缴义务人可以选择在提交1042号纳税申报表时清缴税款或在次年3月15号之前存入差额税款.
若每月月末未预存的税款数额大于等于200美元小于2,000美元,则扣缴义务人需在当月结束后15天内存入差额税款.
25外国税收居民预提所得税申报表(Form-1042S),来源http://www.
irs.
gov/pub/irs-pdf/f1042s.
pdf26外国税收居民年度预提所得税纳税申报表,来源http://www.
irs.
gov/pub/irs-pdf/f1042.
pdf27纳税申报期限延长申请表(Form-8809),来源http://www.
irs.
gov/pub/irs-pdf/f8809.
pdf中国居民赴美国投资税收指南50若每月期间末未预存的税款数额大于等于2,000美元,则扣缴义务人需在当月期间终了后3个工作日内存入税款.
每月各期间的截止日期分别为当月的7号,15号,22号和当月最后一天.
3.
2.
3.
3个人所得税申报纳税(1)申报要求美国的税收管理体系基于自我评估原则.
美国纳税人必须每年向国内收入局、拥有居住地管辖权并征收所得税或净值税的所在州或地方税务局提交纳税申报表.
联邦个人所得税的纳税年度通常为公历年度(即每年1月1日至12月31日).
纳税人需要在本纳税年度终了后第四个月的15号之前提交年度个人所得税纳税申报表.
纳税人需要在联邦个人所得税纳税申报表上填报所得额、税前扣除额和免税额,并计算应纳税额.
除了个人自行缴纳的个人所得税,通常税款由雇主在支付工资薪金时代扣代缴.
正常情况下,如果应纳税额大于已预缴和已代扣代缴的个人所得税之和,则需要在提交申报表时完成补缴.
纳税人可以通过提交4868申报表而将申报期限延长6个月.
但申报期限延长不代表缴纳税款期限延长.
纳税人需要在纳税年度终了后第四个月的15日之前进行汇算清缴.
纳税人如未按期进行纳税申报或逾期缴纳税款,将会被征收罚款和滞纳金.
(2)雇主的代扣代缴义务根据美国联邦税法规定,无论是美国雇主还是外国雇主均需要就其向雇员支付的相关薪酬代扣代缴个人所得税以及员工需要承担的社会保险和医疗保险.
此外,雇主还需要就其员工在美国工作取得的薪酬数额向税局进行信息申报.
对于没有雇主识别号码(EmployerIdentificationNumber)的外国雇主,经常由其美国关联公司代其行使代扣代缴以及申报义务.
美国对个人所得税以及雇主的代扣代缴义务的规定较为复杂,到中国居民赴美国投资税收指南51美国投资的外国企业通常将其部分或全部人力资源管理事务(如薪资税以及员工福利等)外包给当地的专业公司进行处理.
一般情况下,上述雇员泛指在美国取得工资薪金收入的个人,无论其是否为美国居民,都需在美国缴纳社会保险和医疗保险.
3.
2.
3.
4销售和使用税申报纳税(1)申报要求大多数州的销售税由卖方代收代缴.
使用税则由买方自行评估.
部分州要求经常从事零售业务的个人或组织到所在州注册登记为销售税纳税人.
如果卖方在某一地区被要求代收销售税,则其需要在该地区提交销售税纳税申报表.
大部分地区都规定纳税人需按月提交纳税申报表,代收税款数额较小的卖方符合一定条件的可以适用较长的申报期限.
部分州允许纳税人使用合并纳税申报表申报州和地区销售税,但大部分地区要求纳税人提交单独的地区销售税纳税申报表.
部分地区允许或要求纳税人进行电子申报.
如果买方在应税货物使用地未缴纳过销售税,则需要在当地申报缴纳使用税.
部分州允许个人直接在其个人所得税纳税申报表中申报使用税.
(2)税款缴纳所有征收销售税的州均要求卖方至少每季度缴纳一次代收的销售税.
大多数州要求超过某些规定限额的纳税人按照短于一个季度的纳税期限缴纳税款.
部分州对缴纳销售税的卖方提供减税优惠.
3.
2.
3.
5关税申报纳税(1)申报要求进口商有义务就进口货物进行报关并缴纳关税.
进口商可能是进口货物的所有人、购买人或经许可的报关代理人(LicensedCustomsBroker).
进口商向美国海关边境保护局提交进口货物入境申请时发生中国居民赴美国投资税收指南52关税纳税义务.
进口商必须在货物抵达美国入境口岸后或离开保税仓库或外贸区前15天内就进口货物的价值、原产国和其他信息进行报关.
报关单中必须包含进口货物发票和所有进口货物装箱单(或类似清单).
进口货物的应纳关税由美国海关与边防局在进口商报关后进行核定,在进口商清缴关税税款前进口货物不得被放行.
部分加入美国海关与边防局自愿自行评估安排(VoluntarySelf-assessmentProgram)的进口商可以自行评估其应纳关税.
用邮递方式进口的货物适用特殊的关税规则.
(2)税款缴纳纳税人需在货物入关之前清缴关税税款.
美国海关与边防局在纳税人清缴关税后对进口货物放行.
目前大部分货物的应纳关税由进口商自行评估并向美国海关与边防局进行电子申报.
纳税人就特定进口货物缴纳的关税,如果该货物在复出口时没有实质性改动,则纳税人可以申请退税.
3.
2.
3.
6财产税申报纳税(1)申报要求财产税纳税义务在主管税务机关要求纳税人缴纳时才会发生.
要求纳税的方式通常为向应税财产所有人或抵押权人邮寄税款账单.
(2)税款缴纳各地区对财产税的缴纳期限和缴纳方式规定各不相同.
某些地区规定纳税人在每年1月1日前清缴财产税税款,另一些地区要求纳税人预缴财产税.
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3.
7消费税申报纳税(1)申报要求纳税人需要提交720号纳税申报表申报并缴纳消费税.
720号纳税申报表中未包含的其他消费税税种,如赌博税、开业许可税、高速公中国居民赴美国投资税收指南53路重型机动车使用税等,纳税人需提交其他纳税申报表申报缴纳28.
纳税人应在每季度终了后次月的最后一天之前提交720号纳税申报表.
未按规定预存税款或需就应税燃料缴纳消费税的纳税人在一定条件下将被要求每月或每半月进行一次申报.
纳税人可以进行电子申报.
纳税人从事某些消费税应税行为(如汽、柴油混合等)需要使用637号表进行注册登记.
(2)税款缴纳一般而言,纳税人需每半月预存一次消费税税款,预存截止期限为本半月期间结束后第14天.
通信税和航空运输税预存税款期限为每年9月.
纳税人必须使用电子转账方式预存税款.
除适用安全港规则(SafeHarborRule)的情形外,纳税人每半月预存的税款额不得少于当期应纳税额的95%.
根据安全港规则,如果纳税人在本季度内每半月预存的税款额都至少为往回倒推第二个季度(Look-backQuarter)应纳税额的1/6(16.
67%),则可被自动视为在该季度已满足半月预存税款数额的要求.
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8印花税申报纳税一般而言,纳税人就转让或销售不动产,或者以不动产抵押担保贷款到公共行政机构进行注册登记时,发生印花税纳税义务.
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2.
3.
9薪资税申报纳税(1)申报要求如果满足以下条件,大多数雇主需要按照联邦失业税法案(FUTA)缴纳联邦和州失业税:①雇主在2016或2017的任何日历季度向雇员支付1500美元及以上的工资,或②在2016年或2017年超过20个星期的时间内,雇主拥有至少有28消费税季度纳税申报表,来源http://www.
irs.
gov/pub/irs-pdf/f720.
pdf中国居民赴美国投资税收指南54一名雇员.
雇员人数计算包含所有全职、兼职和临时员工.
另外,合伙制企业的雇员不包含合伙人.
一般情况下,雇主必须每年提交表格940,雇主年度联邦失业(FUTA)纳税申报表,并每季度提交表格941.
缴纳联邦失业保险税的纳税人需在公历年度结束后次月的最后一天之前提交940号纳税申报表29.
代扣代缴薪资税,缴纳社会保险税和医疗保险税的纳税人需在每季度终了后次月的最后一天之前提交941号纳税申报表30.
纳税人可以进行电子申报.
表格941申报的的税款可能需要按月或按半星期缴纳,而表格940申报的税款可能需要按季度缴纳.
如果您已经缴纳所有联邦失业税,必须在2月10日前完成申报.
如果截止日期为星期六、星期日或法定假日,您可以在截止日期的下一个工作日提交申报表.
法定假日包含哥伦比亚地区的全部法定假日31.
(2)税款缴纳纳税人需使用电子转账方式预存税款.
如果纳税人根据规定需要用联邦电子纳税系统(EFTPS)缴纳联邦税,但通过纸质书面方式缴纳的,即使按时支付了税款,也将被处以未缴税罚款.
联邦失业保险税纳税人的年应纳税额超过500美元的,必须在申报前至少按季预存税款.
薪资税代扣代缴人和社会保险税、医疗保险税纳税人需每月或每半周预存一次税款.
纳税人应在每个公历年度开始之前确定其应适用哪种预存税款期间.
纳税人适用的预存税款期间取决于其申报的往回倒推期间内四个季度(从本年度往回倒推第二年的7月1日至上一年6月30日)的应纳税额.
往回倒推期间内的应纳税额等于或小于50,000美元的纳税人在本年适用的预存税款期间为一个月.
预存税款截止期限为每月终了后次月的15日之前.
29联邦失业保险税纳税申报表,来源http://www.
irs.
gov/pub/irs-pdf/f940.
pdf30雇员季度联邦纳税申报表,来源http://www.
irs.
gov/pub/irs-pdf/f941.
pdf31薪资税申报要求来源https://www.
irs.
gov/taxtopics/tc759中国居民赴美国投资税收指南55往回倒推期间内的应纳税额超过50,000美元的纳税人在本年适用的预存税款期间为半周.
在周三、周四或周五支付工资的纳税人,预存截止期限为下一个周三之前,在周六、周日、周一或周二支付工资的纳税人,预存截止期限为下一个周五之前.
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4税务检查3.
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1纳税评估美国国内收入局会对高风险纳税人进行纳税评估,以判断潜在的税务漏洞.
纳税评估的方式通常有两种,一是利用计算机随机筛选评估对象,二是通过审阅税表发现其他相关的可疑纳税人.
在第一种情况下,美国国内收入局首先对纳税人的纳税申报表进行审查评估.
如果发现疑问,将以书面形式要求纳税人做出解释.
若纳税人的解释不能使其满意,美国国内收入局将考虑启动纳税稽查和审计程序.
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2纳税稽查美国国内收入局的纳税稽查存在一定的时效限制.
纳税稽查时效是指由法律规定的,税务机关有权审查、分析和判定纳税人税务合规状况并解决税务相关事宜的时间范围.
美国联邦税法规定美国税务机关只可在特定时限内对纳税人进行税负的评估、退还、抵免及征收.
该时限即为纳税稽查时效.
纳税稽查时效一旦过期,美国税务机关将不可再追溯纳税人的应纳税额计算和缴纳、批准通过纳税人的退税申请或采取追征税款等行动.
美国联邦税法规定下的纳税稽查时效一般为纳税申报截止日(包括宽限申报时间)后的3年,或实际提交纳税申报表后的3年,取两者中较晚的一天.
若纳税人在所得税申报表中隐瞒或少报了超过25%的总收入,则其纳税稽查时效将延长至6年.
若纳税人未进行纳税申报,则其纳税稽查时效将不受任何年限限制.
大部分情况下,美国各州的纳税稽查时效与联邦所得税法规定基本一致,但亦有特例.
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3税务审计中国居民赴美国投资税收指南56(1)税务审计程序在纳税审计中,根据审计的方式不同,可以分为三种:通信审计(CorrespondenceExams)、办公室审计(OfficeExams)和现场审计(FieldExams).
通信审计通过通信的方式进行.
通常,美国国内收入局会要求纳税人提供解释或支持文件以证实或澄清相关事项.
办公室审计和现场审计的区别在于审计进行的地点不同,在美国国内收入局办公室进行的审计被称为办公室审计.
通常,对涉及资料较多或问题较为严重的案件会采用现场审计,否则采取办公室审计.
(2)税务审计结果最终审计结果与纳税人的纳税申报存在差异,将向纳税人发出税务员报告(RevenueAgents'Report,以下简称"RAR"),内容包含表明少缴税款金额纳税义务重新评估以及拟作出的纳税调整方案,并附上一封告知纳税人可以向美国国内收入局的复议办公室(theOfficeofAppeals)提出复议的信件(又称"30天信件").
纳税人接到30天信件后,有30天的时间考虑如何应对.
一般来说,纳税人有三种选择:①同意按照30天信件补缴税款.
纳税人同意按照30天信件补税的,税务争议结束.
税务机关不再向纳税人发出欠税通知书(又称"90天信件"),并且纳税人不得再就这一争议向税务法院提起诉讼.
但纳税人仍然可以在补税后提出退款申请或提起返还诉讼.
②向美国国内收入局复议部门提出复议.
在30天信件发出后的30天内,纳税人可以向美国国内收入局复议部门提出复议.
经纳税人申请或在某些特殊情况下,提出复议的期限可以延长至90天.
③对30天信件置之不理.
经纳税人要求或30天期间届满,美国国内收入局将向纳税人发出欠税通知书.
纳税人可以按照相关规定补缴税款或按照相关诉讼程序提起诉讼.
中国居民赴美国投资税收指南573.
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5税务代理税务代理是指持有联邦从业执照的税务人员.
当美国国内收入局向纳税人收集信息、进行税务稽查或纳税人发起上诉时,税务代理可以代表纳税人面对美国国内收入局处理相关事项.
根据财政部的授权,税务代理有权为个人、合伙企业、公司、地产、信托公司和任何有纳税申报要求的实体提供税务咨询服务,并准备纳税申报表.
与律师和注册会计师不同的是,税务代理必须向美国国内收入局证明他们在税务、代表权和职业道德等方面的能力,才可以代表纳税人处理相关税务事项,而律师和注册会计师仅需获得地方各州许可.
此外,律师和注册会计师可以选择是否专门从事税务工作,而税务代理均需专门从事税务工作.
成为一名税务代理,首先需要申请获得申报人税务识别号(PreparerTaxIdentificationNumber,以下简称"PTIN"),然后在特殊注册考试(SpecialEnrollmentExamination,以下简称"SEE")网站上申请考试,并在考试通过后进行交费及注册.
除此之外,美国国内收入局还要求税务代理每年续期PTIN,每三年完成72小时的继续教育,并更新作为税务代理的从业状态.
因复杂的专业知识及严格的持证要求,目前登记有执照的税务代理大约只有52,600名.
每个税务代理须勤奋工作、恪尽职守,不论在书面或口头上,都要保持所代理涉税业务的正确性.
如果税务代理知晓其客户没有遵从美国联邦税法,或在纳税申报、提供资料、宣誓及口供或提供其他法定文件等方面出现错误或遗漏,应立即告知客户其存在违规的情形,以及可能带来的后果.
如果税务代理知晓纳税申报表或退税申请书存在问题,应立即指出且拒绝在这些文件上签名.
这些问题包括:(1)申报内容缺乏合理性;(2)可能存在少报税的情况;(3)故意少报税,有意无视相关法规.
每个税务代理必须按照要求,第一时间向美国国内收入局提供所需的信息资料,否则须立即向美国国内收入局报告,并提供拥有该信中国居民赴美国投资税收指南58息的联络方的相关信息,必要时可进行相应的调查.
此外,在美国国内收入局依法获取所需信息时,税务代理不能加以干扰.
如果美国国内收入局官员有理由相信一名税务代理违反了规定,可向上级递交疑似违法行为的书面报告.
此外,任何人获取到税务代理的违法信息时,也可以向美国国内收入局进行举报.
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6法律责任根据美国联邦税法,不同税种的处罚方式也不相同,下面将具体分税种介绍其相应的法律责任,包括违反基本规定的处罚及纳税申报违法处罚.
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1公司所得税纳税人未按期(包括已延长期限)进行纳税申报的,自逾期当月每月被征收未纳税款5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
申报逾期60天以上的纳税人将被征收的最低罚款数额为未纳税款或135美元中的较小者.
纳税人如能证明其未按期纳税有合理原因,则不会被征收罚款.
纳税人逾期未预缴税款在一定条件下会被征收逾期未缴税款的罚款.
一般而言,纳税人应纳税额达到或超过500美元且未按期缴纳至少本年或上年应纳税额中的较小者时将被征收罚款.
外国税收居民企业在美国的分支机构无需就分支机构所得税进行预缴.
纳税人未按期纳税通常自逾期当月每月被征收未纳税款0.
5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
纳税人因故意或过失而有纳税违规行为的在一定条件下也会被征收罚款.
纳税人未按期纳税还将被征收滞纳金.
纳税人因未按期进行纳税申报或因故意或过失而未按期足额纳税而被征收罚款的,将自纳税期限截止之日起至实际缴足税款时止被加征罚款滞纳金.
联邦所得税法第6621章规定了相关滞纳金的适用比率.
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2预提所得税中国居民赴美国投资税收指南59扣缴义务人未按期(包括已延长期限)提交1042号纳税申报表的,符合一定条件的自逾期当月每月被征收未纳税款5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
纳税人如能证明其未按期纳税有合理原因,则不会被征收罚款.
扣缴义务人未按期(包括已延长期限)提交1042-S号纳税申报表或未提供完整正确的申报信息的在一定条件下的会被征收罚款,罚款数额取决于扣缴义务人进行正确申报的时间.
扣缴义务人未按期纳税的,在一定条件下自逾期当月起每月被征收未纳税款0.
5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
扣缴义务人因故意或过失而有纳税违规行为的在一定条件下会被征收罚款.
扣缴义务人未按期纳税还将被征收滞纳金.
扣缴义务人因未按期进行纳税申报或因故意或过失而未按期足额纳税而被征收罚款的,将自纳税期限截止之日起至实际缴足税款时止被加征罚款滞纳金.
联邦所得税法第6621章规定了相关滞纳金的适用比率.
扣缴义务人未在规定期限内预存规定数额税款的,将被征收罚款.
罚款数额取决于扣缴义务人缴足税款的时间.
扣缴义务人故意不缴纳预提税的,在一定条件下会被征收与逾期未缴税款数额相当的信托基金追讨罚款(TrustFundRecoveryPenalty).
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3个人所得税纳税人需要在纳税年度终了后第四个月的15日之前进行汇算清缴.
纳税人如未按期进行纳税申报或逾期缴纳税款,将会被征收罚款和滞纳金.
滞纳金是指由于纳税人逾期缴纳税款而征收的罚款.
(1)滞纳金按到期日所欠税款的一定比率征收,每月5%(未超过一个月的按一个月计算,下同),最高为25%.
(2)如果能够给出未能按时缴纳税款的合理说明,则无需缴纳中国居民赴美国投资税收指南60滞纳金.
(3)美国国内收入局下达滞纳金或扣押财产的最终通知10日后仍未缴纳税款及滞纳金的,原本为0.
5%的滞纳金率将增加到1%.
(4)分期付款协议生效后,每月滞纳金率为0.
25%.
逾期申报罚款是指未按期进行纳税申报但未提供合理说明而被征收的罚款.
(1)逾期申报罚款按未缴纳税额的一定比率征收,每月5%,罚款不会超过未缴税额的25%.
(2)如果同一月份逾期申报且逾期缴纳税款,则综合罚款率为每月5%(逾期申报4.
5%,逾期缴纳0.
5%),最高不超过25%.
(3)逾期申报罚款适用于征期后仍未支付的税款.
未缴税额是指在申报表上计算得到的总税额减去已代扣代缴、已预缴和允许退税的部分后的应补税额.
(4)如果在逾期五个月后仍然没有付款,则将按最高比率处以逾期申报罚款,但在支付税款之前,将持续计算滞纳金,最终可达25%.
(5)逾期申报罚款和滞纳金合计最高将按照47.
5%的比率征收(逾期申报22.
5%,滞纳金25%).
(6)然而,如果逾期申报超过60天,则逾期申报罚款最低额将取申报表上应纳税额和210美元中较小者32.
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4销售税和使用税纳税人未按期申报或按期足额缴纳销售税或使用税将被征收罚款.
罚款通常以逾期少缴或未缴税款为依据,但具体数额各地区有不同规定.
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5关税32来源https://www.
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gov/faqs/irs-procedures/collection-procedural-questions/collection-procedural-questions-3中国居民赴美国投资税收指南61进口商未遵守美国海关与边防局关于货物进口的相关规定及未及时履行纳税义务的,在一定条件下将受到民事处罚.
受到处罚的进口商的进口货物还在一定条件下将被美国海关与边防局没收并变卖.
此外,进口商如有某些违法行为,还将受到刑事处罚.
刑事处罚措施包括处进口货物价值2倍以内罚金并处20年以下有期徒刑.
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6财产税未按期纳税的应税财产所有人在一定条件下会被征收罚款和滞纳金.
对罚款和滞纳金的数额、缴纳时间及程序各地区有不同规定,但通常与财产税的缴纳方式相同.
应税财产所有人未履行纳税义务的,主管税务机关可以采取强制措施实现其附于应税财产上的财产税债权,不同州规定了主管税务机关实现债权的不同方式.
有些州的主管税务机关可以将其债权出售给第三方,由该第三方自行收缴税款.
大部分州的主管税务机关可以将应税财产没收并公开拍卖.
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7消费税纳税人非因正当理由而逾期未进行消费税注册登记的,将被征收10,000美元罚款,并从逾期之日起每天被加收1,000美元的滞纳金.
纳税人未按期(包括已延长期限)申报的,在一定条件下将自逾期当月每月被征收未纳税款5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
纳税人如能证明其未按期纳税有合理原因,则不会被征收罚款.
纳税人未按期纳税通常自逾期当月每月被征收未纳税款0.
5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
纳税人因故意或过失而有纳税违规行为的在一定条件下将被征收罚款.
纳税人未按期纳税还将被征收滞纳金.
纳税人因未按期进行纳税申报或因故意或过失而未按期足额纳税而被征收罚款的,将自纳税期限截止之日起至实际缴足税款时止被加征罚款滞纳金.
联邦所得税法中国居民赴美国投资税收指南62第6621章规定了相关滞纳金的适用比率.
纳税人未在规定期限内预存规定数额的税款的,将被征收罚款.
纳税人故意不代收或代收但未缴纳通信税、航空运输税和室内日光浴服务税的,在一定条件下会被征收与逾期未缴税款数额相当的信托基金追讨罚款(TrustFundRecoveryPenalty).
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8薪资税纳税人未按期(包括已延长期限)申报的,自逾期当月起每月被征收未纳税款5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
纳税人如能证明其未按期纳税有合理原因,则不会被征收罚款.
纳税人未按期纳税通常自逾期当月每月被征收未纳税款0.
5%的罚款,但最多不超过未纳税款的25%.
纳税人因故意或过失而有纳税违规行为的,在一定条件下,将被征收罚款.
纳税人未按期纳税还将被征收滞纳金.
纳税人因未按期进行纳税申报或因故意或过失而未按期足额纳税而被征收罚款的,将自纳税期限截止之日起至实际缴足税款时止被加征罚款滞纳金.
联邦所得税法第6621章规定了相关滞纳金的适用比率.
纳税人未在规定期限内预存规定数额的税款的,将被征收罚款.
纳税人故意不纳税的,在一定条件下,会被征收与逾期未缴税款数额相当的信托基金追讨罚款.
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7其他征管规定3.
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1税收的纠纷与法律救济当纳税人在美国同税务当局发生争议时,当事人通常有两种救济途径可供选择,一是向美国国内收入局复议部门(AppealsOffice)提起行政复议,如果对复议决定不满,当事人可以向法院提起诉讼;二是直接向法院提起诉讼.
在美国的司法体系中设置有专门的税务法院来处理涉税案件,同时当事人也可以选择向有管辖权的地方法院或是联邦申诉法院提起诉中国居民赴美国投资税收指南63讼,但值得注意的是,各个法院的案件受理程序(如是否要求纳税人事先缴纳税款)、审理规则以及上诉程序都有所不同,这使得涉税案件成为美国司法体系中最复杂的领域之一.
(1)税务行政复议美国的税务行政复议机关是复议办公室.
复议办公室的职能完全独立于负责税收征管的美国国内收入局,对案件作出独立的判断.
在复议过程中,复议办公室将积极与纳税人和美国国内收入局进行沟通,尽最大努力使案件在复议阶段得到解决,并避免发生税务诉讼.
除小额税款案件申请(theSmallCaseRequest)外,纳税人对30天信件提起复议的,需提交书面的复议申请(theProtest).
复议申请中应当包含下列信息:①姓名、地址、电话;②表明向复议办公室提出针对美国国内收入局的复议的愿望;③已收到的载明美国国内收入局调整税款建议的文件的复印件;④税款所涉及的纳税期间;⑤列明对哪些美国国内收入局调整建议存有异议;⑥对美国国内收入局调整建议存有异议的理由;⑦支持上述理由的法律法规;⑧作出如下伪证处罚声明:"根据伪证惩罚,我声明,据我所知和所信,本复议申请及任何附随文件中所述事实为真实、准确和完整";⑨在伪证处罚声明下方签名.
在复议会议(theAppealsConference)之前,常常召开一个由被指定负责争议案件的复议人员(theAppealsEmployee)、纳税人和负责争议案件的美国国内收入局工作人员参加的单方面会议(ExParteConference).
会议的主要目的是听取美国国内收入局工作人员对争议案件的抗辩.
当然,纳税人也可以在会上提出自己的观点,或就相关问题提出疑问.
复议会议并非复议进行的唯一方式.
复议还可以采取通信或电话的方式进行.
虽然大部分案件均通过更加方便快捷的通信和电话方式解决,但纳税人可以要求复议以会议的方式进行.
在复议会议上,由复议团队(theAppealsTeam)负责裁决.
复议团队一般由一名复议中国居民赴美国投资税收指南64团队负责人(theAppealsTeamChiefLeader)和复议人员组成.
对于小额案件,可以由一复议人员独自组成复议团队.
(2)一审根据纳税人是否缴纳了争议税款,可以将税务诉讼分为两类,即欠税诉讼(theDeficiencyLitigation)和返还诉讼(theRefundLitigation).
欠税诉讼是在纳税人尚未缴纳争议税款时针对纳税义务等问题提起的诉讼.
返还诉讼是纳税人缴纳争议税款后提起的要求退还相关款项的诉讼.
如法律法规没有特别规定,欠税诉讼由税务法院管辖,返还诉讼由地区法院或联邦索赔法院管辖.
除法律法规另有规定,欠税诉讼由税务法院管辖.
除税法典第6015、6320及6330条规定的特殊情形外,纳税人应当在法定补税通知书发出之日起90天内向税务法院提交起诉状(Petition).
纳税人在美国之外,且法定补税通知书以邮寄方式发出的,起诉期限为150天.
需要特别注意的是,前述期限不得延长.
另外,纳税人提交起诉状的同时,应当提交一份审理地点建议(theDesignationofPlaceofTrail),表明其对案件审理地点的偏好.
税务法院将尽量安排对纳税人最便利的地点审理案件.
除法律法规另有规定,纳税人可以向地区法院或联邦索赔法院提起返还诉讼.
向地区法院或联邦索赔法院提起诉讼的,应当满足下面三个条件:①纳税人已经全额缴纳了争议税款;②纳税人已经向美国国内收入局提出退款行政申请(theAdministrativeClaimofRefund);③纳税人向法院提起返还诉讼.
退款行政申请需在纳税资料提交的三年内或税款缴纳的两年内向美国国内收入局提出.
若美国国内收入局驳回退款行政申请,将向纳税人发出驳回通知(theNoticeofDisallowance).
纳税人提出退款行政申请六个月后,可以向法院提出返还诉讼.
但美国国内收入局发出驳回通知的,纳税人在驳回通知发出之日起便可提出返还诉讼,且返还诉讼应当在驳回通知发出之日起两年内提出.
中国居民赴美国投资税收指南65税务法院作出判决的方式有三种:当场判决(theBenchOpinion)、简易判决(theSummaryOpinion)以及判决备忘录(theMemorandumOpinion)或法院判决(theTaxCourtOpinion).
若纳税人对税务法院的判决存有异议,可以在书面判决发出之日起的30天内向税务法院申请重新审议案件(仅限非小额税款案件),并阐述其存有异议的观点及理由.
判决该案的法官将决定是否重新审议,但通常情况下,不会批准重新审议申请,除非有异常情况或重大错误.
(3)上诉美国的诉讼管辖区被划分为12个巡回区,每个巡回区均设有美国上诉法院(theUSCourtofAppeals),对其巡回区内的案件具有管辖权.
除此以外,还设有联邦巡回上诉法院(theCourtofAppealsfortheFederalCircuit),对全国范围内特定类型的案件具有上诉管辖区.
除小额税款案件外,纳税人均可对第一审法院的判决提出上诉.
由税务法院、联邦地区法院判决的案件,可向其所在巡回区的美国上诉法院提出上诉;由联邦索赔法院判决的案件,可向联邦巡回上诉法院提出上诉.
如果当事双方对上诉法院的判决仍不服,可以向联邦最高法院(theSupremeCourtoftheUnitedStates)上诉.
表10纳税人起诉上诉法院一览表起诉法院第一次上诉法院第二次上诉法院税务法院(小额税款案件除外)美国上诉法院联邦最高法院联邦地区法院联邦索赔法院联邦巡回上诉法院纳税人向美国上诉法院上诉的,美国联邦税法对上诉管辖地做出了具体规定.
根据美国联邦税法第7842节的规定,除非部长与纳税人中国居民赴美国投资税收指南66通过书面协议指定任何美国上诉法院进行复审,判决由其所位于的巡回区的美国上诉法院复审,但某些政府债务状态的宣布判决只能由哥伦比亚特区上诉法院复审.
具体来说,判决所位于的巡回区按下列方法确定:①请求对除公司以外的纳税义务进行重新确定的,在该请求者的法定居住地;②请求对公司纳税义务进行重新确定的,该公司的主要营业地或主要办公室或代理人所在地,如果它在任何司法管辖区内都没有主要营业地或主要办公室或者代理人所在地,则在提交该纳税义务的申报纳税的办公室所在地;③对于根据第7476节的规定请求宣布关于某些退休金计划资格判决的主体而言,该雇主的主要营业地或者主要办公室或者代理人所在地;④对于根据第7428节的规定请求宣布豁免对企业征税(如某些信托)判决的组织而言,该组织的主要办公室或者代理人所在地;⑤对于第6226节、第6228节(a)、第6247节或者第6252节所规定的诉讼请求而言,该合伙企业的主要营业地;⑥对于第6234节(c)所规定的诉讼请求而言,如果该请求者不是公司,则在诉讼请求者的法定居住地,如果请求者是公司,则在根据第(B)分段的规定可适用的地点或办公室;⑦若前述情况均不适用,则该决定应当由哥伦比亚特区上诉法院进行复审.
其中,法定居住地、主要营业地或者主要办公室或者代理人所在地应当截至诉讼请求者向税务法院提交重新确定纳税义务的请求之时或者截至根据第7428或者7476节的规定请求宣布判决的诉讼请求或者截至向税务法院提交根据6226节、第6228节(a)或者第6234节(c)所规定的诉讼请求之时确定.
有税务法院审理的可上诉案件,纳税人可以在税务法院判决作出之日起90天内提起上诉;若美国国内收入局首先提起上诉的,纳税人可以在判决作出之日起120天内提起上诉.
3.
3非居民纳税人的税收征收和管理中国居民赴美国投资税收指南673.
3.
1非居民税收征管措施简介美国依托完备的法律体系和发达的信息技术平台,建立起一系列环环相扣的非居民税收征管措施,包括扣缴义务人及享受税收协定待遇等,在一定程度上确保了对非居民纳税人的有效管理.
根据美国联邦税法的规定,如果非居民纳税人的所在国与美国签订了税收协定,并规定了预提所得税的优惠税率,该非居民纳税人应填写W-8BEN表格,即《美国预提所得税税收协定受益人境外身份证明》(CertificateofForeignStatusofBeneficialOwnerforUnitedStatesTaxWithholding),并提交给扣缴义务人以适用相关优惠税率.
申请协定待遇的非居民纳税人需在W-8BEN表格上申明该非居民纳税人为税收协定条约国居民,且为收入的受益所有人,以及利益限制条款等(如适用).
中美税收协定及其待遇,请具体参考本指南第五章.
如扣缴义务人有理由认定该非居民纳税人不符合享受税收协定待遇的规定,应拒绝适用优惠税率.
3.
3.
2非居民企业税收管理3.
3.
2.
1预提所得税管理及源泉扣缴根据美国联邦税法的规定,非居民企业取得来源于美国的利息、股息和特许权使用费等被动收入(不涉及常设机构),须按照30%的税率缴纳公司所得税,但是根据中美税收协定,满足相关要求的情况下,中国居民企业可以享受优惠税率10%.
对于非居民企业的征收通常采用由美国付款方进行代扣代缴的预提税形式.
预提税主要针对非居民企业取得的来源于美国的具有收益金额、期限固定的特点的一些被动收入(如股息、利息、特许权使用费等收益)以及资本利得.
3.
3.
2.
2股权转让和财产转让非居民企业在美国通过股权转让和资产转让所取得的资本利得通常被视为非应税收入,无需缴纳相应税费.
但其处置美国不动产权益中国居民赴美国投资税收指南68取得的资本利得需要在美国缴税.
美国不动产权益的受让人在向非居民支付转让价款时有义务扣缴相当于总价款15%的资本利得预提税.
中国居民赴美国投资税收指南69第四章特别纳税调整政策4.
1关联交易4.
1.
1关联关系判定标准根据美国联邦税法482条,在任何情况下,由相同的利益直接或间接拥有或控制的两个或多个组织、交易或业务(不论是否组成了公司,不论是否在美国设立,以及无论是否有隶属关系)构成关联关系.
4.
1.
2关联交易基本类型根据美国联邦税法482条,集团内关联交易的类型有很多,例如有形和无形资产的转让或使用、服务的提供、资金融通、租赁安排、甚至是服务与资产的互换等.
通常情况下,判定关联交易是否实际发生的标准不在于是否已经开具发票,而是要看实质的交易是否已经真实发生.
例如,某项咨询服务可能是通过母公司和子公司高管之间的电话提供.
在这个例子中,该服务已经发生,因为服务提供者产生了人力成本、电话费用以及其他日常开支等,且服务本身对于服务接受方的价值以接受建议的形式实现.
因此,即使目前针对该服务并没有收取任何费用,从转让定价的角度而言,该交易已经实际发生.
转让定价法规通常规定,只要关联交易发生,关联方之间就应当给予适当合理的补偿,且补偿的价值与转让资产或提供服务的价值相当.
判定补偿是否适当及合理的原则一般为独立交易原则.
简单来说,独立交易原则的要求是:在其他条件一致的情况下,对任何关联交易的补偿应与同非关联方之间交易的补偿水平保持一致.
该原理虽然简单,但实际上如何判定关联交易作价水平符合独立交易原则是非常困难的.
在判定关联交易作价水平是否符合独立交易原则时,应当列入考虑范围的重要因素有很多,包括但不仅限于受测交易的类型以及该交易发生时所处的经济环境等.
上述因素不仅会影响到补偿金额,还中国居民赴美国投资税收指南70会影响具体支付的形式.
例如,既定的补偿可能是一次性支付,也可能采取在预先约定的时期内分阶段支付特许权使用费的形式来实现.
4.
1.
2.
1有形资产的销售有形资产是指企业所拥有的所有实物资产.
有形资产的销售既包括原材料、在产品及产成品销售,即通常所说的库存销售,也包括在企业日常运营以及生产产品过程中所使用的相关机器和设备的销售.
一般情况下,母公司会向其旗下的生产企业提供开展生产经营所必要的机器和设备,该行为可能是对现存子公司提供支持的一种手段,也可能是以出售完整生产线的形式对新公司进行"首建"投资.
另外,机器和设备可能是从非关联方购买的,也可能由母公司制造或者是母公司(或其他生产企业)不再需要的旧机器或设备.
税法通常规定机器或设备的转让(不论新旧,制造或是购买)应该收取或支付符合独立交易原则的补偿,且该补偿的金额与机器或设备在转让时的市场公允价值基本保持一致.
就机器或设备的转让,如上所述的税务处理是一般性原则,还存在其他的替代方法.
替代方法通常适用于一般重组业务中,或者是非法人企业(或公司的海外分支机构)转变成法人企业.
一些国家可能会在其国内法范围内或在其条约体系中设立推迟税收缴纳的条款,否则会导致以市场公允价值直接出售资产的结果.
需要考虑的另外一种可能性是整体业务转让是否会带来税收影响.
相对于资产(例如单件厂房和设备)转让,整体业务转让指的是资产、相关负债以及商誉或无形资产的捆绑销售.
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2无形资产的转让按照经合组织转让定价指南的对于无形资产转让定价的最新指南,"无形资产"指这样一种东西,它既非实物资产也非金融资产、可被拥有和控制以用于商业活动、而且独立企业间在可比情形下对其使用或转让会支付对价.
中国居民赴美国投资税收指南71在转让定价领域,无形资产通常分为两大类.
第一类包含技术型无形资产,它是由制造商的生产活动或研究开发所创造的.
第二类包含营销型无形资产,即通过市场营销,分销和售后服务所创造.
无形资产可在相关实体之间转让的四种方式:直接出售;没有报酬直接转让(如通过赠送的方式等);以特许权使用费换取的许可(基于销售额百分比或单位总额等的一次性或定期付款);免特许权使用费的许可.
(1)技术型无形资产除了某些特例,如享受特殊税收减免的业务重组外,任何国家的税务机关一般都不接受无报酬地转让无形资产.
通过特许方式转让无形资产最常见.
关联方之间无形资产销售的定价原则通常与有形资产销售的定价原则一致,即该资产在出售时的定价符合独立交易原则的市场公允价值.
一些国家的税务当局,特别是美国国内收入局,会重点关注关联方之间无形资产的交易是否符合独立性要求,并对交易定价状况进行评估.
对于无形资产的转让,美国联邦税法有个特别的规定:关联方针对无形资产销售而支付的对价要与该无形资产所产生或预计产生的收益相当.
由于这项特别规定,对于无形资产的转让定价,如果拟参照的市场公允价值未考虑被转让无形资产的潜在收益,则可能需要准备额外的支持性资料以说明该转让定价的合规性.
专利和非专利专有技术是技术型无形资产的主要类型.
专利是针对发明人的发明,政府授予发明人在一段时间内免受他人使用的保护性权利.
就保护期间而言,不同的国家针对相同或类似的专利会设定不同的保护时间,即使在同一国家内,专利的保护时间也会因产品、领域的不同而产生差异.
专利可以成为有效的进入壁垒,如产品专利,使其创造者在专利期内对该产品的生产具有完全垄断的权利;也可能并不构成有效的进入壁垒,可被相对简单的设计绕过或只是覆盖产品很小的方面,比如某些生产过程专利.
中国居民赴美国投资税收指南72(2)营销型无形资产营销型无形资产包括但不局限于商标、商号、企业商誉、成熟的销售团队、以及存在的为客户提供服务和培训的能力.
商标是产品的独特标识,以名称、标志等形式呈现.
商号是该组织经营业务时使用的名称.
尽管商标是针对产品而言的特定无形资产,而商号是针对公司的特定无形资产,但在市场环境下,有时两者会被认为具有相同的含义.
对于产品而言的特定无形资产适用于特定产品,当某商品第一次被冠以该名称销售时该商标价值为零,其价值是由市场营销/销售机构在产品生命周期中培养出来的.
这对关联交易定价很重要,因为当新市场首次引进某产品时,该商标通常没有或有很少价值,尽管它在已开拓的市场上具有很高的价值.
对于公司而言,特定无形资产是指适用于公司销售的所有产品.
例如,"施乐"适用于施乐公司生产和销售的复印机.
实际上"施乐"这个词在许多市场中已经成为"复印"的同义词.
品牌的力量意味着该类无形资产包括新的以及现有的产品,并且在产品被引入市场时,该类无形资产在大多数市场上具有价值.
商誉代表了公司积累的声誉,有时也用作商号的同义词.
具有良好商誉的公司拥有成熟的销售团队,他们熟悉公司的情况、客户及产品,并能有效地销售产品.
这不仅涉及到售前活动,还涉及到售中和售后等活动.
售前服务可使潜在客户产生兴趣,建立概念实证,进行有效的产品演示,从而带来销售,这在医疗保健、保险和软件行业是非常突出的特点.
而在其他一些行业,售后服务以及培训客户如何使用产品是极其重要的.
另外,在一些特定行业中,无形资产是保持一个公司得以运营的唯一力量.
(3)混合型无形资产现实状况中,有时候很难将所有无形资产准确的区分为技术型或者营销型无形资产.
部分无形资产可能兼具两者的特点.
例如,商誉可能是由于某公司有史以来生产具有"领先优势"的高品质产品而形中国居民赴美国投资税收指南73成的,而产生此类商誉的显然是技术型无形资产.
更具复杂性的是软件产品.
将软件作为一种产品出售还是作为无形资产进行许可,往往会有不同的税务影响.
在将软件转让给客户时,往往既包含销售也包含许可的元素.
如果软件被认定为无形资产,判断它是技术型无形资产还是营销型无形资产时,我们应该考虑该无形资产的法律所有权和经济所有权的归属,以及开发者从使用者处收取的报酬是否符合独立交易原则.
根据美国联邦税法482-(4)b条,针对转让定价,无形资产包含以下内容并且具有价值独立性:①专利、发明、公式、业务流程、设计、方式、技术诀窍;②版权及文学、音乐、艺术创作;③商标、商号、品牌名称;④经销权、特许权、合同;⑤方法、项目、系统、程序、标识策略、调研、研究、预测、估算、客户名单、数据.