造假会计学专业毕业论文--上市公司会计造假问题探讨

摘 要

本文首先介绍会计造假的定义及相关概念。其次对我国会计造假的现状进行分析折射出会计造假问题的严重性然后分析我国上市公司会计造假的种种动因解析会计造假的根源从而能够从根本上整顿会计造假、杜绝会计造假。再次本文揭露了上市公司进行会计造假的多种手段主要有利用关联方交易造假、利用收入信息造假、利用费用或损失的待处理造假、利用应收账款和资产减值准备进行造假。最后本文针对这些手段提出了股权多元化、规范无形资产价值评估方法、统一处罚标准、加大惩罚力度等六条治理措施。

关键词上市公司会计造假 关联方交易

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Abstract

Above all, the article introduces the accounting fraud and it’s relatedconcepts of listed companies in China. Secondly, the article describes thestatus quo of the problem,which reflects the seriousness of this problem.Thenthis article analysis the reasons and the root of accounting fraud, thus canfundamentally rectification accounti ng fraud.Thirdly, the article expose thataccounting fraud of listed company’s mainly means are using transactions ofaffiliated party, income information, process of cost or loss, receivables andassets’ impairment. Finally the article puts forward substantive suggestions andcountermeasures for managing this problem, like equity diversification,regulate the assessment method for intangible assets’ value, unifiedpunishment’s standard, increase penalty and so on.

Key Words  Listed companies; Accounting fraud; Affiliated partytransactions

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目 录

一、引言. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

二、会计造假的定义及相关概念. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

一会计造假的概念. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

二其他相关概念. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

三、我国会计造假的现状及原因分析. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

一我国会计造假的现状. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

二我国会计造假的原因分析. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3

四、上市公司会计造假的手段. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

一利用关联方交易造假. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

二利用收入信息造假. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

三利用费用或损失的待处理造假. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7

四利用应收账款造假. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7

五利用资产减值准备造假. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

五、上市公司会计造假的治理措施与建议. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

一股权多元化. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

二强化审计监督. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

三统一处罚标准. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

四加大处罚力度. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

五将会计信息真实性与业绩评价相联系. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

六利用网络的互通性确保信息对称. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

六、结束语. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

参考文献. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12

致. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .错误未定义书签。

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一、 引言

上市公司进行会计造假在当今全球证券市场上已然成为一个普遍存在的现象。早在21世纪初期就发生了轰动一时的“安然公司破产案”严重损害了资本市场的信誉动摇了投资人的信心。一波未平一波又起在曝光了安然公司的会计丑闻后又出现了世界通信、施乐等公司的会计作假使纽约股市大跌造成了国际五大会计师事务所之一的安达信会计公司的破产 同时使美国股民甚至全球的投资人都因此而缺乏投资的安全感。 同样 中国证券市场上的上市公司会计造假也是屡见不鲜。首先是90年代初期的长城机电、深圳原野、海南新华“三大虚假财务报告(验资)案件”。紧接着 1997年到1998年又发生了新一轮的“三大案件”——东方锅炉、红光实业、琼民源。进入二十一世纪 由于监管力度的加强越来越多的会计造假事件被挖掘。 2000年黎明股份、猴王股份、郑百文案件的余震还没完全消失 2001年又曝出了麦科特造假案紧随其后的银广夏案更是将会计造假推到了高潮。 自 “蓝田”、 “银广厦”等会计造假事件被揭发以来 中国证券市场曝光的会计丑闻不断这些会计造假事件带来了非常恶劣的影响 同时引起了中国资本市场的巨大震动不仅危害了资源的合理配置和证券市场的发展还给投资者造成了巨大损失 已然成为各国证券市场的公害。因此识别和防范上市公司会计造假成为证券市场理论和实践的重要议题。

2006年2月15日财政部发布了由l项基本准则和38项具体准则组成的新企业会计准则体系。该体系对我国上市公司会计信息披露的数量和范围进行了扩大从而更加符合投资者对会计信息越来越高的要求。 同时新的会计准则中也包括了规范财务报告类的准则扩大了财务报表要求披露的会计信息的数量以及涉及的范围要求上市公司通过财务报告提供的是高质量的会计信息。新会计准则的颁布实施最大程度地满足了我国日益成熟的资本市场和投资者对会计信息的要求并且完全符合了我国市场经济发展的现实需求。然而 目前我国上市公司会计信息披露的现状和我国证券市场的日趋发展与成熟严重不符投资者们要求对上市公司会计信息披露的范围和数量进行扩大并且对会计信息披露质量进行提高这样才能真正地满足其投资决策的需要。

二、会计造假的定义及相关概念

要研究上市公司的会计造假问题提高会计信息的质量首先要定义会计造

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假的概念 以及相关或者相似的概念。

一会计造假的概念

会计造假是指会计信息生成行为主体伪造、变造虚假会计信息为特定利益团体或个人谋求不当利益的违法犯罪行为。 [1]

二其他相关概念

1 、舞弊

美国《审计准则公告第16号》明确划定舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的《独立审计具体准则第8号》也指出舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。 [2]

2、会计信息失真

会计信息失真是指会计信息对它的使用者失去了真实客观性可分为客观会计信息失真和主观会计信息失真。前者是指由币值变动、物价指数变动或者会计人员失误引起的会计失真它是无法避免的。主观的会计信息失真是相关人员人为制造的会计信息失真。 [3]

三、我国会计造假的现状及原因分析

一我国会计造假的现状

近几年我国资本市场上出现了较多的上市公司业绩骗局我国一些企业曾因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达5855亿元相当于我国年财政收入的37。

2000年1 1月25日 ST包装以4800万元的价格将其持有的四川长信40的股权转让给尚未入主的潜在大股东——四川泰港集团并且确认4800万元的投资收益 当年的利润总额仅为1622万元这占到了当年利润总额的295.9。若将其剔除则其实际亏损3178万元。同在这一天 ST包装收到了来自四川泰港集团的一份厚礼——四川神岩风景区旅游公司95股权评估值18943万元并且是无偿赠送。 ST包装由此确认了资本公积12692万元每股净资产由1999年末的

0.308元猛增至2000年末的2.74元 ST包装如愿以偿地摘掉了“ST”的帽子。

2007年 山东如意上市之前的IPO报表及2007年报被怀疑有严重的财务包装。 山东如意是家毛纺公司 2007年10月过会上市之前的06年底欠税余额

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高达2776万元 07年年报附注表明这其中有2298万元企业所得税 06年比05年收入及利润涨幅不大的背景下支付税费178%这似乎有违常理。上市之后预付账款科目仍不正常预付账款从06年中期的0.86亿元增加至08年第一季末的2.32亿元根据07年年报附注预付账款增加主要是预付募资项目的设备款及工程款而在建工程发生额竟然是零也许只有一种合理的解释 山东如意以预付募资项目设备款及工程款的名义挪用资金。

2009年 北京立思辰科技股份有限公司的预收账款从2008年度的

33553489.80元猛然下降到1 1419454.44元该公司在以前年度推迟确认设备收入上市前将设备销售收入转化为管理外包服务收入提前确认服务收入通过财务包装塑造其虚假形象。

从上述事例我们不难看出我国进行会计造假的上市公司不在少数并且伪造的数额较大运用的手段也十分丰富造假手段也越来越“高明”。因此治理会计信息造假、提高会计信息质量已经刻不容缓。

二我国会计造假的原因分析

当前我国会计造假事例越来越多地涌现出来而驱使越来越多的企业进行会计造假的源动力可以归结为以下几点。

1 、利益的驱动是会计造假的源动力

证监会规定连续三年盈利的公司才有上市的资格可是事实上许多想要上市的公司达不到这样的标准于是他们就想到了会计造假这一个途径来粉饰报表发行股票从而解决资金短缺的问题。

同样的有许多已经上市的公司为了保住上市的资格而造假 因为证监会规定连续三年亏损的公司暂时停止其股票。一旦被摘牌了这种损失将是致命的。所以为了保住上市资格虚增收入、虚增利润、编制假账这些途径也就成了上市公司的“救命稻草”。

2、两权分离

所有权跟经营权的两权分离使得出资人跟代理人的出发点不同利益关系不一致就使得造假成为了可能。通常情况下投资者和经营者的利益关系是冲突的。而经营者拥有信息优势和专业能力方面的优势投资者是很难识别和判断公司的真实财务状况的投资人对经营者的监管难度很大。

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3、管理层施压

其实就财务人员来说其工作很单纯只要客观公正地记录一个公司的财务状况跟经营成果就可以了。可是管理层人员就不一样了他们要考虑公司的预期经营目标是否实现公司的良好形象是否维持得下去等。有些时候公司真实的财务状况并没有那么理想也正是这种时候管理人员出于上述的种种考虑会暗示会计人员对财务数据进行相应调整。 目前我国的上市公司中经理阶层完全控制了会计人员的经济利益会计工作的独立性当然也会受到影响。

4、注册会计师审计缺乏独立性

很多学者认为大力提高注册会计师的职业判断力提高其自身专业素质加强对其职业道德的培养注册会计师就能做到客观公正了。可是事实上很多时候注册会计师会选择做出一定的让步是因为那些他无法避免的压力而不仅仅是职业道德的缺失。当一个人在处理一件与自己完全没有利益关系的事情的时候总能保持其公正性但是当他处于某些制约中的时侯保持这种公正性是很困难的。当今的注册会计师便处于这种尴尬境地。

一般来说选择注册会计师的实际控制权是在经理人手中的。很多情况下公司所有者与公司管理层的利益关系不一致有时还会有很大的冲突经理人希望自己公司的报表看上去很漂亮公司的效益很好而公司实际情况是怎么样的他无暇顾及。那么他在选择注册会计师时首先考虑的一定是能够为自己的利益服务的。而且经营者在拥有选择权的同时还掌握了注册会计师们的收入。经营者和注册会计师实际上其实是雇佣与被雇佣的关系。在这种情况下注册会计师的独立性到底还能不能得到保障可想而知。

5、执法力度不够

我国针对会计信息失真现象出台了许多法律法规例如《公司法》、 《会计法》、《注册会计师法》、 《证券法》、 《刑法》等。可是法律虽多却普遍存在着惩治不力、执法不严的现象。我国目前对会计信息失真的惩罚手段以刑事处罚和行政处罚为主对存在会计信息失真的企业采取的惩罚形式也主要是警告和罚款等行政处罚。其实采用这些手段很难达到处罚目的更何况目前为止我国对造假企业处以的罚款数额相对国外来说严重偏低。造假的低成本也正是纵容会计造假案滋生的一个很重要的原因。在低成本、高回报的机会面前很多企业人便会抵挡不住诱惑纵使心里十分清楚存在多大的风险。在这样的情况下 国家目前在相

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关方面制定的法律法规并不能达到预期的目的会计造假现象得不到遏制更糟糕的是可能会有越来越多的公司为了谋求一己私欲来钻法律的空子无形中损害了公众的利益。

四、上市公司会计造假的手段

一利用关联方交易造假

关联方交易是我国上市公司生产经营活动的重要组成部分。其主要作用是为了提高经营效率降低交易成本充分利用集团内部资源实现公司资本营运的目标。但在实际操作中 因为关联方之间非市场和非竞争的关系彼此之间常以一种微妙的方式影响交易行为使得关联方交易很有可能不是建立在公平交易的基础之上的而是被大股东操纵。特别是在我国审计和评估等中介机构的作用尚未充分发挥法律法规尚不健全会计从业人员素质偏低的情况下关联方交易就更容易成为部分上市公司逃避税收、调节利润的手段。利用关联方交易作假主要有以下几个方面

1 、利用关联交易协议定价

几乎没有上市公司会明确关联交易定价的依据很多上市公司就是利用关联交易定价的灵活性来调节利润、逃避税收的。例如上市公司和其关联公司进行资产贱买贵卖的“游戏”并以此获取投资收益。

2、将有关费用向关联公司转嫁

某些上市公司为了取得或者保住上市的资格通常会通过改变费用分摊的方式来提高公司的利润从而维护自身的盈利形象。主要方法就是将上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员费用转由其母公司承担或是将上市公司以前年度交纳的有关费用退回从而达到粉饰上市公司财务报告的目的。

波导公司早在2000年就运用该手段将10427万元广告宣传费用的70%转给它的大股东奉化波导科技发展公司转嫁的广告宣传费用占当年利润总额4401万元的165.8若剔除则实际亏损2898万元。上市公司有难大股东解囊相助在中国证券市场上已蔚然成风。

3、利用委托经营操纵利润

由于有关资产委托经营的法律法规极不完备导致控股股东与上市公司之间的委托经营成了调节利润的又一重要手段。例如上市公司将不良资产委托给其

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母公司经营而母公司又将获利能力高的资产以较低的托管费用委托上市公司经营。

4、股权投资和转让

由于我国目前还没有无形资产价值评估程序和方法的统一规定无法保证股权转让过程中定价方式的合理性。上市公司的母公司或者大股东往往慷慨地将自己的资产转移给上市公司表面上看起来并没有存在不公平的资产交易从而达到保住上市公司的上市资格或维护其高盈利形象的目的。

2000年10月30日为解决拖欠债务问题大股东将其持有的圣方科技的1000万股股权转让给陕长岭转让价格仅为每股1元。一个月后陕长岭又将这些股权转让给美鹰玻璃公司关联企业转让价格猛增至每股8元。陕长岭从中获得了7000万元的投资收益而当年的利润总额仅为1604万元这笔收益就占了

436.4剔除该笔收益后陕长岭实际亏损5396万元。

二利用收入信息造假

营业收入的平稳增长是上市公司经营状况良好的重要表现而且上市公司股价的持续上升同样要基于收入的稳步增长。不少财务舞弊案的主角都很清楚地明白这一点 因此通过操纵收入的确认不恰当地抬高盈利成为他们的惯用手法。例如国内的财务造假如黎明股份、银广厦、东方电子等 国外高层次的财务造假如安然、美国在线时代华纳等研究其造假手法操纵销售收入成为了一种默契。利用收入信息的造假主要可以分为以下三种

1 、虚构收入

即通过虚开增值税专用发票、伪造银行对账单、伪造购销合同、伪造出口报关单等虚构出根本没有发生过的收入。有几种方法一是作销售入账但是产品并没有出库二是对开发票确认收入三是虚开发票确认收入。

2001年中国股市上的银广夏公司造假问题在媒体披露后股价连续15个跌停从停牌前的30.79元跌到6.59元将近68亿元的流通市值无形蒸发。银广夏公司便是通过伪造出口报关单、伪造购销合同、虚开增值税专用发票、伪造金融票据和伪造免税文件等手段虚构主营业务收入虚构巨额利润被证监会认定存在连续4年虚报利润等违规事实。

2、提前或延后确认收入

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