外币记账本位币的确定,外币交易的会计处理

会计 2019 考试辅导 第二十一章++外币折算

第二十一章外币折算

考情分析

本章主要介绍了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资、外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理及外币财务报表折算的处理。本章多以客观题形式考核。近三年平均分值为 4分。

第一节 记账本位币的确定

外币交易是指以外币计价或者结算的交易包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

【提示】外币与记账本位币是相对概念外币是企业记账本位币以外的货币而并非是外国货币。

一、记账本位币的确定

一记账本位币的定义

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

二企业记账本位币的确定

我国《会计法》中规定业务收支以人民币以外的货币为主的企业可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币但是编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币应当考虑下列因素

1 .从日常活动收入的角度看该货币主要影响商品和劳务的销售价格通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

2.从日常活动支出的角度看该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用通常以该货币进行上述费用的计价和结算

3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

在确定企业的记账本位币时上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币第三项为参考因素视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。

【提示】 企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。

【例21-1 】国内A外商投资企业 该企业超过 80%的营业收入来自向各国的出口 其商品销售价格一般以美元结算主要受美元的影响 因此从影响商品和劳务销售价格的角度看 A企业应选择美元作为记账本位币。

如果A企业除厂房设施 25%的人工成本在国内以人民币采购生产所需原材料、机器设备及 75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购则可进一步确定 A企业的记账本位币是美元。

如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等 95%以上在国内采购并以人民币计价则难以确定A企业的记账本位币需要考虑第三项因素。如果 A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款且 A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值则 A企业应当选定人民币为其记账本位币。

二、境外经营记账本位币的确定

1 .境外经营有两个方面的含义

 1 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构

2当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币与企业的记账本位

币不同的也应当视同境外经营。

【提示】 确定境外经营 不是以位置是否在境外为判定标准 而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

2.企业选定境外经营的记账本位币还应当考虑的因素有

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会计 2019 考试辅导 第二十一章++外币折算 1 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 [自主性强 自己根据情况选择 ]

 2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 [占较大比重选择与境内企业相同的记账本位币否则 自己根据情况选择 ]

 3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、 是否可以随时汇回 [直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币否则 自己根据情况选择 ]

4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 [不足以偿还的 应选择与境内企业相同的记账本位币否则 自己根据情况选择 ]

三、记账本位币变更的会计处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本 由于采用同一即期汇率进行折算不会产生汇兑差额。

【提示】企业主要经济环境确实发生了重大变化需要变更记账本位币的需要在附注中披露变更的理由。

第二节 外币交易的会计处理

一、汇率

企业发生外币交易的应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似汇率折算。

即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

【提示】 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项 应当按照交易实际采用的汇率 即银行买入价或卖出价折算。

即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

汇率有两种标价方法

直接标价法 US$100 674

间接标价法 100 US$14.82

名词银行挂牌买价、银行挂牌卖价、 中间牌价

【随堂例题】甲公司买入 100万美元支付677万元人民币。

借银行存款——美元 676

财务费用 1

贷银行存款——人民币 677

【随堂例题】甲公司将 100万美元兑换人民币 675万元。

借银行存款——人民币 675

财务费用 1

贷银行存款——美元 676

【随堂例题】甲公司的记账本位币为人民币其外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2×13年7月28日将货款1 000000欧元到银行兑换成人民币银行当日的欧元买入价为 1欧元=9.51人民币元 中间价为 1欧元=9.72 人民币元。

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【答案】企业与银行发生货币兑换兑换所用汇率为银行的买入价而通常记账所用的即期汇率为中间价由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。 甲公司应编制的会计分录为

借银行存款——××银行人民币 9510 000

[ 1000000×9.51 ]

财务费用——汇兑差额 210000

贷银行存款——××银行欧元 9720000

[ 1 000000×9.72]

【随堂例题】甲公司的记账本位币为人民币其外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2×13年7月28日将货款 1 000000欧元到银行兑换成人民币银行当日的欧元买入价为 1欧元=9.51人民币元 中间价为 1欧元=9.72人民币元。

【答案】企业与银行发生货币兑换兑换所用汇率为银行的买入价而通常记账所用的即期汇率为中间价由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。 甲公司应编制的会计分录为

借银行存款——××银行人民币 9510 000

[ 1000000×9.51 ]

财务费用——汇兑差额 210000

贷银行存款——××银行欧元 9720000

[ 1 000000×9.72]

三、外币交易的会计处理

1 .买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

2.借入或者借出外币资金

3.其他以外币计价或者结算的交易。

【例 21-2 】乙股份有限公司的记账本位币为人民币对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2×19年3月3日从境外丙公司购入不需要安装的设备一台设备价款为 250000美元购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币适用的增值税税率为 16%款项尚未支付增值税以银行存款支付。

【答案】

甲公司账务处理为

借 固定资产——机器设备 1 625000 250000 × 6.5 

应交税费—— 待认证进项税额 260000

贷应付账款——丙公司美元 1 625000

银行存款 260000

【例21-3 】乙有限责任公司以人民币为记账本位币 2×15年6月1 日 乙公司与美国甲公司签订投资合同 甲公司将向乙公司出资2000000美元 占乙公司注册资本的23% 甲公司的出资款将在合同签订后一年内分

两次汇到乙公司账上合同约定汇率为 1美元=6.5元人民币。当日的即期汇率为 1美元=6.45元人民币。

2×15年9月10日 乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款 当日的即期汇率为 1美元=6.35元人民币。

【答案】

借银行存款——美元 6350000  1 000000 × 6.35 

贷实收资本 6350000

2×16年5月25日 乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款 当日的即期汇率为 1美元=6.4元人民币。 有关会计分录如下

借银行存款——美元 6400000  1 000000 × 6.4 

贷实收资本 6400000

【提示】 企业收到投资者以外币投入的资本 应当采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【例题?单选题】企业发生的下列外币业务中 即使汇率变动不大也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是  。

A.取得的外币借款

B.投资者以外币投入的资本

C.以外币购入的固定资产

D.销售商品取得的外币营业收入

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2×15年12月31 日该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额应作以下会计分录

借长期借款——美元 5000[ 20000× 6.45-6.2  ]

贷在建工程 5000

2×16年1月1 日该公司支付 2×15年利息该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化计入在建工程成本。 2×16年1月1 日的即期汇率为 1美元=6.22 元人民币相应的会计分录为

借应付利息——美元 6200

在建工程 20[20000×5%× 6.22-6.2  ]

贷银行存款 6220

2.外币非货币性项目

非货币性项目 是指货币性项目以外的项目。 例如 存货、长期股权投资、 交易性金融资产 股票、 基金 、固定资产、无形资产等。

【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。

 1 对于以历史成本计量的外币非货币性项目 已在交易发生日按当日即期汇率折算资产负债表日不

应改变其原记账本位币金额不产生汇兑差额。

2对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定则在确定存货的期末价

值时应先将可变现净值折算为记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

【例21-6 】 P上市公司以人民币为记账本位币。 2×15年1 1月2日从英国 W公司采购国内市场尚无的 A商品10000件每件价格为1 000英镑 当日即期汇率为1英镑=10元人民币。 2×15年12月31 日 尚有1 000件A商品未销售出去 国内市场仍无A商品供应 A商品在国际市场的价格降至900英镑。 12月31 日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。假定不考虑相关税费。

【答案】本例中 由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量 因此 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此

该公司应作会计分录如下

1 1月2日购入A商品

借库存商品——A 100000000  10000 × 1 000 × 10

贷银行存款——英镑 100000000

12月31 日计提存货跌价准备

借资产减值损失 1 270000

贷存货跌价准备 1 270000

1 000×1 000×10-1000×900×9.7=1 270000 元人民币

3对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目期末公允价值以外币反映的应当先将该外币金额

按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额再与原记账本位币金额进行比较。其差额作为公

允价值变动损益计入当期损益。

【例21-7 】国内甲公司的记账本位币为人民币。 2×15年9月10日以每股 1 .5美元的价格购入乙公司 B股10000股作为交易性金融资产 当日汇率为 1美元=6.3元人民币款项已付。 2×15年12月31 日 由于市价变动购入的乙公司B股的市价变为每股1美元 当日汇率为1美元=6.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

【答案】

2×15年12月10日该公司对上述交易应作以下处理

借交易性金融资产 94500  1 .5×10000×6.3

贷银行存款——美元 94500

根据《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》 交易性金融资产以公允价值计量。 由于该项交易性金融资产是以外币计价在资产负债表日不仅应考虑股票市价的变动还应一并考虑美元与人民币之间汇

率变动的影响上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为 62000元即 1×10000×6.2  与原账面价值94500元的差额为-32500 元人民币计入公允价值变动损益。相应的会计分录为

借公允价值变动损益 32500

贷交易性金融资产 32500

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会计 2019 考试辅导 第二十一章++外币折算32500元人民币既包含甲公司所购乙公司 B股股票公允价值变动的影响又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

2×16年1月10日 甲公司将所购乙公司 B股股票按当日市价每股 1 .2美元全部售出所得价款为 12000美元按当日汇率 1美元=6.25元人民币折算为人民币金额为 75000元与其原账面价值人民币金额 62000元的差额为 13000元人民币 对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分 均作为投资收益进行处理。 因此售出当日 甲公司应作会计分录如下

借银行存款——美元 75000  1 .2×10 000 ×6.25 

贷交易性金融资产 62000 94500-32500 

投资收益 13000

4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产债务工具形成的汇兑差额应当计入当期损益且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额应当计入当期损益。外币非货币性金融资产权益工具形成的汇兑差额与其公允价值变动一并计入 其他综合收益 但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额应当计入当期损益。

【例21-8】国内甲公司的记账本位币为人民币。 2×15年2月10日以每股 15港元的价格购入乙公司 H股10000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 当日即期汇率为 1港元=0.9元人民币款项已付。 2×15年12月31 日 由于市价变动购入的乙公司 H股的市价变为每股 18港元 当日汇率为 1港元=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

【答案】

2×15年2月10日该公司对上述交易应作以下处理

借其他权益工具投资 135000  15×10000×0.9 

贷银行存款——港元 135000

由于该项金融资产是以外币计价在资产负债表日不仅应考虑股票市价的变动还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响上述金融资产在资产负债表的人民币金额为 153000元即 18× 10 000 ×0.85  与原账面价值 135000元的差额为 18000元人民币计入其他综合收益。

相应的会计分录为

借其他权益工具投资 18000

贷其他综合收益 18000

18000元人民币既包含甲公司所购乙公司的 H股股票公允价值变动的影响又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

【 2017·多选题】甲公司以人民币为记账本位币 2×17年发生的有关外币交易或事项如下  1 外币美元资本投入合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同 2支付应付美元货款支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同  3年末折算汇率与交易发生时或账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素 下列各项关于甲公司 2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中 正确的有  。

A偿还美元账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

B收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

C外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

D各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

【答案】 AD

【解析】 企业收到投资者以外币投入的资本 应当采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【 2016·多选题】甲公司 2×15年发生以下外币交易或事项  1 取得外币金额 1 000万美元用于补充外币资金 当日即期汇率为 1美元=6.34元人民币。  2国外进口设备支付价款 600万美元 当日即汇率 1美元=6.38元人民币。  3出口销售确认美元应收账款为 1 800万美元 当日汇率为 1美元=6.45元人民币。  4收到甲股份公司投资 2000万美元 当日汇率为 1美元=6.48元人民币 2×15年12月31 日美元兑换人民币的汇率为1美元=6.49元人民币 假定甲公司有关外币项目均不考虑其他因素 下列关于甲公司 2×15年12月31日产生的汇兑差额的会计处理表述中正确的有  。

A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

B.取得股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

C.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

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D.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本

【答案】 AC

【解析】选项B企业收到投资者以外币投入的资本应采用交易日的即期汇率折算不产生外币资本折算差额选项D预付账款属于非货币性项目期末不产生汇兑损益。

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