企业股权转让中的纳税筹划案例
近几年来随着我国资本市场的日益成熟越来越多的企业进行各种对外投资相应地股权转让业务也日显频繁。在转让过程中如何进行税收筹划已日益成为企业关注的话题。本文以企业股权转让方式不同对企业税负的影响为例简要说明这一问题。[筹划案例] A公司与其全资企业C公司分别拥有B公司85%和15%的股份 B公司的注册资本为1000万元A、 C公司均以面值认缴 截至2004年12月31 日B公司的所有者权益为1400万元其中累计盈余公积金230万元未分配利润170万元计提的各种资产减值准备已作纳税调整为100万元A公司为了降低对外投资比例和调整投资结构决定将其持有的B公司全部股权进行转让。 由于B公司的业务与D公司基本相同 因而有意收购B公司的全部股权并与之合并。 那么A公司对该业务应如何操作才能获得最大的收益呢 为了便于经济效益分析 以上企业均适用33%的税率不考虑其他业务及税种的影响
方案1 A公司按账面价值转让。根据《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》 国税函[2004]390号规定企业在一般的股权包括转让股票或股份买卖中应按国家税务总局《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》 国税发[2000]1 18号有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得不得确认为股息性质的所得。
此时A公司股权转让收入1 190万元1400X85% 其持股成本850万元按税
法规定计算股权转让所得为340万元 1 190-850 扣除应交所得税万元340X33%后实际股权转让收益为万元 。
方案2 B公司先分配后转让。 B公司先将未分配利润全额进行分配
然后A公司再按账面价值转让其持有的85%股份。利润分配后 A公司可得到股息170X85%=万元按税法规定双方所得税率一致分得的股息免予补税。分配股利后B公司所有者权益合计为1230万元。
此时 A公司股权转让收入万元 1230X85% 其持股成本850万元 按税法规定计算股权转让所得为万元 10 扣除应交所得税万元
X33%后实际股权转让收益万元+ 。
方案3A公司先受让后转让。根据国税函[2004]390号规定企业进
行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时应按照《国家税务总局关于〈印发改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》 国税发[1998]97号的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。
为避免对税后利润重复征税影响企业改组活动在计算投资方的股
权转让所得时允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。因此 可得出如下税收筹划方案
①C公司为配合母公司A公司股权转让 同意按账面价值 154万元
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