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comIFRS9银行业披露示例2017年8月IFRS9银行业披露示例普华永道IFRS9—银行业披露示例本刊物以一家虚拟的银行为例,示范了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)的相关披露.
本刊物中的披露示例并未涵盖IFRS的所有披露要求,而只覆盖了《国际财务报告准则第7号—金融工具:披露》(IFRS7)随着IFRS9进行修订而新增或修改的披露要求.
此外,本刊物对部分披露示例补充了相关说明.
本刊物应作为披露示例供参考,且应当与相关财务报告准则及特定地区适用的其他报告要求及法规一并使用.
普华永道全球会计咨询服务IFRS9银行业披露示例普华永道目录目录引言1合并损益表2合并综合收益表4合并资产负债表5合并权益变动表7合并现金流量表7财务报表附注81.
重要会计政策81.
1会计政策变更81.
2重要会计政策161.
2.
1金融资产和负债161.
2.
2财务担保合同和贷款承诺211.
2.
3衍生工具和套期活动222.
关键会计估计和判断243.
金融风险管理253.
1信用风险253.
1.
1信用风险计量253.
1.
2预期信用损失计量283.
1.
3信用风险敞口393.
1.
4损失准备423.
1.
5核销政策453.
1.
6金融资产的合同修改454.
套期会计披露465.
其他披露515.
1指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债515.
2指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资515.
3重分类525.
4因终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的净利得/(损失)52IFRS9银行业披露示例普华永道1引言本刊物以一家虚拟的银行为例,示范了与IFRS9相关的披露.
我们列出了一家虚拟的银行在现实中有可能披露的一系列信息.
但本刊物只是一个作为参考的工具,并未根据重要性考虑删减任何披露信息.
因此,在实际使用时,本刊物中的某些披露信息可能不重要.

IFRS9允许采用多种方法计量预期信用损失(ECL),而且在本刊物发布时行业中的操作实务仍在发展.
银行需要考虑其自身的情况,来确定预期信用损失计量方法和适当的披露信息.
本刊物中用作示例的方法是满足IFRS9预期信用损失要求的一种可行方式,但本刊物并未就应当采用哪种方法提出任何观点.

使用本刊物备注栏中给出了各项披露规定的出处.
同时对以下部分补充了相关说明:(i)说明了某些最具挑战性的领域,(ii)列出了由于与该虚拟银行无关而未纳入示例的披露信息.
披露示例可能不是呈报财务报表披露的唯一可接受形式,如有满足IFRS相关披露要求的其他呈报方式,也是可以接受的.
读者可以查询我们的IFRS披露检查清单,以帮助识别特定情况下相关但并未纳入本刊物的其他披露(例如本刊物的补充说明中强调的一些内容).
与此相反的是,在特定情况下,如果本刊物中列出的披露信息并不相关或不重大,则不应当采纳.
除本刊物涵盖的披露信息外,财务报告编制者还应考虑到当地法律和监管规定可能会要求作出的其他披露.
特别是,本刊物并未涵盖强化披露特别工作组(EDTF)在其《预期信用损失模型对银行风险披露的影响》报告中提出的披露建议.
最后要指出的是,如果银行年报中除财务报表之外的章节中按照IFRS的规定作出了披露,那么这些披露信息也需要根据IFRS9的要求进行更新.
IFRS9银行业披露示例普华永道2合并损益表IAS1(10)(b),(10A)截至12月31日止年度IAS1(51)(c),(e)IAS1(113)2018年CU'0002017年CU'000IFRS7(20)(b),利息收入10,0108,059IAS1(82)(a)IFRS7(20)(b)利息支出(7,852)(6,269)净利息收入2,1581,790IFRS7(20)(c)手续费及佣金收入1,3911,326IFRS7(20)(c)手续费及佣金支出(378)(392)净手续费及佣金收入1,013934净交易收益421323净投资收益18890IAS1(82)(ba)信用减值损失(530)(300)IAS1(82)(aa)以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的净利得/(损失)(12)无其他营业收入1230其他营业收入净额79143人员费用(983)(1,057)管理费用(315)(351)折旧和摊销(451)(447)其他营业费用(278)(192)营业利润1,223820IAS1(82)(c)按权益法享有联营企业和合营企业的收益份额1215税前利润1,235835IAS1(82)(d),IAS12(77)所得税费用(122)(20)IAS1(81A)(a)本年利润1,113815IAS1(81B)(a)利润归属于:本行股东1,106831非控制性权益7(16)IAS33(66)本年归属于本行股东的每股收益(以每股CU计):-基本0.
900.
82-稀释0.
780.
70上述合并损益表应与后附的附注一并阅读.
应用IFRS9时新的列报或披露要求.
IFRS9银行业披露示例普华永道3普华永道观察—收入、费用、利得或损失及重分类项目的披露IFRS7第20段要求在综合收益表或附注中披露下列收入、费用、利得或损失:以下项目的净利得或净损失:-以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债.
其中,初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债与按照要求必须分类以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债的净利得或净损失应当分开披露.
对于金融负债,计入损益与计入其他综合收益的利得或损失应当分开披露.
-以摊余成本计量的金融负债.
-以摊余成本计量的金融资产.
-指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资.
-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资),且分别列示其在会计期内计入其他综合收益的金额,以及在终止确认时重分类至损益的金额.

针对以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资),以及不以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债,披露利息收入总额和利息费用总额.

非以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和负债产生的,以及受托业务产生的手续费收入和支出.
在本财务报表示例中,假设银行选择在附注中披露上述信息.
此外,我们还注意到,对于选择不重述比较期间信息的银行,以前期间根据IAS39采用的某些报表项目,如"可供出售类投资"虽然在实施IFRS9之后不再适用,但仍然需要体现在比较期间的信息中.
根据新的披露要求,主体必须在损益表中单独列报以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的利得或损失.
以前期间的交易虽然也可能产生了这种利得或损失,但由于对比较期间的全部信息都不进行重述,所以也并未重述该利得或损失.
因不适用于本集团而未作出的披露随着IFRS9的发布,《国际会计准则第1号—财务报表列报》"(IAS1)相应进行了修订并增加了第82(ca)和82(cb)段.
这些规定要求主体在损益表中列示以摊余成本计量的金融资产重分类至以公允价值计量且其变动计入损益而产生的利得或损失,以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类至以公允价值计量且其变动计入损益而产生的利得或损失.
我们预计在实务中很少会根据IFRS9进行这种重分类,因此未作出披露示例.
IFRS9银行业披露示例普华永道4合并综合收益表截至12月31日止年度2018年CU'0002017年CU'000IAS1(81A)(a)本年利润1,113815可能重分类至损益的项目可供出售资产的净收益无20可供出售资产投资在处置时重分类至损益的净收益无12IAS1p7(da)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资的净收益12无以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在处置时重分类至损益的净损失(3)无境外经营的外币报表折算差额10(10)净投资套期-计入其他综合收益的套期净收益(9)8IAS1(82A)按权益法核算享有联营企业和合营企业的其他综合收益份额2–现金流量套期-计入其他综合收益的套期净损失(62)(53)-重分类至损益的净额21–IAS1(91)上述项目的相关所得税64不会重分类至损益的项目IAS1(7)(d),IFRS7(20)(a)(vii)指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的净收益5无IAS1p7(f)指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债的信用风险变动导致的公允价值变动(37)无IAS1(82A)按权益法核算享有联营企业和合营企业的其他综合收益份额(1)–IAS1(82A),IAS19(120)(c)离职后福利义务的重新计量(税前)2939IAS1(91)上述项目的相关所得税1(8)本年其他综合收益的税后净额(26)12IAS1(81A)(c)本年总综合收益1,087827IAS1(81B)(b)总综合收益归属于:本行股东(合计)1,080843非控制性权益(合计)7(16)1,087827上述合并综合收益表应与后附的附注一并阅读.
应用IFRS9时新的列报或披露要求.
IFRS9银行业披露示例普华永道5合并资产负债表IAS1(10)(a),(54)于12月31日IAS1(51)(c),(e)IAS1(113)2018年CU'0002017年CU'000IAS1(60),(66)资产IAS1(54)(i)现金及存放中央银行款项6,6554,343IFRS7(8)(f)银行贷款及垫款12,0098,050IFRS7(8)(f)客户贷款及垫款86,51476,520IFRS7(8)(a)(ii)交易性资产8,48710,880IAS1(59)套期衍生工具2,1531,654IAS1(55)证券投资8,7654,987IAS1(54)(e)联营企业和合营企业投资147141IAS1(54)(a)固定资产1,9272,037IAS1(54)(c)无形资产279360IAS1(54)(o)递延所得税资产358334IAS1(55)其他资产2,5112,641总资产129,805111,947负债IFRS7(8)(g)同业存放40,39533,469IFRS7(8)(g)客户存款64,98757,953IFRS7(8)(e)(ii)交易性负债4,3243,706IFRS7(8)(e)(i)指定为以公允价值计量的金融负债1,7911,717IAS1(59)套期衍生工具2,6583,674IAS1(54)(m),IFRS7(8)(g)已发行的债券2,3131,614IAS1(54)(l)退休福利义务310290IAS1(54)(l)预计负债507300IAS1(54)(n)当期所得税负债132164IAS1(54)(o)递延所得税负债1,453908IAS1(55)其他负债1,146685IFRS7(8)(g)已发行的可转债212211IAS32(18)(b),IAS1(55)已发行的次级债4,7652,644总负债124,993107,335IFRS9银行业披露示例普华永道6上述合并资产负债表应与后附的附注一并阅读.
普华永道观察—按类别披露金融资产和负债IFRS7第8段要求在资产负债表或附注中按以下类别披露金融资产和负债的账面价值:以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产,并将按照要求必须分类为此的与初始确认时指定为此的项目分开列示.
以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债,将满足交易性定义的与初始确认时指定为该类别的分开列示.
以摊余成本计量的金融资产.
以摊余成本计量的金融负债.
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,将债务工具和权益工具分开列示.

在本财务报表示例中,假设银行选择在附注中披露上述信息.
然而,在实际操作中,根据这些项目的重要性,在资产负债表中分别列报上述信息可能更加适当.
对于财务报表项目的名称,在首次执行IFRS9的年度可能会有不同的处理,这可能也会受到以前年度使用财务报表项目名称的影响.
例如,以前年度中银行采用IAS39的术语作为财务报表项目名称,而且选择不重述比较期间信息的情况下,银行可以选择以下任一方式作为首次执行IFRS9年度的处理:(i)在当期和比较期间采用一致的财务报表项目名称,例如"以摊余成本计量的金融资产"和"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产",并且按照这些名称对比较期间的财务报表项目进行重分类(例如"贷款和应收款项"、"可供出售金融资产");(ii)维持比较期间的分类不变,仍使用IAS39术语描述的财务报表项目名称.
权益IAS1(54)(r)归属于本行股东的股本及储备IAS1(78)(e)股本1,5191,507IAS1(78)(e)股本溢价1,1711,072库存股(63)(68)IAS1(78)(e)留存收益1,9041,729现金流量套期(37)(4)IAS1(78)(e)其他储备2242794,7184,515IAS1(54)(q)非控制性权益9497总权益4,8124,612总权益及负债129,805111,947IFRS9银行业披露示例普华永道7合并权益变动表IAS1(10)(c),IAS1(106)IAS1(108)归属于本行股东IAS1(106)(d)股本股本溢价库存股留存收益现金流量套期其他储备非控制性权益总权益CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000CU'0002017年1月1日余额1,489986(62)859402621133,687IAS1(106)(d)(i)本期利润–––831––(16)815其他综合收益–––39(44)17–12IAS1(106)(a)本期总综合收益–––870(44)17(16)827IAS1(106)(d)(iii)发行股本105060IAS1(106)(d)(iii),IAS1(109),购买库存股–(15)(6)21)IAS32(33)IFRS2(7)职工股份期权计划:IFRS2(51)(a)职工服务价值–5151IAS1(106)(d)(iii)发行股份所得款882017年12月31日余额1,5071,072(68)1,729(4)279974,6122018年1月1日余额1,5071,072(68)1,729(4)279974,612IAS1(106)(b)首次执行IFRS9产生的变化(参见附注1)–––(938)–(35)(10)(983)2018年1月1日经重述余额1,5071,072(68)791(4)244873,629IAS1(106)(d)(i)本期利润–––1,106––71,113其他综合收益–––27(33)(20)–(26)IAS1(106)(a)本期总综合收益–––1,133(33)(20)71,087IAS1(106)(d)(iii)股利–––(20)20)IAS1(106)(d)(iii)发行股本33033IAS1(106)(d)(iii),IAS1(109),出售库存股–95––––14IAS32(33)IFRS2(7)职工股份期权计划:–IFRS2(51)(a)职工服务价值–6060IAS1(106)(d)(iii)发行股份所得款992018年12月31日余额1,5191,171(63)1,904(37)224944,812上述合并权益变动表应与后附的附注一并阅读.
应用IFRS9时新的列报或披露要求.
合并现金流量表未举例说明现金流量表由于IFRS9对现金流量表的披露规定没有变化,因此示例中没有包括该表.
IFRS9银行业披露示例普华永道8财务报表附注1.
重要会计政策1.
1会计政策变更IFRS9(7.
2.
15)本集团采用了国际会计准则理事会(IASB)于2014年7月发布的《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9),该准则的首次执行日为2018年1月1日.
该变化构成了会计政策变更,且相关金额的调整已经确认在财务报表中.
本集团未在以前期间提前采纳IFRS9.
根据IFRS9的过渡要求,本集团选择不对比较期间信息进行重述.
金融资产和金融负债于首次执行日的账面价值调整计入当期的期初留存收益和其他储备.
在适用IFRS9后,本集团还选择继续采用IAS39中的套期会计要求.
基于以上处理,针对IFRS7在根据IFRS9进行修订后的要求,本集团仅对当期信息作出相关披露.
比较期间的附注仍与以前年度披露的信息保持一致.
实施IFRS9也导致本集团金融资产和金融负债的确认、分类和计量,以及金融资产减值的相关会计政策发生了变化.
此外,IFRS9还导致其他与金融工具相关的准则被大幅修订,如《国际财务报告准则第7号—金融工具:披露》(IFRS7).
本集团实施IFRS9的影响披露如下.
当期适用IFRS9的具体会计政策(以及在比较期间应用IAS39的会计政策)在后面第1.
2节中有进一步介绍.
(a)金融工具的分类和计量IFRS7(42I)(a),(b)于2018年1月1日,金融资产和金融负债分别按照IAS39和IFRS9的要求进行分类和计量结果对比如下:IAS39IFRS9计量类别账面价值计量类别账面价值金融资产CU'000CU'000现金及存放中央银行款项摊余成本(贷款和应收款项)4,343摊余成本4,343银行贷款及垫款摊余成本(贷款和应收款项)8,050摊余成本7,992客户贷款及垫款摊余成本(贷款和应收款项)76,520摊余成本68,992以公允价值计量且其变动计入损益(按照要求必须分类为此)6,617交易性资产以公允价值计量且其变动计入损益(交易性)10,880以公允价值计量且其变动计入损益(按照要求必须分类为此)10,880套期衍生工具以公允价值计量且其变动计入损益(套期工具)(a)1,654以公允价值计量且其变动计入损益(按照要求必须分类为此)(a)1,654证券投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(可供出售类资产)2,678以公允价值计量且其变动计入其他综合收益1,228摊余成本(贷款和应收款项)546摊余成本2,209摊余成本(持有至到期)1,205以公允价值计量且其变动计入损益(指定)546以公允价值计量且其变动计入损益(指定)–以公允价值计量且其变动计入损益(嵌入式衍生工具)12以公允价值计量且其变动计入损益(按照要求必须分类为此)1,536IFRS9银行业披露示例普华永道9普华永道观察—现金及银行存款的分类现金和存款的分类应当遵循与其他金融资产分类相同的要求.
所以,应当根据具体事实和情况,对业务模式和合同现金流是否仅为对本金和利息的支付(SPPI)进行评估.
但在大多数情况下,现金和存款的常见业务模式为收取而持有(例如,业务模式不涉及向其他方出售现金和存款),并且满足合同现金流量仅为对本金和利息的支付(例如,仅按基准利率或零利率收取利息).
(b)将财务状况表中的余额从IAS39调整为IFRS9的调节表IFRS7(42J)本集团对其管理金融资产的业务模式和金融资产的现金流量特征进行了分析.

有关IFRS9新分类要求的更多详细信息,请参见附注1.
2.
1.
1(i).
IFRS7(42K)-(42O)IFRS7(IG40E)下表将按照IAS39计量类别列示的金融资产账面价值调整为2018年1月1日过渡至IFRS9后按照新计量类别列示的账面价值:附注按IAS39列示的账面价值2017年12月31日重分类重新计量按IFRS9列示的账面价值2018年1月1日CU'000CU'000CU'000CU'000摊余成本现金及存放中央银行款项按IAS39列示的余额和按IFRS9列示的余额4,3434,343银行贷款及垫款按IAS39列示的余额8,050重新计量:预期信用损失准备(58)按IFRS9列示的余额7,992客户贷款及垫款按IAS39列示的余额76,520减:转出至以公允价值计量且其变动计入损益(IFRS9)(C)(6,541)重新计量:预期信用损失准备(987)按IFRS9列示的余额68,992IFRS9(6.
5.
11)(b),(c)注:(a)指定为现金流量套期中套期工具的衍生工具除外.
对于该指定为套期工具的衍生工具,套期有效部分的公允价值变动通过其他综合收益计入套期储备,无效部分计入损益.

关于金融负债的分类与计量要求,适用IFRS9时只有一项变化,即,对于被指定为以公允价值计量且其变动计入损益的负债,其因自身信用风险变动而导致的公允价值变动部分将在其他综合收益中确认.
IFRS9银行业披露示例普华永道10附注按IAS39列示的账面价值2017年12月31日重分类重新计量按IFRS9列示的账面价值2018年1月1日CU'000CU'000CU'000CU'000证券投资—摊余成本按IAS39列示的余额546减:转出至以公允价值计量且其变动计入损益(IFRS9)(D)(102)重新计量:预期信用损失准备(4)加:自持有至到期金融资产(IAS39)转入(I)1,205重新计量:预期信用损失准备(10)加:自可供出售类(IAS39)转入(B)341重分类:由公允价值计量变为摊余成本计量(1)加:自指定为以公允价值计量且其变动计入损益(IAS39)转入(G)236重分类:由公允价值计量变为摊余成本计量(2)按IFRS9列示的余额2,209证券投资—持有至到期按IAS39列示的余额1,205减:转出至摊余成本(IFRS9)(I)(1,205)按IFRS9列示的余额–以摊余成本计量的总金融资产90,664(6,066)(1,062)83,536以公允价值计量且其变动计入损益交易性资产按IAS39列示的余额和按IFRS9列示的余额10,88010,880客户贷款及垫款按IAS39列示的余额–加:自摊余成本(IFRS39)转入(C)6,541重分类:由摊余成本计量变为公允价值计量76按IFRS9列示的余额6,617IFRS9银行业披露示例普华永道11附注按IAS39列示的账面价值2017年12月31日重分类重新计量按IFRS9列示的账面价值2018年1月1日CU'000CU'000CU'000CU'000证券投资—以公允价值计量且其变动计入损益(按照要求必须分类为此)按IAS39列示的余额12加:自可供出售类(IAS39)转入(A)455加:自可供出售类(IAS39)转入(E)654加:自摊余成本(IFRS39)转入(D)102重分类:由摊余成本计量变为公允价值计量3加:自指定为以公允价值计量且其变动计入损益(IAS39)转入(F)310按IFRS9列示的余额1,536证券投资—以公允价值计量且其变动计入损益(指定)按IAS39列示的余额546减:转出至按照要求必须分类为此的以公允价值计量且其变动计入损益(IFRS9)(F)(310)减:转出至摊余成本(IFRS9)—自愿重分类(G)(236)按IFRS9列示的余额–套期衍生工具(a)按IAS39列示的余额和按IFRS9列示的余额1,6541,654以公允价值计量且其变动计入损益的总金融资产13,0927,5167920,687以公允价值计量且其变动计入其他综合收益证券投资—以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(债务工具)按IAS39列示的余额–加:自可供出售类(IAS39)转入(I)778按IFRS9列示的余额778证券投资—以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(权益工具)按IAS39列示的余额–加:自可供出售类(IAS39)转入—指定(H)450按IFRS9列示的余额450IFRS9银行业披露示例普华永道12附注按IAS39列示的账面价值2017年12月31日重分类重新计量按IFRS9列示的账面价值2018年1月1日CU'000CU'000CU'000CU'000证券投资—可供出售金融资产按IAS39列示的余额2,678减:转出至按照要求必须分类为此的以公允价值计量且其变动计入损益(IFRS9)(A)(455)减:转出至按照要求必须分类为此的以公允价值计量且其变动计入损益(IFRS9)(E)(654)减:转出至摊余成本(IFRS9)(B)(341)减:转出至以公允价值计量且其变动计入其他综合收益—权益工具(H)(450)减:转出至以公允价值计量且其变动计入其他综合收益—债务工具(I)(778)按IFRS9列示的余额–以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的总金融资产2,678(1,450)–1,228IFRS9(6.
5.
11)(b),(c)注:(a)指定为存在现金流量套期关系的衍生工具,公允价值的有效变动部分通过其他综合收益计入套期储备.
无效部分计入损益.
上表中,本集团与金融资产重新计量相关的损失共计CU983,000,计入2018年1月1日的期初储备.
此外,于2018年1月1日,本集团将指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债的累计自身信用风险调整CU120,000从留存收益重分类至其他储备.
上表中汇总了本集团应用IFRS9新分类规定导致金融资产分类发生的变化,以下内容是相关的具体说明:(A)此前分类为可供出售类债务工具投资但未通过合同现金流量仅为对本金和利息的支付的测试本集团持有的一组债务工具投资未能满足IFRS9中对摊余成本分类关于合同现金流量仅为对本金和利息的支付的规定.
这些工具有如下合同条款约定:在某些情况下,允许发行人推迟利息支付,但不会产生额外利息.
该条款违反了利息支付应当仅为本金的货币时间价值和信用风险对价这一标准.
因此,自首次执行IFRS9之日起,本集团将这些工具(共计CU455,000)分类为以公允价值计量且其变动计入损益.
(B)流动性组合中的证券投资本集团在对其流动性组合中的证券投资进行了业务模式评估.
尽管持有大部分投资的业务模式同时包括收取合同现金流及出售金融资产,但本集团仍识别出某些单独管理的证券投资,其历史情况及未来意图仅为持有并收取合同现金流量.
因此,本集团评估认为,这部分单独管理的证券投资的业务模式为"仅为收取合同现金流量而持有".
这些证券投资共计CU341,000,此前分类为可供出售类资产,自首次执行IFRS9之日起分类为以摊余成本计量.
除此以外,本集团流动性组合中的其余证券投资的业务模式为既收取合同现金流又出售金融资产.
IFRS9银行业披露示例普华永道13(C)银团贷款本集团担任其主要客户的银团贷款的牵头行.
该客户要求的贷款金额超出了本集团信用风险政策中对单一客户敞口设置的限额,因此本集团批准该笔贷款的条件为超出CU6,541,000的部分将在未来出售.
根据IFRS9的要求,超出本集团限额的这部分余额业务模式被分类为"为出售而持有",以公允价值计量且其变动计入损益.
而实施IFRS9之前该贷款整体以摊余成本计量.
(D)可转换证券投资本集团持有未在活跃市场交易的可转换证券投资,共计CU102,000.
这些投资此前作为混合工具核算,其(i)权益转换特征为嵌入式衍生工具,单独拆出后以公允价值计量且其变动计入损益(与证券投资一同列示),(ii)拆分后主债务工具部分分类为贷款和应收款项,以摊余成本计量.
根据IFRS9的要求,该混合工具作为整体进行评估,而其权益转换特征导致它整体上不能通过合同现金流量仅为对本金和利息的支付测试.
因此,该工具目前整体以公允价值计量且其变动计入损益.
(E)资产支持证券投资本集团持有一组资产支持证券投资,这些证券有固定利率,且由特殊目的主体发放的房地产贷款作为还款支持.
在进行详细分析之后,本集团认为由于这些投资构成了特殊目的主体发行的次级档,其信用风险水平高于相关基础资产池整体的信用风险水平,因此这些投资不能通过合同现金流量仅为对本金和利息的支付的测试.
在首次执行IFRS9时,本集团将该证券投资组合共计CU654,000,从可供出售类资产重分类至以公允价值计量且其变动计入损益.
(F)此前指定为以公允价值计量且其变动计入损益的债券投资IFRS7(42I)(c)IFRS7(42J)(b)本集团持有金额为CU310,000的债券投资,由于该债券以公允价值进行管理,所以此前指定为以公允价值计量且其变动计入损益.
在过渡至IFRS9时,这些债券的业务模式为"其他"(既不是收取合同现金流量的业务模式,也不是收取合同现金流量和出售金融资产双重目的的业务模式),因此根据规定必须分类为以公允价值计量且其变动计入损益,而不是指定为以公允价值计量且其变动计入损益.
(G)对债务工具投资撤销指定以公允价值计量且其变动计入损益IFRS7(42I)(c)IFRS7(42J)(b)本集团持有金额为CU236,000的债务工具投资,此前指定为以公允价值计量且其变动计入损益,以减少与利率风险经济套期中使用的衍生工具之间产生的会计错配.
本集团已选择在过渡至IFRS9之后撤销对这些金融资产的指定,并将其按照摊余成本计量.
实际上,在初始确认后本集团已将原始敞口的风险与债券进行了经济意义上的抵销,并终止了此前在经济套期中使用的衍生工具.
IFRS7(42N)这些债务工具的实际利率为每年8.
5%,本年确认了利息收入CU20,000.
IFRS7(42N)普华永道观察—转换至IFRS9后,对于从以公允价值计量且其变动计入损益类别转出的金融资产和负债,披露其实际利率及利息收入若主体在IFRS9的首次执行日将金融资产或金融负债的公允价值作为新账面总额(在IFRS9第7.
2.
11段允许的情况下),则应当在终止确认之前每个报告期间进行上述披露.
如果主体并未将公允价值作为新的账面总额,那么在IFRS9首次执行日的年度报告期间之后无需作出这些披露.
IFRS9银行业披露示例普华永道14(H)将权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益在IFRS9允许的情况下,本集团已选择不可撤销地将对结算机构和交易所的非交易权益证券投资(CU450,000)指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益.
在处置时,该投资的公允价值变动不再重分类至损益.
这些投资在执行IFRS9之前分类为可供出售类资产.
(I)从不再使用的类别转出但计量方式无变化除上述情况之外,由于此前在IAS39下的类别不再使用,以下债务工具已重分类至IFRS9下的新类别,但其计量方式没有变化:(i)此前分类为可供出售的现在分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益;以及(ii)此前分类为持有至到期的现在分类为摊余成本计量.
IFRS7(42M)对于已重分类至摊余成本类别的金融资产和负债,下表显示了其于2018年12月31日的公允价值,以及假设这些金融资产和负债没有在过渡至IFRS9时进行重分类,原本会确认的公允价值损益:重分类至摊余成本2018年CU'000从可供出售(IAS39类别)转出—以上项目(B)2018年12月31日公允价值378假设金融资产并未重分类,本年会确认的公允价值利得/(损失)37从指定为以公允价值计量且其变动计入损益(IAS39类别)转出—以上项目(G)2018年12月31日公允价值210假设金融资产并未重分类,本年会确认的公允价值利得/(损失)(26)因不适用于本集团而未作出的披露对于从以公允价值计量且其变动计入损益类别重分类至以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类别的金融资产,也需提供与上表相同的信息.
IFRS9银行业披露示例普华永道15IFRS7(42P)(c)将减值准备余额从IAS39调整为IFRS9的调节表下表将根据IAS39已发生损失模型计量的以前期间期末减值准备调整为2018年1月1日根据IFRS9预期信用损失模型计量的新损失准备:计量类别按IAS39计提贷款损失准备/按IAS37预计负债重分类重新计量按IFRS9计提贷款损失准备CU'000CU'000CU'000CU'000贷款和应收款项(IAS39)/以摊余成本计量的金融资产(IFRS9)现金及存放中央银行款项––––银行贷款及垫款––5858客户贷款及垫款3,001(65)9873,923证券投资––77总计3,001(65)1,0523,988持有至到期(IAS39)/以摊余成本计量的金融资产(IFRS9)证券投资––1010可供出售金融工具(IAS39)/以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(IFRS9)证券投资––11贷款承诺和财务担保合同客户贷款及垫款(贷款承诺)––77准备(贷款承诺)––33准备(财务担保)––6565总计3,001(65)1,1384,074更多有关根据IFRS9计量损失准备的信息,可参见附注3.
1.
2.
IFRS7(42R),(42S)因不适用于本集团而未作出的披露若主体利用了IFRS9第7.
2.
4和7.
2.
5段中所述的例外规定,则需要作出更多的披露.
这些例外与以下情形相关:在首次执行日,在合同现金流量仅为对本金和利息的支付的测试中,评估经修改的货币时间价值并不切实可行,或者评估预付特征的公允价值是否重大不切实可行.
对于已采取此项例外规定的金融资产,银行应当披露其账面价值.
IFRS9银行业披露示例普华永道161.
2重要会计政策普华永道观察—会计政策的完整性以下仅列出了受IFRS9影响重大的会计政策,但并非所有必须披露的会计政策.
特别需要指出的是,本刊物没有重复以前期间应用IAS39的会计政策,也未描述以前期间和本期应用IFRS13中与公允价值计量相关的会计政策.
但这些政策仍需要进行披露.
本附注列出了编制本合并财务报表时采用的重要会计政策.
1.
2.
1金融资产和负债计量方法摊余成本和实际利率IFRS9(AppA)摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:扣除已偿还的本金;加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;扣除损失准备(仅适用于金融资产).
实际利率,是指将金融资产或金融负债整个预期存续期间的估计未来现金流量折现为该金融资产账面总额(即,扣除损失准备之前的摊余成本)或该金融负债摊余成本所使用的利率.
计算时不考虑预期信用损失,但包括交易费用、溢价或折价、以及支付或收到的属于实际利率组成部分的费用,例如贷款发放费.
对于源生或购入已发生信用减值的金融资产("POCI")(定义请参见3.
1.
2.
2),本集团根据该金融资产的摊余成本(而非账面总额)计算经信用调整的实际利率,并且在估计未来现金流量时将预期信用损失的影响纳入考虑.

当本集团调整未来现金流量估计值时,金融资产或金融负债的账面价值按照新的现金流量估计和原实际利率折现后的结果进行调整,变动计入损益.
利息收入利息收入是用实际利率乘以金融资产账面总额计算得出,以下情况除外:(a)对于源生或购入已发生信用减值的金融资产,其利息收入用经信用调整的原实际利率乘以该金融资产摊余成本计算得出.
(b)不属于源生或购入已发生信用减值的金融资产,但后续已发生信用减值的金融资产(或"第3阶段"),其利息收入用实际利率乘以摊余成本(即,扣除预期信用损失准备后的净额)计算得出.
初始确认与计量IFRS9(3.
1.
1)IFRS9(3.
1.
2)当本集团成为金融工具合同的一方时,确认相关的金融资产或金融负债.
以常规方式买卖金融资产,于交易日进行确认.
交易日,是指本集团承诺买入或卖出金融资产的日期.

IFRS9(5.
1.
1)于初始确认时,本集团按公允价值计量金融资产或金融负债,对于不是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债,则还应该加上或减去可直接归属于获得或发行该金融资产或金融负债的交易费用,例如手续费和佣金.
以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和金融负债的交易费用作为费用计入损益.
初始确认后,对于以摊余成本计量的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资,立即确认预期信用损失准备(参见附注3.
1.
2)并计入损益.
IFRS9银行业披露示例普华永道17IFRS9(B5.
1.
2A)当金融资产和负债初始确认时的公允价值与交易价格不同时,本集团按以下方式确认该差额:(a)如果该公允价值是依据相同资产或负债在活跃市场的报价确定(即第1层级输入值),或基于仅使用可观察市场数据的估值技术确定,那么该差额计入损益.

(b)在其他情况下,本集团将该差额进行递延,且逐项确定首日损益递延后确认损益的时点.
该差额可以递延在金融工具的存续期内摊销,或递延至能够使用可观察市场数据确定该工具的公允价值为止,或者也可以在金融工具结算时实现损益.
1.
2.
1.
1金融资产(i)分类及后续计量IFRS9(4.
1.
1)本集团自2018年1月1日起应用IFRS9,并按以下计量类别对其金融资产进行分类:以公允价值计量且其变动计入损益;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益;或以摊余成本计量.
债务和权益工具的分类要求如下:债务工具债务工具是指从发行方角度分析符合金融负债定义的工具,例如贷款、政府债券和公司债券、以及在无追索保理安排下向客户购买的应收账款.
IFRS9(5.
1.
1)债务工具的分类与后续计量取决于:(i)本集团管理该资产的业务模式;及(ii)该资产的现金流量特征.
基于这些因素,本集团将其债务工具划分为以下三种计量类别:IFRS9(4.
1.
2)以摊余成本计量:如果管理该金融资产是以收取合同现金流量为目标,且该金融资产的合同现金流量仅为对本金和利息的支付,同时并未指定该资产为以公允价值计量且其变动计入损益,那么该资产按照摊余成本计量.
该资产的账面价值按照附注3.
1.
2确认和计量的预期信用损失准备进行调整.
本集团采用实际利率法计算该资产的利息收入并列报为"利息收入".
IFRS9(4.
1.
2A)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益:如果管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流为目标又以出售该金融资产为目标,该金融资产的合同现金流量仅为对本金和利息的支付,同时并未指定该资产为以公允价值计量且其变动计入损益,那么该金融资产按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益.
该金融资产摊余成本的相关的减值利得或损失、利息收入及外汇利得或损失计入损益,除此以外,账面价值的变动均计入其他综合收益.
该金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失从权益重分类至损益,并确认为"净投资收益".
本集团采用实际利率法计算该资产的利息收入并列报为"利息收入".
IFRS9(4.
1.
4)以公允价值计量且其变动计入损益:不满足以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益标准的资产,以公允价值计量且其变动计入损益.
对于后续以公允价值计量且其变动计入损益并且不属于套期关系一部分的债务投资产生的利得或损失,这些资产的期间损失或利得计入损益,并在损益表中列报为"净交易收益",除非该收益或损失产生自指定为以公允价值计量的非交易性债务工具,则在"净投资收益"中单独列报.
本集团采用实际利率法计算该资产的利息收入并列报为"利息收入".

IFRS9银行业披露示例普华永道18IFRS9(B4.
1.
2.
A),(B4.
1.
2.
B)业务模式:业务模式反映了本集团如何管理其金融资产以产生现金流.
也就是说,本集团的目标是仅为收取资产的合同现金流量,还是既以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标.
如果以上两种情况都不适用(例如,以交易为目的持有金融资产),那么该组金融资产的业务模式为"其他",并分类为以公允价值计量且其变动计入损益.
本集团在确定一组金融资产业务模式时考虑的因素包括:以往如何收取该组资产的现金流、该组资产的业绩如何评估并上报给关键管理人员、风险如何评估和管理,以及业务管理人员获得报酬的方式.
例如,本集团管理住房按揭贷款组合的业务模式为持有并收取合同现金流量,只有在发行资产抵押证券时才会在内部将贷款出售给纳入合并范围的特殊目的主体,该出售交易在集团层面不会造成金融资产的终止确认.
再例如,本集团用作流动性管理的资产组合,其业务模式包括收取合同现金流量和出售资产的双重目的.
交易性证券主要的持有目的是在近期出售,或者作为金融工具组合的一部分管理且该组合具有短期获利的模式.

这些证券的业务模式为"其他",以公允价值计量且其变动计入损益.
IFRS9(B4.
1.
7A)合同现金流是否仅为对本金和利息的支付:如果业务模式为收取合同现金流量,或包括收取合同现金流量和出售金融资产的双重目的,那么本集团将评估金融工具的现金流量是否仅为对本金和利息支付.
进行该评估时,本集团考虑合同现金流量是否与基本贷款安排相符,即,利息仅包括货币时间价值、信用风险、其他基本贷款风险以及与基本贷款安排相符的利润率的对价.
若合同条款引发了与基本贷款安排不符的风险或波动敞口,则相关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入损益.
普华永道观察—确定业务模式和评估合同现金流是否仅为本金和利息的支付时采用的重要会计判断确定业务模式以及评估合同现金流量是否仅为本金和利息的支付有时比较复杂,可能需要做出重要判断.
根据判断程度的高低和金融资产金额的大小,主体可能需要按照IAS1第122段将业务模式和/或合同现金特征评估作为重要判断进行披露.
例如,某类贷款(例如,住房按揭贷款)的某项合同条款不符合合同现金流量仅为对本金和利息的支付,并导致重要的资产组合被分类为以公允价值计量且其变动计入损益.
IFRS9(4.
3.
2),(4.
3.
3)对于含嵌入式衍生工具的金融资产,在确定合同现金流量是否仅为对本金和利息支付时,将其作为一个整体进行分析.
IFRS9(4.
4.
1)当且仅当债务工具投资的业务模式发生变化时,本集团对其进行重分类,且在变化发生后的第一个报告期间开始时进行该重分类.
本集团预计这类变化非常罕见,且在本期间并未发生.
IFRS9(4.
1.
5)因不适用于本集团而未作出的披露下面给出了关于金融资产公允价值选择权的会计政策,由于本集团未采纳,因此未披露:金融资产公允价值选择权在初始确认时,如果能消除或显著减少会计错配,本集团可以将金融资产指定为公允价值计量且其变动计入损益.
该指定一经做出,不得撤销.
IFRS9银行业披露示例普华永道19权益工具IAS32R(11)权益工具是指从发行方角度分析符合权益定义的工具;即不包含付款的合同义务且享有发行人净资产和剩余收益的工具,例如普通股.
IFRS9(5.
7.
2)本集团的权益工具投资以公允价值计量且其变动计入损益,但管理层已做出不可撤销指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的除外.
本集团对上述指定的政策为,将不以取得投资收益为目的的权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益.

进行指定后,公允价值变动在其他综合收益中进行确认,且后续不得重分类至损益(包括处置时).
减值损失及转回不会作为单独的项目列报,而包含在公允价值变动中.
作为投资回报的股利收入在本集团确定对其收取的权利成立时进行确认.
以公允价值计量且其变动计入损益的权益工具投资对应的利得和损失计入损益表中的"净交易收益".
(ii)减值IFRS9(5.
5.
17)对于摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具资产,以及贷款承诺和财务担保合同,本集团结合前瞻性信息进行了预期信用损失评估.
本集团在每个报告日确认相关的损失准备.
对预期信用损失的计量反映了以下各项要素:通过评估一系列可能的结果而确定的无偏概率加权金额;货币的时间价值;及在报告日无需付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况及对未来经济状况预测的合理及有依据的信息.
附注3.
1.
2就如何计量预期信用损失准备提供了更多详情信息.
(iii)贷款合同修改IFRS9(5.
4.
3)本集团有时会重新商定或修改客户贷款的合同,导致合同现金流发生变化.
出现这种情况时,本集团会评估修改后的合同条款是否发生了实质性的变化.
本集团在进行评估时考虑的因素包括:当合同修改发生在借款人出现财务困难时,该修改是否仅将合同现金流量减少为预期借款人能够清偿的金额.
是否新增了任何实质性的条款,例如增加了分享利润/权益性回报的条款,导致合同的风险特征发生了实质性变化.
在借款人并未出现财务困难的情况下,大幅延长贷款期限.
贷款利率出现重大变化.
贷款币种发生改变.
增加了担保或其他信用增级措施,大幅改变了贷款的信用风险水平.
IFRS9银行业披露示例普华永道20IFRS9(B5.
5.
25)、(B5.
5.
26)如果修改后合同条款发生了实质性的变化,本集团将终止确认原金融资产,并以公允价值确认一项新金融资产,且对新资产重新计算一个新的实际利率.
在这种情况下,对修改后的金融资产应用减值要求时,包括确定信用风险是否出现显著增加时,本集团将上述合同修改日期作为初始确认日期.
对于上述新确认的金融资产,本集团也要评估其在初始确认时是否已发生信用减值,特别是当合同修改发生在债务人不能履行初始商定的付款安排时.
账面价值的改变作为终止确认产生的利得或损失计入损益.
IFRS9(5.
4.
3)如果修改后合同条款并未发生实质性的变化,则合同修改不会导致金融资产的终止确认.

本集团根据修改后的合同现金流量重新计算金融资产的账面总额,并将修改利得或损失计入损益.
在计算新的账面总额时,仍使用初始实际利率(或购入或源生的已发生信用减值的金融资产经信用调整的实际利率)对修改后的现金流量进行折现.
金融资产修改对预期信用损失计算的影响于附注3.
1.
5中讨论.
普华永道观察—循环信贷产品的终止确认循环信贷产品(如信用卡)的终止确认评估是一个复杂的领域,在应用IFRS9的要求时须作出重大判断.
因此,对于此类产品的终止确认会计政策,企业可能需要作出额外披露.

(iv)除合同修改以外的终止确认IFRS9(3.
2.
3)当收取金融资产现金流量的合同权利已到期,或该权利已转移且(i)本集团转移了金融资产所有权上几乎所有的风险及报酬;或(ii)本集团既未转移也未保留金融资产所有权上几乎所有风险及报酬,且本集团并未保留对该资产的控制,则本集团终止确认金融资产或金融资产的一部分.
IFRS9(3.
2.
5)在某些交易中,本集团保留了收取现金流量的合同权利,但承担了将收取的现金流支付给最终收款方的合同义务,并已转移了金融资产所有权上几乎所有的风险及报酬.
在这种情况下,如果本集团满足以下条件的"过手"安排,则终止确认相关金融资产:(i)只有从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给最终收款方;(ii)禁止出售或抵押该金融资产;且(iii)有义务尽快将从该金融资产收取的所有现金流划转给最终收款方.
对于根据标准回购协议及融券交易下提供的担保品(股票或债券),由于本集团将按照预先确定的价格进行回购,实质上保留了担保品上几乎所有的风险及报酬,因此并不符合终止确认的要求.
对于某些本集团保留次级权益的证券化交易,由于同样的原因,也不符合终止确认的要求.
当本集团已经转移收取现金流量的合同权利,既未转移也未保留金融资产所有权上几乎所有风险及报酬,且保留了对该资产的控制,则应当适用继续涉入法进行核算,根据对被转移资产继续涉入的程度继续确认该被转移资产,同时确认相关负债,以反映本集团保留的权利或义务.
如果被转移资产按摊余成本计量,被转移资产和相关负债的账面净额等于本集团保留的权利或义务的摊余成本;如果被转移资产按公允价值计量,被转移资产和相关负债的账面净额等于本集团保留的权利或义务的公允价值.
IFRS9银行业披露示例普华永道211.
2.
1.
2金融负债(i)分类及后续计量IFRS9(4.
2.
1)IFRS9(B5.
7.
16)在当期和以前期间,本集团将金融负债分类为以摊余成本计量的负债,但以下情况除外:以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债:该分类适用于衍生工具、交易性金融负债(如,交易头寸中的空头债券)以及初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入损益的其他金融负债.
对于指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债,其公允价值变动中源于自身信用风险变动的部分计入其他综合收益,其余部分计入损益.
但如果上述方式会产生或扩大会计错配,那么源于自身信用风险的公允价值变动也计入损益.

由于金融资产转让不符合终止确认条件或应用继续涉入法进行核算而确认的金融负债.

当该转让不符合终止确认条件时,本集团根据该转让收取的对价确认金融负债,并在后续期间确认因该负债产生的所有费用;在应用继续涉入法核算时,对相关负债的计量参见附注1.
2.
1.
1(iv).
财务担保合同和贷款承诺(参见附注1.
3).
(ii)终止确认IFRS9(3.
3.
1)当合同义务解除时(如偿付、合同取消或者到期),本集团终止确认相关金融负债.

IFRS9(3.
3.
2),(3.
3.
3),B3.
3.
6本集团与债务工具的初始借款人交换存在实质性差异的合同,或者对原有合同条款作出的实质性修改,作为原金融负债义务解除进行终止确认的会计处理,并同时确认一项新的金融负债.
如果修改后的现金流量(包括收付的费用净值)按照原始实际利率折现的现值,与原金融负债剩余现金流折现现值存在10%或以上的差异,则认为合同条款已发生实质性变化.
此外,本集团在分析合同条款是否发生实质性变化时也考虑定性因素,如金融负债的币种或利率的变化、附加的转股权,以及对借款人约束的条款发生的变化.
如果本集团将一项合同的交换或修改作为合同义务解除且终止确认相关金融负债,那么相关的成本或费用作为解除合同义务的利得或损失进行确认.
如果本集团并未将一项合同的交换或修改作为合同义务解除,那么修改合同的相关成本或费用应调整负债的账面价值且在已修改负债的剩余期间摊销.
1.
2.
2财务担保合同和贷款承诺IFRS9(附录A)根据合同约定,当特定的债务人无法偿债时,财务担保合同的签发人必须向持有人补偿相关损失.
财务担保合同包括向银行、金融机构等单位提供的贷款、账户透支或其他银行业务提供的担保.
IFRS9(4.
2.
1)财务担保合同初始以公允价值计量,后续按以下两项孰高进行计量:按照附注3.
1.
2计算的损失准备金额;初始确认时收到的保费减去按照IFRS15确认的收入.
IFRS9(2.
3)本集团提供的贷款承诺按照附注3.
1.
2计算的损失准备金额进行计量.
本集团并未承诺以任何低于市场利率的价格发放贷款,也不以支付现金或发行其他金融工具作为贷款承诺的净结算.
IFRS7(B8E)本集团将贷款承诺和财务担保合同的损失准备列报在预计负债中.
但如果一项工具同时包含贷款和未使用的承诺,且本集团不能把贷款部分与未使用的承诺部分产生的预期信用损失区分开,那么两者的损失准备一并列报在贷款的损失准备中,除非两者的损失准备合计超过了贷款账面总额,则将损失准备列报在预计负债中.
IFRS9银行业披露示例普华永道221.
2.
3衍生工具和套期活动IFRS9(7.
2.
21)在首次执行IFRS9时,本集团已选择继续应用IAS39中的套期会计要求.
IFRS7(44Z)根据IFRS7第44Z段,针对首次执行IFRS9之前的比较期间,本集团并未提供由于IFRS9导致IFRS7修订后新增的披露要求的比较信息.
因不适用于本集团而未作出的披露本示例中假设本集团并未应用IFRS9中的新套期会计要求.
但不论主体是否已应用IFRS9中的套期会计要求,都适用由IFRS7后续修订增加的披露要求,具体信息请参见附注4.
如果银行选择应用IFRS9中的新套期会计要求,则需要对不同的会计政策及其相关影响作出披露.
IFRS9(4.
1.
4),(4.
2.
1a)衍生工具于合同签订之日进行初始确认并按公允价值进行初始和后续计量.
衍生工具的公允价值为正反映为资产,为负反映为负债.
IFRS9(4.
3.
2)IFRS9(4.
3.
3)某些衍生工具被嵌入混合合同中,如可转换债券中的转股权.
对于主合同是金融资产的混合合同,本集团对其整体进行分类和计量.
对于主合同并非金融资产的混合合同,在符合以下条件时,将嵌入衍生工具拆分为独立的衍生工具处理:(i)嵌入衍生工具与主合同的经济特征和风险并非紧密相关;(ii)具有相同条款但独立存在的工具满足衍生工具的定义;且(iii)混合工具并未以公允价值计量且其变动计入损益.
本集团可以选择将被拆分的嵌入式衍生工具以公允价值计量且其变动计入损益,或者选择将混合合同指定为以公允价值计量且其变动计入损益.
IAS39p86衍生工具的公允价值变动的确认方法取决于该衍生工具是否被指定为且符合套期工具的要求,以及被套期项目的性质.
本集团将某些衍生工具指定用于:(a)对已确认资产或负债或尚未确认的确定承诺,进行公允价值套期;(b)对极可能发生的预期交易进行现金流量套期;(c)对境外经营净投资进行净投资套期.
IAS39p88在套期开始时,本集团完成了套期相关文档,内容包括被套期项目与套期工具的关系,以及各种套期交易对应的风险管理目标和策略.
本集团也在套期开始时和开始后持续的记录了套期是否有效的评估,即套期工具是否能够很大程度上抵销被套期项目公允价值或现金流量的变动.
IAS39p89(a)公允价值套期对于被指定作为公允价值套期的套期工具且符合相关要求的衍生工具,其公允价值变动计入损益.
同时作为被套期项目的资产或负债的公允价值变动中与被套期风险相关的部分也计入损益.
IAS39p92如果某项套期不再满足套期会计的标准,对于采用实际利率法的被套期项目,对其账面价值的调整将在到期前的剩余期间内摊销,并作为净利息收入计入损益.
IFRS9银行业披露示例普华永道23IAS39p95(b)现金流量套期IAS39p95IAS39p100,IAS39p101对于被指定现金流量套期的套期工具并符合相关要求的衍生工具,其公允价值变动中的套期有效部分确认为其他综合收益.
套期无效部分相关的利得或损失确认为损益.

累计计入权益的金额在被套期项目影响损益的期间转入损益,并列报在相关的被套期项目产生的收入或费用中.
当套期工具到期、被出售或不再满足套期会计的标准时,权益中的已累计的利得或损失仍保留在权益中直到被套期项目影响损益的期间再确认为损益.
当预期交易不会发生时(例如,已确认的被套期资产被出售),已确认在其他综合收益中的累计利得或损失立即重分类至损益.
IAS39p102(c)净投资套期对境外经营净投资的套期按照类似现金流量套期的会计处理进行核算.
套期工具的利得或损失中的套期有效部分计入其他综合收益,无效部分计入损益.
当境外经营被处置时,已确认在权益中的累计利得和损失作为处置利得或损失的一部分计入损益.

IFRS9银行业披露示例普华永道242.
关键会计估计和判断IAS1(122),(125)财务报表的编制要求运用会计估计,此外,管理层还需要在应用本集团的会计政策时运用判断.
本附注概述了涉及较多判断或包含复杂问题的领域,以及估计中不确定性的主要来源,而这些不确定性可能在未来一年中导致发生重大调整的风险.
关于各项估计及判断的具体信息,以及相关财务报表项目受其影响的计算基础,均包括在相关附注中.
预期信用损失的计量对于以摊余成本计量和公允价值计量且其变动计入其他综合收益计量的金融资产,其预期信用损失的计量中使用了复杂的模型和大量的假设.
这些模型和假设涉及未来的宏观经济情况和借款人的信用行为(例如,客户违约的可能性及相应损失).
附注3.
1.
2.
3具体说明了预期信用损失计量中使用的参数、假设和估计技术,也披露了预期信用损失对这些因素的变动的敏感性.
根据会计准则的要求对预期信用损失进行计量涉及许多重大判断,例如:判断信用风险显著增加的标准;选择计量预期信用损失的适当模型和假设;针对不同类型的产品,在计量预期信用时确定需要使用的前瞻性情景数量和权重;及为预期信用损失的计量进行金融工具的分组,将具有类似信用风险特征的项目划入一个组合.
关于上述判断及估计的具体信息请参见附注3.
1.
2.
普华永道观察预期信用损失计量中涉及的重大判断并非上述列出的全部重要判断都和所有银行相关.
反过来,有些未在上文中列出的判断可能对某些银行很重要,例如,计量信用卡和循环信贷协议的预期信用损失时确定信用风险敞口的期限.
因此,银行应当根据实际情况对披露作出恰当调整.
重大判断—业务模式及合同现金流特征分析与预期信用损失相类似的情况是,如附注1.
2.
1.
1(i)所述,确定金融资产的业务模型以及评估其现金流量是否仅对本金和利息的支付,同样涉及重大会计判断且对财务报表具有重大影响.
在这种情况下,也应在本章节中对这些判断进行披露或交叉索引.
IFRS9银行业披露示例普华永道253.
金融风险管理普华永道观察—比较期间信息的披露IFRS9导致IFRS7新增和修改了一些披露关于信用风险和金融工具减值的披露要求.
根据IFRS9第7.
2.
15段中的豁免,如果银行选择不对前期数据进行重述,则无需按新披露要求披露比较期间的信息.
因而仍应按照IFRS7修订前所规定的披露要求提供比较期间数据.
本示例未对比较期间的披露进行说明.
以下部分讨论了本集团的风险管理政策.
IFRS9下的预期信用损失计量中使用了本集团信用风险管理中的信息和方法,并根据IFRS9的规定进行了必要调整.
根据IFRS9计量预计信用损失的方法参见附注3.
1.
2.
3.
1信用风险IFRS7(33)(a)信用风险是本集团的客户或交易对手未能履行其对本集团的合同义务而导致本集团遭受财务损失的风险.
信用风险主要源自同业交易、公司及零售贷款,以及这些借贷活动产生的贷款承诺,也可能源自本集团提供的信用增级,例如信用衍生工具(信用违约互换)、财务担保、信用证、背书及承兑等.
本集团也面临债券及与交易性投资活动有关的信用风险,相关敞口包括非权益性交易资产组合、衍生工具、买入返售,以及与市场交易对手之间的待结算款.
信用风险是本集团业务面临的主要风险;因此,管理层审慎管理其信用风险敞口.
信用风险管理团队集中管理和控制本集团的信用风险,并定期向董事会及各业务部门主管汇报.

IFRS7(33)(b)3.
1.
1信用风险计量(a)发放贷款和垫款(包括贷款承诺和财务担保)基于风险管理目的的信用风险敞口估计比较复杂且需要使用模型,因为该敞口随着市场条件、预期现金流量及时间推移的变动而发生变化.
对资产组合的信用风险评估需要更多估计,如违约发生的可能性、相关损失率及对手方之间违约的相关性.
本集团使用违约概率(PD)、违约风险敞口(EAD)及违约损失率(LGD)计量信用风险.
这与IFRS9下计量预期信用损失的方法相似.
具体参见附注3.
1.
2.
信用风险评级本集团采用内部信用风险评级反映单个交易对手的违约概率评估结果,且对不同类别的交易对手采用不同的内部评级模型.
在贷款申请时收集的借款人及特定贷款信息(例如:可支配收入、零售敞口的担保率、公司借款人的销售收入和行业分类)都被纳入评级模型.

同时,本集团还将征信机构借款人评分等外部数据作为补充信息.
此外,本模型还将信用风险管理人员的专家判断纳入到逐笔信用敞口的最终内部信用评级中,从而将可能未被其他来源考虑的因素纳入评级模型.
本集团对该评级结果进行校准,使得更高风险级别的违约风险以指数方式增加.
例如,这意味着A和A-级之间的违约概率差异低于B及B-级之间的违约概率差异.
IFRS9银行业披露示例普华永道26以下为本集团持有的各类组合的额外考虑事项:零售贷款对于零售业务而言,定期监控借款人在初始确认日期后的付款行为,并据此评分.
该评分也参考其他有关借款人信用状况的已知信息,例如失业及以往的逾期记录.
该评分结果与违约概率存在映射关系.
公司贷款对于对公业务而言,在借款人层面确定评级.
客户经理持续地将更新的信息/信用评估录入信用系统.
此外,客户经理也从其他渠道获取公开财务报表等信息,并每年对借款人的信用状况进行更新.
这些信息将决定更新的内部信用评级和违约概率.
资金业务对于资金业务组合中的债券,本集团使用外部评级机构发布的信用等级,并持续进行监控和更新.
相应等级的违约概率是根据评级机构公布的过去12个月期间的实际违约率而确定.
本集团的评级体系包括25个未违约等级(1到25)及5个违约等级(26至30).
主标尺表为每个评级类别匹配特定范围的违约概率,且在一定时间内保持稳定.
本集团每年对评级方法进行验证和重新校准,使其能够反映所有实际可观察违约情况.
IFRS9银行业披露示例普华永道27本集团的内部评级主标尺与外部评级映射列示如下:【非强制性】本集团评级PD百分比范围标准普尔评级S&P等级描述10AAAAAA投资等级20–0.
0230.
02–0.
03AA+AA40.
03–0.
05AA,AA-50.
05–0.
08A+,AA60.
08–0.
13A-70.
13–0.
21BBB+BBB标准监控80.
21–0.
31BBB90.
31–0.
47100.
47–0.
68BBB-110.
68–0.
96BB+BB120.
96–1.
34BB131.
34–1.
81141.
81–2.
40BB-152.
40–3.
10B+B163.
10–3.
90173.
90–4.
86B184.
86–6.
04196.
04–7.
52207.
52–9.
35B-219.
35–11.
642211.
64–14.
48CCC+CCC特殊监控2314.
48–18.
012418.
01–22.
41CCC至CC-2522.
41–99.
9926即将破产C、D-I、D-II违约27重组28重新资本化重组/部分索赔弃权29注销但未破产30破产普华永道观察—信用评级映射表IFRS7并未明确要求披露上述映射表.
由于该映射表符合IFRS7第31段的披露目标,有助于帮助财务报表使用者理解披露主体的风险管理实务,并为评估金融工具产生的风险性质提供有用的信息,因此将其纳入披露示例.
IFRS9银行业披露示例普华永道283.
1.
2预期信用损失计量IFRS9规定了一个自初始确认之后信用质量发生"三阶段"变化的减值模型,概述如下:初始确认时未发生信用减值的金融工具进入"第1阶段",且本集团对其信用风险进行持续监控.
如果识别出自初始确认后信用风险发生显著增加,则本集团将其转移至"第2阶段",但并未将其视为已发生信用减值的工具.
信用风险显著增加的判断标准,参见附注3.
1.
2.
1.
如果金融工具发生信用减值,则将被转移至"第3阶段".
本集团对信用减值及违约的定义,参见附注3.
1.
2.
2.
第1阶段金融工具的损失准备为未来12个月的预期信用损失,该金额对应为整个存续期预期信用损失中由未来12个月内可能发生的违约事件导致的部分.
第2阶段或第3阶段金融工具的预期信用损失计量整个存续期预期信用损失.
预期信用损失计量中所使用的参数、假设及估计技术,参见附注3.
1.
2.
3.
根据IFRS9计量预期信用损失时应充分考虑前瞻性信息.
关于本集团如何将前瞻性信息纳入预期信用损失模型的说明,参见附注3.
1.
2.
4.
购入或源生已发生信用减值的金融资产是指在初始确认时即存在信用减值的金融资产.

这些资产的损失准备为整个存续期的预期信用损失.
关于本集团在组合计量预期信用损失时如何进行分组的说明,参见附注3.
1.
2.
5.
IFRS9中的减值要求如下图所示(未包括购入或源生的已发生信用减值的金融资产):自初始确认起的信用质量的变化第1阶段第2阶段第3阶段(初始确认)(自初始确认以来信用风险发生显著增加)(发生信用减值)12个月预期信用损失整个存续期预期信用损失整个存续期预期信用损失在按照IFRS9计量预期信用损失时,本集团采用的关键判断及假设如下:IFRS9银行业披露示例普华永道29IFRS7(35F)(a)3.
1.
2.
1信用风险显著增加IFRS7(35G)(a)(ii)当触发以下一个或多个定量、定性标准或上限指标时,本集团认为金融工具的信用风险已发生显著增加:定量标准:在报告日,剩余存续期违约概率较初始确认时对应相同期限的违约概率上升超过下表中的临界值:零售按揭贷款初始确认时整个存续期违约概率整个存续期违约概率显著增加≤a%[X]bps>a%且≤b%[X]bps>b%且≤c%[X]bps[必要时,增加额外分段]其他零售产品初始确认时整个存续期违约概率整个存续期违约概率显著增加≤a%[X]bps>a%且≤b%[X]bps>b%且≤c%[X]bps[必要时,增加额外分段]公司贷款初始确认时整个存续期违约概率整个存续期违约概率显著增加≤a%[X]bps>a%且≤b%[X]bps>b%且≤c%[X]bps[必要时,增加额外分段]为了说明临界值的使用,以一笔25年的零售按揭贷款为例,贷款在五年前初始确认时的整个存续期违约概率为[X]%,且预期在五年后的本报告日剩余存续期违约概率为[Y]%.
如果在本报告日期的剩余存续期违约概率为[Z]%,且与预期信用损失[Y]%之间的变化超过上述临界值,则信用风险已发生显著增加.
本集团基于各类工具发生违约前整个存续期违约概率如何变动的评估,分别对零售按揭贷款、其他零售产品及对公贷款确定了相应的临界值.
对于后续未发生逾期的工具,本集团已评估其整个存续期违约概率的变动情况,以识别未被视为信用风险显著增加的整个存续期违约概率的"自然"变动.
IFRS9银行业披露示例普华永道30IFRS7(35G)(a)(ii)定性标准:对于零售贷款组合,如果借款人满足以下一个或多个标准:银行给予借款人较短的还款宽限期直接取消债务展期最近[12]个月中发生过欠款对于公司贷款及资金业务组合,如果借款人在预警清单上和/或该工具满足以下一个或多个标准:信用利差显著上升借款人出现业务、财务和/或经济状况的重大不利变化实际或预期的宽限期或重组借款人经营情况的实际或预期的重大不利变化预期可能导致违约风险上升的担保品价值变动(仅针对抵质押贷款)出现现金流/流动性问题的早期迹象,例如应付账款/贷款还款的延期对所有零售业务金融工具,本集团每季度在组合层面评估其信用风险是否发生显著增,该评估包含对前瞻性信息的考虑,具体参见附注3.
1.
2.
4.
对公司贷款及资金业务相关的金融工具,本集团使用预警清单监控信用风险,并在交易对手层面进行定期评估.
用于识别信用风险显著增加的标准由独立的信用风险小组定期监控并复核其适当性.

普华永道观察—对信用风险显著增加标准的披露在上述披露示例中,本集团对零售按揭贷款、其他零售产品和公司贷款采用了一致的判断标准.
而实务中,对于不同的产品或组合,其信用风险显著增加的标准可能不同.
在这种情况下,应对上述披露作出调整.
IFRS7(35F)(a)(ii)上限指标如果借款人在合同付款日后逾期超过30天仍未付款,则视为该金融工具已经发生信用风险显著增加.
IFRS7(35F)(a)(i)截至2018年12月31日止年度,本集团未将任何金融工具视为具有较低信用风险而不再比较报告日的信用风险与初始确认时相比是否发生显著增加.
IFRS9银行业披露示例普华永道31普华永道观察—信用风险显著增加及IAS1关键估计的披露考虑到金融工具从12个月预期信用损失转为整个存续期预期信用损失对于减值结果的潜在影响重大,如何定义信用风险显著增加在整个预期信用损失估计中是一个尤为重要的部分.
因此,银行应按照IAS1的要求作出适当的披露.
披露的性质取决于银行确定信用风险显著增加时采用的具体方法.
对各种类型的组合产生的不同影响,需要不同深入程度的披露.
以下列示了一种披露方式作为示例.
下表列示了改变判断信用风险显著增加时使用的违约概率临界值对2018年12月31日预期信用损失准备的影响.
预期信用损失增加(正数)表示本集团将确认更多的损失准备.

对预期信用损失的影响初始确认时整个存续期的违约概率应用的实际临界值临界值变动更低的临界值更高的临界值零售按揭贷款≤a%[X]bps[-/+X]bpsX[X]>a%且≤b%[X]bps[-/+X]bpsX[X]>b%且≤c%[X]bps[-/+X]bpsX[X]其他零售产品≤a%[X]bps[-/+X]bpsX[X]>a%且≤b%[X]bps[-/+X]bpsX[X]>b%且≤c%[X]bps[-/+X]bpsX[X]公司贷款≤a%[X]bps[-/+X]bpsX[X]>a%且≤b%[X]bps[-/+X]bpsX[X]>b%且≤c%[X]bps[-/+X]bpsX[X]IFRS9银行业披露示例普华永道32IFRS7(35F)(b)IFRS7(35F)(d)3.
1.
2.
2违约及已发生信用减值资产的定义IFRS7(B8A)(a)IFRS7(35G)(a)(iii)当金融工具符合以下一项或多项条件时,本集团将该金融资产界定为已发生违约,其标准与已发生信用减值的定义一致:定量标准借款人在合同付款日后逾期超过90天仍未付款(唯一例外情形:对于优先级零售按揭贷款,逾期天数超过180天才被视为违约).
定性标准借款人满足"难以还款"的标准,表明借款人发生重大财务困难,示例包括:借款人处于长期宽限期借款人死亡借款人破产借款人违反合同中对债务人约束的条款(一项或多项)由于借款人财务困难导致相关金融资产的活跃市场消失债权人由于借款人的财务困难作出让步借款人很可能破产以较高折扣购入或源生的已经发生信用损失的金融资产上述标准适用于本集团所有的金融工具,且与内部信用风险管理所采用的违约定义一致.

违约定义已被一致地应用于本集团的预期信用损失计算过程中对违约概率(PD)、违约风险敞口(EAD)及违约损失率(LGD)的模型建立.
IFRS7(B8A)(b)用于优先级零售按揭贷款的逾期180天的违约定义与资本监管口径的违约定义保持一致.
此外,本集团分析表明,逾期90天后的回调率(从违约状况回调至第2阶段或第1阶段的比例)是[X]%(逾期180天后为[Y]%).
对于优先级零售按揭贷款组合,因此将逾期90天作为违约定义的标准并不适当,而逾期180天则更为适当.
本集团已推翻IFRS9中关于逾期90天的可推翻假设.
该假设的推翻将由信用风险部按年度监控及复核,并确保其适当性.
IFRS7(B8A)(c)当某项金融工具在连续六个月期间都不满足任何违约标准时,本集团不再将其视为处于违约状态的资产(即已回调).
本集团根据相关分析,考虑了金融工具在各种情况下由回调再次进入违约状况的可能性,确定采用该六个月作为观察期.
IFRS9银行业披露示例普华永道33IFRS7(35G)(a)3.
1.
2.
3计量预期信用损失—对参数、假设及估计技术的说明根据信用风险是否发生显著增加以及资产是否已发生信用减值,本集团对不同的资产分别以12个月或整个存续期的预期信用损失计量损失准备.
预期信用损失是违约概率(PD)、违约风险敞口(EAD)及违约损失率(LGD)三者的乘积折现后的结果.
相关定义如下:违约概率是指借款人在未来12个月或在整个剩余存续期,无法履行其偿付义务的可能性,其中违约的定义参见附注3.
1.
2.
2.
违约风险敞口是指,在未来12个月或在整个剩余存续期中,在违约发生时,本集团应被偿付的金额.
例如,对于循环信贷协议,在违约发生时本集团已放款的贷款金额与合同限额内的预期提取金额之和视为违约风险敞口.
违约损失率是指本集团对违约敞口发生损失程度作出的预期.
根据交易对手的类型、追索的方式和优先级,以及担保品或其他信用支持的可获得性不同,违约损失率也有所不同.
违约损失率为违约发生时风险敞口损失的百分比,以未来12个月内或整个存续期为基准进行计算.
12个月违约损失率是指当未来12个月内发生违约时的损失率,存续期违约损失率是整个存续期内发生违约时的损失率.
本集团通过预计未来各月份中单个敞口或资产组合的违约概率、违约损失率和违约风险敞口,来确定预期信用损失.
本集团将这三者相乘并对其存续性进行调整(如并未提前还款或发生违约).
这种做法可以有效地计算未来各月的预期信用损失.
再将各月的计算结果折现至报告日并加总.
预期信用损失计算中使用的折现率为初始实际利率或其近似值.

IFRS7(35G)(a)(i)整个存续期违约概率是基于到期信息由12月个月违约概率推演而成.
到期分析覆盖了贷款从初始确认到整个存续期结束的违约变化情况.
到期组合的基础是可观察的历史数据,并假定同一组合和信用等级的资产的情况相同.
上述分析以历史数据作为支持.

12个月及整个存续期的违约风险敞口是根据预期还款安排进行确定,不同类型的产品将有所不同.
对于分期还款以及一次性偿还的贷款,本集团根据合同约定的还款计划确定12个月期间或整个存续期违约敞口,并对借款人作出的预期超额还款和提前还款/再融资进行调整.
对于循环信贷产品,本集团使用已提取贷款余额加上"信用转换系数"估计剩余限额内的提款,来预测违约风险敞口.
基于本集团的近期违约数据分析,这些假设因产品类型及限额利用率的差异而有所不同.
本集团根据对影响违约后回收的因素来确定12个月及整个存续期的违约损失率.
不同产品类型的违约损失率有所不同.
对于担保贷款,本集团主要根据担保品类型及担保品的预期价值、强制出售时的折扣率、回收时间及可观察到的收回成本等确定违约损失率.
对于信用贷款,由于从不同借款人可回收金额差异有限,所以本集团通常在产品层面确定违约损失率.
该违约损失率受到回收策略的影响,上述回收策略包括贷款转让计划及价格.
在确定12个月及整个存续期违约概率、违约敞口及违约损失率时应考虑前瞻性经济信息.

此假设因产品类型的不同而有所不同.
关于前瞻性信息以及如何将其纳入预期信用损失计算的说明,参见附注3.
1.
2.
4.
本集团每季度监控并复核预期信用损失计算相关的假设包括各期限下的违约概率及担保品价值的变动情况.
IFRS7(35G)(c)本报告期内,估计技术或关键假设未发生重大变化.
IFRS9银行业披露示例普华永道34IFRS7(35G)(b)3.
1.
2.
4预期信用损失模型中包括的前瞻性信息信用风险显著增加的评估及预期信用损失的计算均涉及前瞻性信息.
本集团通过进行历史数据分析,识别出影响各资产组合的信用风险及预期信用损失的关键经济指标.

这些经济指标及其对违约概率、违约敞口和违约损失率的影响,对不同的金融工具有所不同.
本集团在此过程中也应用了专家判断.
本集团的经济学家小组每季度对这些经济指标进行预测("基本经济情景"),并提供未来五年经济情况的最佳估计.
对于五年后至金融工具剩余存续期结束时的经济指标,本集团采用均值回归法,即认为经济指标在二到五年的期间内,趋向于长期保持平均值(如失业率水平),或长期保持平均增长率(如GDP).
本集团通过进行回归分析确定这些经济指标与违约概率、违约敞口和违约损失率之间的关系,以理解这些指标历史上的变化对违约率、违约敞口和违约损失率的影响.

除了提供基本经济情景外,本集团的经济学家小组也提供了其他可能的情景及情景权重.

根据对每一个主要产品类型的分析,设定情景的数量,以确保覆盖非线性特征.
本集团在每一个报告日重新评估情景的数量及其特征.
于2018年1月1日及2018年12月31日,除了两个组合之外,本集团认为对于其他所有组合,3个情景能够恰当体现非线性特征.
对于组合[X]及[Y],本集团认为需要额外添加的两个经济下行的情景.
本集团结合统计分析及专家信用判断来确定情景权重,也同时考虑了各情景所代表的可能结果的范围.
本集团在判断信用风险是否发生显著增加时,使用了基准及其他情景下的整个存续期违约概率乘以情景权重,并考虑了定性和上限指标,参见附注3.
1.
2.
1.
在确定金融工具处于第1阶段、第2阶段或第3阶段时,也相应确定了应当按照12个月或整个存续期的预期信用损失计量损失准备.
本集团以加权的12个月预期信用损失(第1阶段)或加权的整个存续期预期信用损失(第2阶段及第3阶段)计量相关的损失准备.
上述加权的信用损失是由各情景下预期信用损失乘以相应情景的权重计算得出,而不是对参数进行加权计算.

与其他经济预测类似,对预计值和发生可能性的估计具有高度的固有不确定性,因此实际结果可能同预测存在重大差异.
本集团认为这些预测体现了集团对可能结果的最佳估计,并分析了本集团不同组合的非线性及不对称特征,以确定所选择的情景能够适当地代表可能发生的情景.
IFRS9银行业披露示例普华永道35IAS1(125)关于经济指标的假设于2018年12月31日,用于估计预期信用损失的重要假设列示如下.
"基本"、"上升"及"下降"这三种情景适用于所有组合.
"下降2"和"下降3"这两种情景仅适用于组合[X]和[Y].
2019年2020年2021年2022年2023年利率基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%失业率基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%房价指数基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%国内生产总值基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[其他假设应视情况进行恰当披露]IFRS9银行业披露示例普华永道36于2018年12月31日,分配至各项经济情景的权重列示如下:基本上升下降下降2下降3组合X和Y[X]%[X]%[X]%[X]%[X]%所有其他组合[X]%[X]%[X]%无无于2018年1月1日,用于估计预期信用损失的重要假设列示如下.
"基本"、"上升"及"下降"这三种情景适用于所有组合.
"下降2"和"下降3"这两种情景仅适用于组合[X]和[Y].
2018年2019年2020年2021年2022年利率基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%失业率基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%房价指数基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%国内生产总值基本[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%上升[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降2[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%下降3[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[X-Y]%[其他假设应视情况进行恰当披露]于2018年1月1日,分配至各项经济情景的权重列示如下:基本上升下降下降2下降3组合X和Y[X]%[X]%[X]%[X]%[X]%所有其他组合[X]%[X]%[X]%无无其他未纳入上述情景的前瞻性考虑因素,如监管变化、法律变更或政治变革的影响,也已纳入考虑,但不视为具有重大影响,因此并未据此调整预期信用损失.
本集团按季度复核并监控上述假设的恰当性.
IFRS9银行业披露示例普华永道37零售贷款组合失业率[-X%]CU'000无变动CU'000[+X%]CU'000房价指数[+X%]XXX无变动X–X[-X%]XXX公司贷款组合利率[-X%]CU'000无变动CU'000[+X%]CU'000国内生产总值[+X%]XXX无变动X–X[-X%]XXX普华永道观察—不同地区、前瞻性宏观经济情景数量,以及管理层"叠加"调整的使用银行应仔细考虑如何根据自身具体情况对上述披露示例做出调整,例如,如何涵盖针对不同地区的情况和/或不同假设.
出于示例的目的,假设三个前瞻性宏观经济情景适用本集团除两个组合以外的其他全部组合.
实务中,银行须根据产品类型、所处地区,以及由此产生的非线性特征和潜在损失等因素,为每一个重大组合确定情景的适当数量和具体内容.
在上述披露示例中,管理层认为无需针对监管变化、法律变更或政治变革额外调整损失准备(即,"叠加"调整).
但如果在临近报告日时发生了重大事件,且无法通过模型和参数适当地反映该事件的潜在影响,则可能需要做出重要的判断,并提供更多披露.
类似事件包括英国的"脱欧公投".
敏感性分析IAS1(129)影响预期信用损失准备的重要假设列示如下:零售贷款组合(i)房价指数:对按揭贷款中担保品的估值具有重大影响;(ii)失业率:无论贷款合同有担保或无担保,对借款人按合同约定还款的能力具有一定影响.
公司贷款组合(i)国内生产总值:对公司业绩和担保品估值具有重大影响;(ii)利率:对公司发生违约的可能性具有一定影响.
于2018年12月31日,假设本集团使用的经济指标发生合理变动而导致的预期信用损失变动情况列示如下,(例如,因基本、上升、下降、下降2以及下降3这几个情景中预计失业率增加[X]%而导致的预期信用损失变动):IFRS9银行业披露示例普华永道38普华永道观察—预期信用损失的敏感性分析以上所披露的敏感性关键驱动因素仅为示例,银行应分析自身组合的实际情况,确定与财务报表使用者最相关的参数进行敏感性分析.
特别是,虽然未在示例中列示,但银行可能需要分析预期信用损失对各项经济情景权重变动的敏感性.
上述披露示例是根据IAS1第125和129段的要求编制.
银行应考虑各种国内监管机构和其他国际机构(如金融稳定委员会的强化信息披露工作组)的期望和指引(如适用).
此外,银行还应考虑该披露的详细程度是否适宜,并可以根据不同组合的特点以及预期信用损失计算中各因素的影响程度来调整披露的详细程度.

IFRS7(35F)(c)3.
1.
2.
5以组合方式计量损失准备在按照组合方式计提预期信用损失准备时,本集团已将具有类似风险特征的敞口进行归类.

在进行分组时,本集团获取了充分的信息,确保其统计上的可靠性.
当无法从内部获取足够信息时,本集团参照内部/外部的补充数据用于建立模型.
用于确定分组特征的信息以及补充数据列示如下:零售贷款—组合计量按照抵押率(贷款余额/押品价值)的区间信用评级的区间产品类型(例如,住宅/出租按揭贷款、透支、信用卡)还款方式(例如,只付本金/利息)额度使用率区间公司贷款—组合计量行业—外部数据(源自[X]于[X]日所作的研究)担保品类型信用评级区间风险敞口的地理区域—外部数据(源自[X]于[X]日所作的研究)以下敞口单项进行减值评估:零售贷款当前敞口金额超过[X]的第3阶段贷款处于押品变现流程中的资产公司贷款第3阶段贷款敞口金额超过[X]的第2阶段贷款信用风险小组定期监控并复核分组的恰当性.
IFRS9银行业披露示例普华永道393.
1.
3信用风险敞口3.
1.
3.
1最大信用风险敞口—纳入减值评估范围的金融工具IFRS7(34)(a)IFRS7(35M)IFRS7(35K)(a)IFRS7(IG20C)下表对纳入预期信用损失评估范围的金融工具的信用风险敞口进行了分析.
下列金融资产的账面价值即本集团就这些资产的最大信用风险敞口.
零售按揭贷款2018年2017年预期信用损失阶段第1阶段第2阶段第3阶段购入已发生信用减值的金融资产总计总计12个月预期信用损失整个存续期预期信用损失整个存续期预期信用损失CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000信用等级投资等级56,248–––56,24851,823标准监控1,894598––2,4922,583特殊监控–1,993––1,9931,606违约––1,479781,5571,381账面总额58,1422,5911,4797862,29057,393损失准备(87)(78)(462)(8)(635)(402)账面价值58,0552,5131,0177061,65556,991[银行应针对各类金融工具分别进行上述披露,由于本刊物只是示例,因而进行了省略.
]普华永道观察—确定适用各种披露要求的金融工具类别上表对于IFRS7第35K(a)段和第35M段的披露要求给出了示例,即披露最大信用风险敞口,以及按信用风险级别披露金融资产的账面总额.
在同一表格中提供这些披露可以避免重复,因为根据IFRS9的减值要求,账面总额通常就是金融工具的最大信用风险敞口.
但是,IFRS7第35K段中所要求的披露应针对各类金融工具分别提供,包括重大的贷款承诺和财务担保合同.
IFRS7第6段要求,应综合考虑所披露信息的性质以及金融工具的特征对金融工具进行分类披露.
对于不同的披露要求,金融资产"类别"的层次也会相应变化.
因此,在决定按照何种类别对金融工具的相关信息进行披露时需要运用判断,通常披露类别比资产负债表项目更加细化.
IFRS7(35N)IFRS7(B8J)因不适用于本集团而未作出的披露如果按照IFRS9第5.
5.
15段的简化方法计算贸易应收款、合同资产及应收租赁款的预期信用损失时,应在上表中新增一列单独列示这些金融资产的信息.
或者,企业可以基于损失准备计提矩阵来提供相关披露信息.
如果报告主体采用组合方式计量预期信用损失,则对于已确认存续期预期信用损失,可能难以将金融工具的账面总额中单个工具的信息分配到不同的信用风险评级中进行披露.
在这种情况下,报告主体应当对可以直接分配到信用风险评级的金融工具提供上述披露,并单独披露以组合方式计量的整个存续期预期信用损失的金融工具的账面总额.

预期信用损失的计量方式以及如何确定三个阶段的有关信息,参见附注3.
1.
2"预期信用损失计量".
IFRS9银行业披露示例普华永道403.
1.
3.
2最大信用风险敞口—未纳入减值评估范围的金融工具IFRS7(34)(a)IFRS7(36)(a)下表对未纳入减值评估范围,即以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的,信用风险敞口进行了分析:最大信用风险敞口CU'000交易性资产-债券投资6,126-衍生工具2,361套期衍生工具2,153指定为以公允价值计量的金融资产-债券投资1,654-客户贷款和垫款6,8903.
1.
3.
3担保品和其他信用增级IFRS7(35K)(b)IFRS7(36)(b)IFRS7(B8F)IFRS7(B8G)本集团采用一系列政策和实务降低信用风险,其中最为普遍是使用担保品.
本集团制定了与接受特定类别担保品及缓释信用风险相关的内部政策.
本集团于贷款业务发起时对获得的担保品进行估值,并定期对估值进行复核.
客户贷款和垫款的主要担保品类型为:住房抵押;衍生工具的保证金协议,以及净额结算主协议;以房产、存货及应收账款等经营性资产作抵押;以债券和股权投资等金融工具作抵押.
向公司客户提供的长期融资和贷款通常有担保;而个人循环贷款通常无担保.

对于客户贷款和垫款以外的金融资产,采用何种担保品作为担保取决于金融工具的性质.

除资产支持证券及其他相似的工具由金融工具组合作为还款支持外,债券、国债及其他票据通常无担保.
衍生工具通常有担保.
IFRS7(35K)(b)(ii)本集团与获取担保品有关的政策于报告期间未发生重大改变,且本集团自上一期间以来持有的担保品的整体质量也未发生重大改变.
IFRS7(35K)(b)(iii)本集团住房按揭贷款业务源生的金融资产中,部分资产的抵押率很低,因而本集团未确认损失准备.
于2018年12月31日,此类金融资产的账面价值为CU5,732.
IFRS9银行业披露示例普华永道41IFRS7(35K)(c)本集团密切监控已发生信用减值的金融资产对应的担保品,因为相较于其他担保品,本集团为降低潜在信用损失而没收这些担保品的可能性更大.
已发生信用减值的金融资产,以及为降低其潜在损失而持有的担保品价值列示如下:总敞口减值准备账面价值持有担保品的公允价值已发生信用减值的资产CU'000CU'000CU'000CU'000零售贷款:-透支310(264)46–-信用卡302(272)30–-长期贷款326(218)108–-按揭贷款1,557(470)1,087965公司贷款-大型公司客户120(41)79100-中小企业122(61)6186-其他5(4)12已发生信用减值的资产总额2,742(1,330)1,4121,153IFRS7(B8F)普华永道观察—已发生信用减值的金融资产的担保品公允价值上表将已发生信用减值的金融资产的担保品公允价值作为单独一列进行了披露,是对"持有的担保品及其他信用增级进行定量披露"这项要求的示例.
但是,我们注意也到,IFRS7第B8F段指出,报告主体并未被要求披露担保品或其他信用增级的公允价值,也不必对预期信用损失计算中所涉担保品的准确价值进行量化.
因此,主体也可通过其他方式满足该项披露要求.
下表列示了本集团已发生信用减值的按揭贷款组合的抵押率分布情况:按揭贷款组合—抵押率分布情况已发生信用减值(账面价值)CU'000低于50%3150%到60%6260%到70%9370%到80%17190%到100%529高于100%671总计1,557IFRS9银行业披露示例普华永道42IFRS7(35H)IFRS7(IG20B)3.
1.
4损失准备本期确认的损失准备受以下多种因素的影响:由于金融工具信用风险显著增加(或减少)或发生信用减值,而导致金融工具在第1、2、3阶段之间发生转移,以及相应导致损失准备的计量基础在12个月和整个存续期的预期信用损失之间的转换;为本期新增的金融工具额外计提损失准备;本期内模型参数的常规更新,导致违约概率、违约敞口和违约损失率变动,从而对预期信用损失计量产生影响;模型和假设变化对预期信用损失计量产生影响;由于预期信用损失以现值计量,该折现效果随时间释放导致预期信用损失发生变化;外币资产由于重新进行外币折算对预期信用损失产生影响,以及其他变动;本期终止确认及核销的金融资产对应损失准备的转出(参见附注3.
1.
5).
下表列示了本期期初至期末之间由于上述因素变动而对损失准备产生的影响:第1阶段第2阶段第3阶段零售按揭贷款12个月预期信用损失整个存续期预期信用损失整个存续期预期信用损失购入已发生信用减值的贷款总计CU'000CU'000CU'000CU'000CU'0002018年1月1日的损失准备69405137629影响损益的变动转移:从第1阶段转移至第2阶段(3)40––37从第1阶段转移至第3阶段(1)–17–16从第2阶段转移至第1阶段–(1)––(1)新增源生或购入的金融资产18–––18违约概率、违约损失率及违约敞口的更新31217模型假设和方法的变化458–17金融资产合同现金流的修改––(36)–(36)折现因素的释放(a)3221–26外币折算及其他变动(1)1)本期计入损益的净额234712183不影响损益的其他变动转移:从第2阶段转移至第3阶段–(5)5––从第3阶段转移至第2阶段–1(1)––在本期内终止确认的金融资产(5)(5)(10)–(20)核销––(57)–(57)2018年12月31日的损失准备87784628635注:(a)第3阶段资产对应的折现因素释放应当列报为"利息收入",以反映损失准备后的摊销成本为确认利息收入的基础.
[银行应针对各类金融工具分别进行上述披露,由于本刊物只是示例,因而进行了省略.
]IFRS9银行业披露示例普华永道43IFRS7(35H)(b)(iii)IFRS7(16A)普华永道观察—损失准备余额调节表在披露上述损失准备余额调节表时,需要注意以下几点:1.
在确定如何分析本期预期信用损失准备的变动情况时,银行应综合考虑所采用的模型、导致预期信用损失变化的驱动因素,以及如何更好地在披露中说明这些驱动因素对预期信用损失的影响.
此外,银行还应考虑是否应当单独列示其他导致重大变化的原因.
尤其是在为高级管理层准备的内部分析报告中,可能需要更为具体的分析.
对不同类型的产品进行变动分析时,可能还需要增加数行分析项目.
为帮助财务报表使用者理解上述分析,当预期信用损失准备变动表有多行分析项目时,应当说明哪些变化在哪一行分析项目中披露.
同样,如果改变关键驱动因素发生变化的顺序,会导致各行分析项目对应的预期信用损失影响出现显著差异,则应该对上述因素发生变化的顺序进行说明.
银行还应考虑各阶段间的转移是以报告期初还是期末的损失准备为基础进行披露.

2.
如果银行采用了IFRS9第5.
5.
15段下的简化处理,以计量损失准备的贸易应收款、合同资产或租赁应收款,那么还必须对此在上表中单列一行进行披露.
3.
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备不应在资产负债表中作为该资产账面价值的抵减项单独列报,但应在附注中进行披露.
4.
上述的披露示例中将调节表区分为影响损益的项目和不影响损益的项目.
这并不是IFRS7第35H段明确要求的披露方式,但该信息可能有助于财务报表使用者理解损失准备的各类变动带来的影响.
IFRS7(35I)金融资产账面总额的重大变动对损失准备的影响如下:为实现本集团的增长目标,本期新发放大量按揭贷款,按揭贷款组合的账面总额增加13%,并相应导致12个月预期信用损失增加CU18.
与面临财务困难的客户重新谈判后,本集团对部分按揭贷款合同进行了修改,导致第3阶段按揭贷款的账面总额减少CU61,000,并相应引起第3阶段的损失准备转回CU36,000,具体参见附注3.
1.
6.
本期核销按揭贷款的账面总额为CU57,000,导致第3阶段的损失准备减少CU57,000.
IFRS9银行业披露示例普华永道44IFRS7(35I)下表进一步说明了按揭贷款组合账面总额的变动,以解释这些变动对该组合的损失准备的重要影响:第1阶段第2阶段第3阶段购入已发生信用减值的贷款总计零售按揭贷款12个月预期信用损失整个存续期预期信用损失整个存续期预期信用损失CU'000CU'000CU'000CU'000CU'0002018年1月1日的账面总额54,4751,5371,3097257,393转移:从第1阶段转移至第2阶段(1,345)1,345–––从第1阶段转移至第3阶段(120)–120––从第2阶段转移至第3阶段–(166)166––从第3阶段转移至第2阶段–3(3)––从第2阶段转移至第1阶段33(33)–––于本期终止确认的金融资产(核销除外)(4,862)(166)(28)–(5,056)新增源生或购入的金融资产7,619––67,625金融资产合同现金流量的修订––(61)–(61)应计利息的变动2,2336433–2,330核销––(57)–(57)外汇及其他变动1097––1162018年12月31日的账面总额58,1422,5911,4797862,290[银行应针对各类金融工具分别进行上述披露,由于本刊物只是示例,因而进行了省略.
]普华永道观察—金融工具账面总额的调节表IFRS7第35I段并未明确要求主体编制金融工具账面总额的调节表.
但是,IFRS7第IG20B段在提供如何满足准则披露要求的示例时,除了提供文字说明外,还提供了金融工具账面总额的调节表.
我们认为,披露账面总额的调节表通常是满足此项披露要求的最佳方式.
银行可能需要根据产品类型对上述调节表进行修改(例如,单独列示对已提款信贷额度的"额外提款"情况).
如果银行决定披露上述账面总额调节表,那么须针对各类金融工具分别披露该表.

IFRS7(35H)(c)本期购入或源生已发生信用减值的金融资产,于初始确认时的未折现预期信用损失总额为CU10,000.
IFRS9银行业披露示例普华永道453.
1.
5核销政策IFRS7(35F)(e)当本集团执行了所有必要的程序后仍认为无法合理预期可收回金融资产的整体或一部分时,则将其进行核销.
表明无法合理预期可收回款项的迹象包括:(1)强制执行已终止,以及(2)本集团的收回方法是没收并处置担保品,但仍预期担保品的价值无法覆盖全部本息.

IFRS7(35F)(e)IFRS7(35L)本集团有可能核销仍然处于强制执行中的金融资产.
2018年度中,本集团已核销资产对应的未结清的合同金额为CU41,000.
本集团仍然力图全额收回其合法享有的债权,但由于无法合理预期全额收回,因此进行部分核销.
3.
1.
6金融资产的合同修改为了实现最大程度的收款,本集团有时会因商业谈判或借款人财务困难对贷款的合同条款进行修改.
这类合同修改包括贷款展期、免付款期,以及提供还款宽限期.
基于管理层判断客户很可能继续还款的指标,本集团制定了贷款的具体重组政策和操作实务,且对该政策持续进行复核.
对贷款进行重组的情况在中长期贷款的管理中最为常见.
IFRS7(35F)(f)(i)IFRS7(35J)(b)当合同修改并未造成实质性变化且不会导致终止确认原有资产时,本集团在报告日评估修改后资产的违约风险时,仍与原合同条款下初始确认时的违约风险进行对比,参见附注1.
2.
1.
1(iv)和(v).
本集团对修改后资产的后续情况实施监控.
本集团可能判断,经过合同修改信用风险已得到显著改善,因此相关资产从第3阶段或第2阶段转移至第1阶段,同时损失准备的计算基础由整个存续期预期信用损失转为12个月预期信用损失.
资产应当经过至少连续6个月的观察达到特定标准后才能回调.
于2018年12月31日,此类条款修改的金融资产的账面总额为CU41,000.
IFRS7(35F)(f)(ii)本集团使用特定模型持续监控合同条款修改的金融资产后续是否出现信用风险显著增加.

IFRS7(35J)(a)下表列示了以整个存续期预期信用损失计量损失准备的金融资产,在本集团贷款重组活动中发生合同现金流修改的情况,以及这些修订对本集团业绩的影响:发放贷款和垫款CU'000修改前的摊余成本234合同修改的净损失(61)普华永道观察—关于合同修改的净损益影响的自愿补充披露合同修改对损益的整体影响通常小于上述披露的合同修改净利得/(损失),因为以上净利得/(损失)未包含转回已计提损失准备对损益的抵销影响.
虽然IFRS7对此未作要求,但银行可以选择按如下披露进行说明:"上述净修改损失代表金融资产于修改前后账面总额(即,扣除减值损失准备前的总额)的变动.
大多数情况下,该损失在合理预计损失准备时已被考虑,并已体现在损失准备中.

上述修改将导致该资产预期信用损失准备转回CU[X].
因此,合同修改对本期损益表的影响净额为CU[X].
"IFRS9银行业披露示例普华永道464.
套期会计披露本集团在三种不同的套期策略下应用套期会计:固定利率按揭贷款的利率风险(公允价值套期)IFRS7(22A)(a),(22B)(a)本集团持有长期固定利率的按揭贷款组合,因此面临市场利率变动对公允价值影响的风险.
本集团通过订立利率互换协议,支付固定利率利息并收取浮动利率利息来管理该风险敞口.
IFRS7(22A)(b),(22B)(b),(22C)本集团仅针对利率风险进行套期,对于集团管理的其他风险(如信用风险),并未通过套期方式进行管理.
利率风险成分根据3个月Libor(基准利率)变化导致的长期固定利率按揭贷款公允价值变动来确定.
这种变动通常为公允价值变动中最主要的部分.
本集团指定该策略为公允价值套期,且通过对比基准利率变动导致的贷款公允价值变动与利率互换的公允价值变动来评估套期的有效性.
IFRS7(22B)(c),(23D)本集团通过将衍生工具的名义金额与被套期组合的本金相匹配来确立套期比率.
以下因素有可能导致套期无效:(i)套期覆盖的期间到预期还款日为止,但上述预期还款日为本集团根据历史经验和对提前还款的预期确定,因此预期的还款情况与实际情况可能存在差异;(ii)由于现金担保的利率互换按照隔夜指数掉期利率曲线进行折现,而这一方法并不适用于固定利率按揭贷款,因此被套期项目和套期工具的折现存在差异;(iii)衍生工具在最初被指定为套期工具时的公允价值并不为零;(iv)交易对手信用风险对无担保利率互换的公允价值有所影响,但不影响被套期项目.

IFRS7(23C)本集团通过每月签订利率互换协议来管理因固定利率按揭贷款产生的利率风险.
由于各期均存在向客户新发放贷款、客户按合同约定还款以及提前还款等事项,导致该组合的敞口经常发生变动.
因此,本集团采用动态套期策略(也称为"宏观套期"或"组合套期"),通过每月末结束或新签订互换协议来对冲风险.
通过利率风险组合公允价值套期,本集团将与利率风险变动有关的公允价值变动确认在按揭贷款组合的余额上,从而减小了原本仅反映利率互换的公允价值变动而体现的损益波动.
IFRS7(24D)因不适用于本集团而未作出的披露IFRS7第23C段豁免了主体披露宏观套期中套期工具名义金额的时点信息以及平均价格/费率,这是由于在此类套期中主体经常重设套期关系.
但是,准则要求主体披露以上示例中的信息作为替代.
当此类套期关系的规模无法代表本期间的正常规模,例如报告日的规模不能反映期间的规模时,报告主体应披露这一事实,及其认为规模不具代表性的原因.

IFRS9银行业披露示例普华永道47外币债务的外风险(现金流量套期)IFRS7(22A)(a),(22A)(b),(22A)(c),(22B)(a),(22C)本集团从国际市场中获得了有效的资金来源.
在此过程中,本集团面临重大的外汇风险敞口,主要为美元风险敞口.
因此,本集团通过交叉货币互换,将以外币计价的固定利率款项置换为以CU计价的固定利率款项,以管理和减小外汇风险.
在签订上述互换协议时,本集团已将其与相关债务的预计还款到期日进行匹配.
本套期策略适用于未与匹配资产组和自然抵销的部分敞口.
外汇风险成分根据仅与相关外币远期汇率变动导致的外币债务现金流量变动来确定.
这类变动构成该工具整体现金流量变动的重要部分.

IFRS722B(b)该策略的有效性是通过以虚拟衍生工具法,对比交叉货币互换的公允价值变动与套期风险导致的被套期债务公允价值变动来评估.
IFRS7(22B)(c),(23D)本集团通过将衍生工具的名义金额与特定被套期债务工具的本金相匹配来确立套期比率(有时称为"微观"套期).
以下原因可能导致套期无效:i)套期覆盖的期间到预期还款日为止,但上述预期还款日为本集团根据历史经验和对提前还款的预期确定,因此预期的还款情况与实际情况可能存在差异;ii)由于现金担保的利率互换按照隔夜指数掉期利率曲线进行折现,而这一方法并不适用于外币债务,因此被套期项目和套期工具的折现存在差异;iii)衍生工具在最初被指定为套期工具时的公允价值并不为零;iv)交易对手信用风险对无担保利率互换的公允价值有所影响,但不影响被套期项目.

IFRS7(23F)因不适用于本集团而未作出的披露以前期间已应用过现金流量套期会计的预期交易,但预计未来不会再发生的,报告主体也应进行披露.
境外经营净投资(净投资套期)IFRS7(22A)(a),(22A)(b),(22A)(c),(22B)(a),(22B)(b)本集团持有一项已合并在财务报表中的境外经营投资,该投资的记账本位币为美元.
本集团通过两年期外汇远期合约对该投资的汇率风险进行套期.
通过定期更新该项远期合约,本集团可对冲境外经营净投资90%的风险.
本集团仅将外汇远期合约中未折现的即期要素指定为套期工具.
本集团将远期点数变动导致的套期工具公允价值变动以及折现的影响直接确认为损益,列报为"净交易收益",且套期有效性评估中未包含此金额.
IFRS7(22B)(c),(23D),(22C)本集团通过将远期合约的名义金额与境外经营90%的净资产相匹配来确立套期比率.
鉴于本集团仅将外汇远期合约的未折现即期要素指定在套期关系中,因此,除非报告期间境外经营损失超过净资产的10%,否则预期不会出现匹配无效的情况.
外汇风险部分根据仅由即期汇率变动导致的境外经营净资产账面价值变动来确定.
IFRS7(23E)因不适用于本集团而未作出的披露如果套期关系中出现其他导致套期无效的原因,报告主体应按风险类别披露这些原因,及其如何导致套期无效的说明.
IFRS9银行业披露示例普华永道48IFRS7(23B)下表列示了本集团非动态套期策略中所用套期工具的到期日概况和平均价格/费率:到期日一个月以内一到三个月三个月到一年一到五年五年以上CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000现金流量套期外汇交叉货币利率互换名义金额1202344432,312652平均固定利率5.
30%5.
31%6.
34%9.
25%9.
56%CU/美元平均汇率1.
231.
271.
431.
512.
01净投资套期外汇外汇远期合约名义金额–––587–CU/美元平均汇率–––1.
47–普华永道观察—多种风险类别的套期主体通常须按照风险类别披露套期信息.
对以外币发行的债务工具进行套期时,银行可能选择通过交叉货币互换来对冲利率风险和外汇风险.
在上述示例中,仅指定对外汇风险适用套期会计.
如果主体同时对外汇风险和利率风险进行套期,则应将"外汇和利率"作为新的套期类别进行披露.
IFRS7(24A)下表列示了本集团套期策略中所用套期工具的具体信息:账面价值资产负债表项目(s)套期无效部分公允价值变动名义金额资产负债CU'000CU'000CU'000CU'000公允价值套期利率-利率互换23,412301612套期衍生工具(192)现金流量套期外汇-交叉货币利率互换3,761–262套期衍生工具28净投资套期外汇-外汇远期合约587124–套期衍生工具23IFRS9银行业披露示例普华永道49IFRS7(24B)下表列示了本集团套期策略中被套期风险敞口的具体信息:被套期项目的账面价值被套期项目公允价值调整的累计金额资产负债表项目套期无效部分被套期项目的公允价值变动现金流量套期对应的储备/外币报表折算差额资产负债资产负债未终止的套期已终止的套期CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000CU'000公允价值套期利率-固定利率按揭贷款23,412–648326客户贷款及垫款202无无现金流量套期外汇-外币债务–3,345无无发行在外的债券(31)62–净投资套期外汇-对境外经营的投资721–无无无23124–IFRS7(24B)(a)(v)已终止进行套期调整的被套期项目,在财务状况表中保留的公允价值套期调整的累计金额为CU212,000.
IFRS7(24C)下表列示了本集团已指定的套期关系有效性的信息,及其对损益和其他综合收益的影响:由于以下原因而从储备重分类至损益的金额:确认至其他综合收益的利得/(损失)确认至损益的套期无效性部分包含套期无效性的损益项目被套期的现金流量不会再发生被套期项目产生损益影响包含重分类金额的损益表项目CU'000CU'000CU'000CU'000公允价值套期利率-固定利率按揭贷款无10净交易收益无无无现金流量套期外汇-外币债务(41)(3)净交易收益–2利息费用(a)–19其他营业费用(a)净投资套期外汇-对境外经营的投资10–其他营业费用–––注:(a)计入储备的累计金额中,与债务利息上被套期的外汇风险相关的部分计入利息费用,与本金相关的部分以及其他外币折算产生的利得或损失一同计入其他营业费用.
IFRS9银行业披露示例普华永道50IFRS7(24C)(b)(iv)IFRS9(6.
6.
4)因不适用于本集团而未作出的披露对于净头寸的套期,主体还应披露在综合收益表中单项列示的套期利得或损失.

IFRS7(24E)下表列示了有关套期会计的权益项目调节表及对其他综合收益的分析:现金流量套期储备外币报表折算差额CU'000CU'0002018年1月1日的余额(4)120计入其他综合收益的金额现金流量套期—外汇风险交叉货币互换公允价值变动的有效部分(62)–从储备重分类至损益表的金额21–税项8–净投资套期—外汇风险境外经营的外币折算—美元–10由未折现即期美元汇率变动导致的美元外汇远期合约公允价值变动–(9)2018年12月31日的余额(37)121IFRS7(24G)因不适用于本集团而未作出的披露以下披露要求仅适用于采用IFRS9套期会计的银行,因而未在示例中进行说明:"如果主体因使用信用衍生工具来管理金融工具的信用风险而将金融工具(或该工具的一部分)指定为以公允价值计量且其变动计入损益,则主体应当披露:(a)对于根据《国际财务报告准则第9号》第6.
7.
1段被指定为以公允价值计量且其变动计入损益的用于管理金融工具信用风险的信用衍生工具,每一项名义金额与当期期初和期末公允价值的调节表;(b)在根据《国际财务报告准则第9号》第6.
7.
1段将金融工具(或该工具的一部分)指定为以公允价值计量且其变动计入损益时,在损益中确认的利得或损失;以及(c)当某项金融工具(或该工具的一部分)不再是以公允价值计量且其变动计入损益时,根据《国际财务报告准则第9号》第6.
7.
4段(b)成为其新账面金额的该金融工具的公允价值以及相关的名义金额或本金金额(根据《国际会计准则第1号》提供的比较信息除外,主体无须在后续期间继续提供这一披露).
"IFRS9银行业披露示例普华永道515.
其他披露普华永道观察—IFRS9引入的新增披露要求本附注强调了IFRS9引入的新增披露要求.
银行在根据IFRS9编制其财务报表时应考虑这些要求.
5.
1指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债本集团于2015年发行了一张年固定利率为4%的15年期票据,该票据包含并非与主合同密切相关的看涨期权.
本集团将整个混合合同指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债.
IFRS7(10)(b)上述票据到期时须支付的未折现合同金额比其账面价值CU1,791,000高出CU951,000.
于2018年12月31日,上述票据的公允价值中,与发行人自身信用风险相关的累计金额为CU83,000的利得.
该累计利得在权益中的"其他储备"中列报.
因不适用于本集团而未作出的披露IFRS9下与指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债有关的披露要求未发生重大变化.
以下披露要求并不适用于本集团,但也应在适用时进行披露:IFRS7(10)(c),(10)(d)(i)对于指定为以公允价值计量的金融负债,其信用风险变动计入其他综合收益,除须披露该金融负债公允价值累计变动中由发行人自身信用风险变动引起的部分,以及其账面价值与到期日合同付款额的差异外,还应披露当期权益项目内部累计利得或损失的转移情况以及转移原因,以及当期终止确认金融负债时,其他综合收益被变现的金额.

IFRS7(11)(c)(ii)应当披露为确定在其他综合收益中列报负债信用风险变动的影响是否会产生或加大会计错配而采用的具体方法.
此外若根据IFRS9第5.
7.
8段的要求,报告主体将负债信用风险变动的影响列至损益,则披露中应当包括该负债和其他金融工具各自特征之间的经济关系.
上述两者的公允价值变动预期将于损益中抵销.
5.
2指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资IFRS7(11A)(a),(b)本集团将其对下列结算机构和交易所发行的权益证券的小规模投资组合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益:A结算机构;B结算机构;C交易所;以及D交易所.
本集团选择这种列报方式的原因是这些投资是战略目的投资,而非旨在从后续出售中获利,并且本集团短期或中期内并无处置这些投资的计划.
IFRS7(11A)(c),(d),(e)于2018年12月31日,该投资的公允价值为CU753,000.
本期内未确认股利,也未将累计利得在权益内部进行转移.
IFRS9银行业披露示例普华永道52IFRS7(11B)因不适用于本集团而未作出的披露当报告主体终止确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资时,应披露:(a)处置该投资的理由;(b)该投资于终止确认日的公允价值;以及(c)处置时的累计利得或损失.
5.
3重分类因不适用于本集团而未作出的披露IFRS9下关于金融资产重分类的披露要求是类似的,但不同于IAS39下的相关披露要求.
由于预计在实务中很少会根据IFRS9进行重分类,因此本刊物中未作出披露示例.
以下披露应在适用时予以提供:IFRS7(12B)对于当前或以前报告期间的任何一种重分类,应披露以下内容:(a)重分类日;(b)业务模式变更的详细说明,以及该变更对银行财务报表产生影响的定性描述;(c)重分类进入和转出每个类别的金额.
IFRS7(12C)对于从以公允价值计量且其变动计入损益重分类至以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的项目,在重分类发生直至终止确认的每一报告期间内,银行应披露:(a)重分类日确定的实际利率;以及(b)已确认的利息收入.
IFRS7(12D)如果自上一个年度报告期末,银行将某金融资产i)从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益重分类至以摊余成本计量,或ii)从以公允价值计量且其变动计入损益重分类至以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益,则应披露:(a)该金融资产于期末的公允价值;以及(b)假设该金融资产未被重分类,原本应计入该报告期的损益或其他综合收益的公允价值利得或损失.
5.
4因终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的净利得/(损失)IFRS7(20A)出于自身风险管理决策需要消除由借款人信用恶化带来的风险,本集团在本期内将某客户贷款组合进行出售.
该次出售中,本集团的损失为CU12,000.
IFRS9银行业披露示例普华永道53致谢感谢普华永道市场部经理邓亮参与本出版物的编制及其所作的贡献.
IFRS9银行业披露示例普华永道54联系我们管理咨询张立钧中国金融业管理咨询主管合伙人+86(10)65332755james.
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