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中国居民赴文莱投资税收指南国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组中国居民赴文莱投资税收指南1摘要本投资指南旨在为中国居民赴文莱投资和从事经营活动提供初步的税务信息导引.
本指南首先对文莱国家地理、政治、经济、文化和投资环境进行介绍,为计划赴文莱投资居民提供一个综合的环境说明;第二部分为本指南核心内容,对文莱国内税制的概述,目前文莱免征流转税、个人所得税,也无出口税、销售税、工资税和增值税等诸多税种.
其中企业所得税和石油所得税为其政府税收的主要来源,占其税收总额的95%以上.
基于文莱现行适用的法案,该部分对文莱现行主要税种制度逐一进行了详细介绍,并阐述了各类税种的征管方式,具体包括:石油所得税、印花税、投资激励条例和所得税四种;第三部分为文莱税收征收和管理制度介绍,文莱税务司是文莱税收的主要管理部门,具体税收部门为审计与评估部门、公司与政策部门、财务部门、执法部门、国际部门、会计部门6个;第四部分中由于直至2016年7月1日,文莱才正式加入了BEPS行动计划,目前还未设立相关的一般反避税规则;第五部分围绕中文税收协定的解释和适用而展开,重点介绍下列条款:协定的适用范围、常设机构条款、营业所得、劳务所得、投资所得、财产收益及其他所得的课税权分配、税收抵免、非歧视待遇条款、情报交换以及相互协商程序;最后,本指南对在文莱投资可能存在的税收风险进行了简要说明.
本指南仅基于2017年9月1日前收集的信息进行编写.
由于时间仓促和编者水平等因素,一些内容难免有疏漏和不足,希望广大纳税人给予关注和指正,提出宝贵意见建议.
中国居民赴文莱投资税收指南1目录摘要.
1第一章文莱概况及投资主要关注事项[1]11.
1国家概况11.
1.
1地理概况11.
1.
2政治概况21.
1.
3经济概况31.
1.
4文化概况51.
2投资环境概述61.
2.
1近年经济发展情况61.
2.
2资源储备和基础设施71.
2.
3支柱和重点行业111.
2.
4投资政策151.
2.
5经贸合作201.
2.
6投资注意事项23第二章文莱税收制度简介.
282.
1概览282.
1.
1税制综述282.
1.
2税收法律体系282.
1.
3近三年重大税制变化292.
2所得税(INCOMETAX)[5]292.
2.
1居民企业292.
2.
2非居民企业312.
3石油所得税(INCOMETAX(PERTOLEUM))[6]322.
3.
1概述322.
3.
2居民企业322.
3.
3非居民企业352.
4印花税(STAMPDUTYTAX)[7]362.
4.
1概述362.
4.
2应税文件及税率372.
4.
3印花税补充条款[8]462.
5投资激励条例(INVESTMENTINCENTIVESORDER)[9]462.
5.
1概述46中国居民赴文莱投资税收指南22.
5.
2税收优惠46第三章税收征收和管理制度.
503.
1税收管理机构503.
1.
1税务系统机构设置503.
1.
2税务管理机构职责503.
2居民纳税人税收征收管理503.
2.
1税务登记503.
2.
2账簿凭证管理制度503.
2.
3纳税申报503.
2.
4税务检查573.
2.
5税务代理593.
2.
6法律责任593.
3非居民纳税人的税收征收和管理643.
3.
1非居民税收征管措施简介643.
3.
2非居民企业税收管理65第四章特别纳税调整政策.
664.
1关联交易664.
1.
1关联关系判定标准664.
1.
2关联交易基本类型664.
1.
3关联申报管理664.
2同期资料664.
2.
1分类及准备主体664.
2.
2具体要求及内容674.
2.
3其他要求674.
3转让定价调查674.
3.
1原则674.
3.
2转让定价主要方法674.
3.
3转让定价调查674.
4预约定价安排674.
4.
1适用范围674.
4.
2程序674.
5受控外国企业674.
5.
1判定标准674.
5.
2税务调整67中国居民赴文莱投资税收指南34.
6成本分摊协议管理674.
6.
1主要内容674.
6.
2税务调整684.
7资本弱化684.
7.
1判定标准684.
7.
2税务调整684.
8法律责任68第五章中文税收协定及相互协商程序695.
1中文税收协定695.
1.
1中文税收协定(税收安排)695.
1.
2适用范围695.
1.
3常设机构的认定715.
1.
4不同类型收入的税收管辖725.
1.
5文莱税收抵免政策805.
1.
6无差别待遇原则(非歧视待遇)815.
1.
7在文莱享受税收协定(税收安排)待遇的手续815.
2文莱税收协定(税收安排)相互协商程序815.
2.
1相互协商程序概述815.
2.
2税收协定相互协商程序的法律依据825.
2.
3相互协商程序的适用825.
2.
4启动程序825.
2.
5相互协商的法律效力835.
2.
6文莱仲裁条款835.
3中文税收协定争议的防范83第六章在文莱投资可能存在的税收风险846.
1信息报告风险846.
1.
1登记注册制度846.
1.
2信息报告制度856.
2纳税申报风险856.
2.
1在文莱设立子公司的纳税申报风险856.
2.
2文莱设立分公司或代表处的纳税申报风险866.
2.
3在文莱取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险866.
3调查认定风险866.
4享受税收协定待遇风险86中国居民赴文莱投资税收指南46.
5其他风险87参考文献88附录A所得税法案.
89附录B石油所得税法案.
121附录C印花税法案.
143附录D投资激励条例.
175中国居民赴文莱投资税收指南1第一章文莱概况及投资主要关注事项[1]1.
1国家概况1.
1.
1地理概况1.
1.
1.
1地理位置文莱位于加里曼丹岛西北部,北濒南中国海,东南西三面与马来西亚的沙捞越州接壤,两国陆地边界线长381公里,被沙捞越州的林梦分隔为不相连的东西两部分.
文莱国土面积5765平方公里.
海岸线长约162公里,共有33个岛屿,东部地势较高,西部多沼泽地.
文莱最高山峰是巴贡山,海拔1841米.
四大河流为文莱河、都东河、马来奕河和淡布隆河,其中文莱河、淡布隆河交汇入文莱湾,与南中国海汇成一体.
文莱属于东8时区,没有夏令时,与北京没有时差.
1.
1.
1.
2行政区划文莱分区、乡和村三级.
全国共有四个区(District,当地人称之为县):文莱一摩拉区、都东区、马来奕区和淡布隆区.
各区设区长分别负责区内日常行政事务,由内政部办公室统筹管理.
区下面设乡(Mukim,乡长由政府任命,乡下面设村(Kampong,村长由村民民主选举产生.
文莱首都为斯里巴加湾市(BandarSeriBegawan),位于摩拉区,面积16平方公里,人口约10万.
1.
1.
1.
3自然资源文莱油气资源丰富.
根据2016年《BP世界能源统计年鉴》,截至2015年底,文莱已探明石油储量为11亿桶,占全球总量的0.
1%,2015年文莱石油日产量为12.
7万桶天然气储量为3000亿立方米,占全球总量的0.
1%.
除石油以外,其他矿产资源较少.
文莱林业资源丰富,森林覆盖率达70%以上,86%的森林保护区为原始森林,有11个森林保护区,面积为2277平方公里,占国土面积的39%1.
1.
1.
4气候条件中国居民赴文莱投资税收指南2文莱属热带雨林气候,全年高温多雨,一年分为两季:旱季和雨季.
年降雨量为2500-3500毫米,其中,每年11月至次年2月是雨季,12月雨量最大;每年3月至10月是旱季.
近年来两季区分不是很明显,文莱干湿季的变化逐渐模糊,大有干季不干、湿季不湿之嫌.
文莱最高气温为33℃,最低为24℃,平均气温28℃,平均湿度为82%.
1.
1.
1.
5人口分布2014年,文莱总人口41.
19万,年增长1.
4%.
其中,马来人口27.
11万,占65.
8%;华人4.
19万,占10.
2%;其他土著人和外籍人口9.
89万,占24%.
华人在四个行政区均有分布,以摩拉区和马来奕区居多.
在文莱总人口中,公民29.
65万人,永久居民2.
85万人,临时居民8.
65万人.
男性21.
35万人,女性19.
84万人.
人口密度为71.
4人/平方公里.
表1文莱主要行政区人口分布行政区名称面积(平方公里)人口数量(万人)文莱一摩拉区57129.
53都东区11664.
43马来奕区27246.
34淡布隆区13040.
891.
1.
2政治概况1.
1.
2.
1政治制度文莱实行"马来、伊斯兰和君主制"三位一体的政治制度.
(1)宪法1956年9月29日,文莱颁布第一部宪法.
独立后它的基本条款继续有效,并于1971年、1984年和2004年进行重要修改.
修宪后,"马来、伊斯兰和君主制"三位一体的政治制度进一步加强.
(2)元首文莱宪法规定,苏丹为国家元首,拥有最高行政权力和颁布法律的权力,同时也是宗教领袖.
二十九世苏丹哈吉·哈桑纳尔·博尔基中国居民赴文莱投资税收指南3亚·穆伊扎丁·瓦达乌拉(SultanHajiHASSANALBOLKIAHMu'izzaddinWaddaulah)1946年7月出生,1967年10月5日继位.
(3)政府文莱按照宪法和三位一体政治制度的理念组建政府,由内阁部长会议和宗教、枢密、继承三个委员会组成,人员皆由苏丹任命,协助苏丹理政.
(4)议会1959年,文莱宪法规定设立立法委员会实施审议立法的权力,定期举行议会选举.
1965年,二十八世苏丹取消立法会选举,由自己任命议员.
1984年,苏丹宣布中止立法会,以圣训方式颁布法律.
2004年,苏丹宣布恢复立法会,任命议长和包括自己在内的21名议员.
2005年9月,苏丹解散前届立法会,重新任命议长和30名议员.
2011年2月,苏丹任命伊萨为立法会新任议长,6月任命新一届立法会议员.
(5)司法体系以英国习惯法为基础建立起来,享有独立权.
根据文莱与英国新的司法安排,从1995年1月31日起,文莱上诉庭取代英国枢密院成为刑事案件最终上诉庭,但民事案件仍可继续上诉到英国枢密院.
文莱设有伊斯兰教法庭,专门审理穆斯林的宗教案件.
2014年5月正式实施伊斯兰教刑法.
一般刑事案件在推事庭或中级法院审理,较严重的案件由高级法院审理.
最高法院由上诉法院和高级法院组成.
根据文莱与中国香港特区政府的安排,苏丹可以任命香港法官以个人身份成为文莱司法专员,任期3年.
文莱仍有死刑,但苏丹拥有赦免权.
1.
1.
2.
2主要党派1985年5月30日,苏丹宣布准许政党注册,文莱成立了四个政党,但其中三个因故被取缔或撤销注册,目前仅拥有一个注册政党,即2005年8月31日成立的国家发展党.
政党在政治生活中不活跃,政府公务员、军人和警察不得加入任何党派或从事任何政治活动.
1.
1.
3经济概况中国居民赴文莱投资税收指南41.
1.
3.
1经济增长率最近几年,由于油气产量下降,文莱经济增长出现停滞.
2013年,文莱实现国内生产总值(GDP)201.
58亿文元,按不变价格计算同比下降1.
8%;其中,油气产业同比下降7.
2%,非油气产业增长2.
7%.
表22008-2013年文莱宏观经济数据序号项目单位2008年2009年2010年2011年2012年2013年1国内生产总值(当前价格)百万文元2039815611168762099621185201582GDP年增长率(不变价格)%-1.
9-1.
82.
63.
40.
9-1.
83人口万人39.
840.
638.
739.
340.
039.
94人均GDP万文元5.
133.
844.
365.
345.
305.
045进出口贸易总额百万文元185891392315467193452067618830资料来源:文莱首相署经济计划发展局1.
1.
3.
2产业结构2013年,文莱GDP构成中,农业、工业和服务业所占比重分别为0.
7%、68.
2%和31%.
石油和天然气是文莱经济的主要支柱,2013年其增加值占GDP的66.
7%.
非油气产业有制造业(主要是服装)、建筑业、金融业以及农、林、渔业等,但均不发达.
工业设备、农产品、日用品均依赖进口.
1.
1.
3.
3外汇储备文莱的外汇储备逾300亿美元.
1.
1.
3.
4债务情况文莱既无外债,也无内债.
1.
1.
3.
5财政收支文莱政府财政收入主要靠税收和政府财产收入,这两项收入占财政收入的90%以上.
而在税收中,公司所得税占90%以上.
长期以来,中国居民赴文莱投资税收指南5文莱保持低财政赤字.
根据2014年3月通过的财政预算,2014至2015财年,文莱财政预算收入65.
9亿文元,预算支出59.
8亿文元.
表3近六年文莱财政收支情况(单位:百万文元)2009/10财年2010/11财年2011/12财年2012/13财年2013/14财年2014/15财年收入6392.
99134.
9129361162757926591支出6638.
86178.
57182737454315980差额-245.
2956.
457544253361611资料来源:2009/10财年到2012/13财年的数据源自文莱首相署经济计划发展局的统计;2013/14财年和2014/15财年的数据源自文莱公布的年度财政预算案(文莱财年为当年4月初至次年3月底).
文莱物价保持稳定,2013年CPI涨幅为0.
4%.
1.
1.
4文化概况1.
1.
4.
1民族根据2012年统计,文莱马来人占总人口的66%,华人占10%左右.
马来人亦称七大土著:文莱马来人(BruneiMalay)、都东人(Tutong)、克达岩人(Kedayan)、马来奕人(Balait)、比沙雅人(Bisaya)、姆鲁人(Murut)、杜顺人(Dusun).
其他土著人包括伊班族(Iban)、达雅族(Dayak)、格拉比族(Kelabit).
华人早期多就职于油气开采加工部门,也有少数人经商和务农,随着首都所在摩拉区经济的发展,华人逐渐向首都附近城镇迁移.
华人在文莱经济建设中发挥了重要作用,多数从事建筑、修理、餐饮和销售业,一般衣食无忧,部分华人有较好的经济基础和产业.
截至目前,共有4位华人获丕显(Pehin)封号,该封号在文莱有极高的社会地位和公众认可度.
华人与当地马来人相处比较融洽,农历新年即春节,被政府定为重要节日,是公共假日.
2008年2月,文莱政府宣布解除了45年之久的爆竹燃放禁令.
1.
1.
4.
2语言中国居民赴文莱投资税收指南6马来语是国语,通用英语.
原用加威文(用阿拉伯文书写的马来文),现在许多场合(如个人签名、公共建筑物上等)仍使用.
文莱华人除用英文和马来语外,还讲闽南语、广东话,绝大多数华人能讲普通话(当地人称为华语).
主要报纸用英文、马来文和中文出版.
1.
1.
4.
3宗教伊斯兰教是国教.
文莱马来族皆信仰伊斯兰教,属逊尼派.
伊斯兰教徒占人口的67%,佛教徒占10%,基督教徒占9%,其他信仰还有道教等.
1.
1.
4.
4习俗由于独特的历史、社会和文化原因,文莱宗教色彩和马来民族传统均较浓厚,形成了和谐、委婉、谦恭的马来文化.
其基本特征为:重视社会、族群、人际关系的和谐,不采取过激行动;关注弱势群体;重视礼节和传统,循规蹈矩,礼节繁多.
1.
1.
4.
5节假日文莱的节假日包括:新年元旦(1月1日)、国庆节(2月23日)、华人春节、回历新年(4月6日)、文莱皇家武装部队庆祝日(5月31日)、穆罕默德先知诞辰日(回历6月15日)、苏丹陛下华诞(7月15日)、斋戒月(每年回历9月)、开斋节(每年回历10月初,根据观察新月定)及圣诞节等.
每周五、日为政府部门公休日.
1.
2投资环境概述1.
2.
1近年经济发展情况文莱国家富裕,宏观经济稳定,财政状况良好.
油气产业是文莱经济支柱,约占全国GDP的2/3、财政收入的90%和外贸出口的95%以上[2].
近年来,随着原油产量下降,文莱越来越强烈地意识到油气经济的不可持续性,文莱苏丹重大讲话中均体现加大经济多元化发展的决心,并号召民众居安思危,勤俭节约,创新思维,积极投身私营经济中国居民赴文莱投资税收指南7发展.
文莱政府响应苏丹号召,推动经济多元化发展的步伐不断加快,近年陆续推出一系列措施,设立国家经济发展局,加强基础设施建设,整顿金融秩序,削减政府开支,在努力延伸油气产业链的同时,对政府所属企业和公用事业实行私有化,鼓励创新产业和中小企业发展,加大吸引外资力度.
未来,文莱油气中下游加工、高新科技产业、清真食品、生物科技、农业和旅游业等多元化重点行业将迎来良好发展机遇.
文莱税赋较低,基础设施完善,投资风险较低,投资环境优越.
文莱政府为实现多元化发展,重视建设良好的商业和投资环境,提供了该地区最宽松的税收环境.
文莱免征流转税、个人所得税等诸多税种,国内税主要税种为企业所得税,经苏丹批准,2015年文莱企业所得税率将自之前的20%进一步下调至18.
5%,在东盟地区属较低税率.
文莱还提供"先锋产业"政策,对国内亟需发展的行业实施企业所得税和设备进口关税减免,免税期高达11年,并可根据后续投资情况延长免税期.
文莱基础设施发展水平较高,同时还积极参与东盟互联互通建设,是东盟东部增长区(东盟内三个次区域合作之一,由文莱、马来西亚东部,印度尼西亚北部和菲律宾南部构成)惟一主权国家,地理位置优越,市场潜力较大,可辐射周边区域.
世界经济论坛《2013-2014年全球竞争力报告》显示,文莱竞争力排名全球第26位.
1.
2.
2资源储备和基础设施1.
2.
2.
1资源储备文莱油气资源丰富,根据《文莱首相署经济计划发展局统计公报》,文莱已探明原油储量为14亿桶,天然气储量为3900亿立方米.
文莱政府一方面积极勘探新油气区,另一方面对油气开采奉行节制政策.
近年来,文莱石油日产量控制在20万桶以下,是东南亚第三大产油国;天然气日产量在3500万立方米左右,为世界第四大天然气生产国.
除陆地油田外,文莱现有冠军号(Champion)、西南艾姆巴(SouthwestAmba)、费尔里(Fairly)、费尔里—巴拉姆中国居民赴文莱投资税收指南8(Fairly-Baram)(与马来西亚共管)、迈格帕(Magpei)、甘纳特(Gannet)、铁公爵(IronDuke)7个海上油田.
文莱90%的石油和商用天然气几乎全部出自上述7个海上油田.
海上油田共有46个钻井平台,490多个油井,1300公里海底输油与输气管道.
表42007-2012年文莱原油、天然气产量单位2007年2008年2009年2010年2011年2012年生产原油千桶/日194175168170166154天然气MMscf/日121511821140120812871248出口原油千桶/日173153149155154148天然气MMBtu/日996999920935985979价格原油美元/桶79.
09100.
9964.
5479.
27116.
13121.
63天然气美元/MMBtu6.
295412.
9310.
4611.
6416.
5018.
33资料来源:文莱首相署经济计划发展局荷兰壳牌集团(RoyalDutch/ShellGroupofCompanys)最早进入文莱,与文莱政府及日本企业先后成立了四家合资公司,即文莱壳牌石油公司(BSP)、文莱壳牌销售公司(BSM)、文莱液化天然气公司(BLNG)、文莱天然气运输公司(BGC).
表5文莱壳牌石油公司及其合资子公司公司名称成立年份合资方股权构成文莱壳牌石油公司(BSP)1975文莱政府、壳牌50%:50%文莱壳牌销售公司(BSM)1975文莱政府、壳牌50%:50%文莱液化天然气公司(BLNG)1969文莱政府、壳牌、三菱50%:25%:25%文莱天然气运输公司(BGC)2005文莱政府、壳牌、三菱80%:10%:10%资料来源:文莱首相署经济计划发展局道达尔公司(TotalFinaElfE&PBorneoB.
V.
)1986年开始在文莱经营,1989年与文莱签署包括393平方公里的岸外B区块石油开采协议.
1999年商业化开采成功,所产原油和天然气销售给文莱壳牌石油公司和文莱液化天然气公司加工.
2002年初,以道达尔公司为首的国际财团被文莱政府授予了文莱深水J区块的勘探许可证,道达尔中国居民赴文莱投资税收指南9公司作为该区块的作业者拥有60%的股权,澳大利亚的BHPBilliton石油公司拥有25%股权,meradaHess公司拥有剩余15%股权.
2002年壳牌国际的分公司壳牌海外集团以超过10亿美元的价格购下壳牌深海(婆罗)公司(ShellDeepwaterBorneoLtd).
这一并购将壳牌在新西兰、澳大利亚和文莱的油气运营整合起来.
壳牌深海(婆罗)公司与Unocal(26.
95%)和文莱政府(46.
10%)建立的合资公司共同开发A区块(BendeharaSelatan油田)和C、D区块(LaksamanaUtara油田以及astEgret油田),它拥有26.
95%股份.
除上述公司外,2010年文莱和马来西亚两国已就海上两个争议区块归属问题达成一致,文莱深海区块勘探开发力度将加快,油气储量预期大幅提升.
文莱将深海油田划分为两个区块,分别为CA1和CA2区块,多家国际大型公司已参与文莱深海油田勘探开发.
CA1区块股份中,法国Total占4%,澳大利亚BHPBilliton占22.
5%,美国Hess占13.
5%,马来西亚国家石油公司和美国Murphy各占5%.
CA2区块中,马来西亚国家石油公司占45%,美国墨菲占30%,壳牌占12.
5%,美国ConcocoPhillips's和日本三菱各占25%,该区块预计投资90亿-100亿美元.
文莱致力于到2017年将油气产业本地成分从目前的15%提高到25%,到2035年提高到60%,并实现油气行业岗位本地人占据80%,达50000人.
1.
2.
2.
2基础设施(1)公路截至2011年,文莱公路总长3127.
4公里,其中沥青路面2575.
1公里.
贯穿文莱2/3陆地,长135公里的摩拉—都东—马来奕高速公路连结首都斯里巴加湾市、石油城诗里亚和马来奕区.
主要居民点之间都有现代化道路网沟通.
2012年,文莱登记车辆共有145901辆,其中,私人小汽车129583辆,平均每千人拥有367辆车,是东南亚地区拥有私车比例最高的国家之一.
除首都与其他城镇有不定期公共汽车外,全国几乎没有公共中国居民赴文莱投资税收指南10交通服务系统.
文莱和马来西亚沙巴和沙捞越均有公路连接,但尚无跨国高速公路建成.
(2)空运首都国际机场于1974年建成.
国家航空公司为"文莱皇家航空公司"(RoyalBruneiAirlines,简称RBA),创建于1974年,现有6架波音767,2架空中客车A320和2架空中客车A319.
每周有多个航班直达东盟、澳大利亚、中东、欧洲、日本、中国(香港特区和上海)等国家的21个城市.
此外,还与其他国家的航空公司开通了代码共享的航线.
2012年,文莱国际机场民航航班起降13810架次,接待乘客168万人次,年货运吞吐量2.
39万吨.
2012年3月,首都国际机场改扩建项目正式启动,计划2014年11月完成扩建.
扩建后的机场乘客承载能力将提高到每年300万人次.
中国上海浦东机场与文莱国际机场之间每周一、三、五有直航航班往返.
(3)铁路文莱国内目前并未铺设铁路设施.
(4)水运文莱的海港包括:(1)摩拉深水海港,占地24公顷,码头长861米,泊位8个,吃水深度12.
5米,另有一个87米长的集料码头.
港区有装卸设备、集装箱场地、冷冻设备和水泥密封库.
2014年3月,文莱正式启动摩拉港集装箱码头扩建计划,委托咨询公司开展项目设计、规划、监管以及编制招标文件.
2013年,摩拉港集装箱码头吞吐量为111,817个集装箱,扩建工程竣工后将拥有最先进的设施,为国际集装箱大型运输船提供货物转载、集装箱卸运、物流及船运衔接等服务.
2011年,摩拉港货物装卸量为104.
2万吨,同比减少0.
6%.
(2)斯里巴加湾市有93米长的商业码头,141米长的海军和政府船舶使用的泊位和40米长的旅客码头.
(3)马来奕港可停靠2条船,有744平米的货仓,1,837平米的露天存货场.
(4)诗里亚和卢穆特两港口主要供石油与天然气出口使用.
文莱境内还有几条内河,发挥一定的货运与客运作用.
中国居民赴文莱投资税收指南11文莱水运是重要的交通渠道.
2012年共有各类注册船只1569艘,主要为小型客运船只和游艇.
文莱海运主要目的地有新加坡、中国香港特区、吉隆坡和马尼拉等周边码头.
(5)通信文莱已基本完成对全国固定电话网络的改造,全面使用由中国华为公司提供的"下一代网络(NGN)"服务,可与160多个国家直通电话和数据交换服务.
截至2012年,文莱共拥有电话交换线8万条,平均每百人约19条.
截至2012年年底,文莱国内移动电话用户达45.
4万,同比增加超过1万户,目前手机普及率已达114%,手机数量超过人口数量,预计到2015年将有50万个手机用户.
华为与文莱最大的移动通信服务商DST合作开发的4G网络已正式启用.
文莱互联网普及率在东南亚地区位居前列.
文莱信息通讯工业局(AITI)最新调查显示,2013年,文莱63%的家庭使用互联网,上网人数占总人口68%;其中,使用固网宽带的家庭占60%,移动宽带32%,拨号上网2%,其他方式6%.
文莱正在建设"光纤入户"项目,接入光纤后,固网宽带速度最快可达15Mbps.
移动宽带网络方面,3G速度较慢,打开国内网站用时较长,最新推出的4G网络上网速度最高可达20Mbps.
文莱政府大力推动电子政务建设和IT技术在教育、培训领域的普及.
根据联合国2012年电子政务调查结果显示,文莱排名较2010年上升14位至第54位,并且文莱制定了2009-2014年电子政务发展计划,并通过关键效绩指标(KPI)方式监督电子政务发展进程.
(6)电力截至2012年,文莱用电普及率为99.
9%,采用油气发电,电力装机容量为916.
0兆瓦,2012年发电量39.
29亿度.
文莱电力供应充足,能够满足工农业生产基本要求.
为节省天然气资源,文莱政府计划进口马来西亚沙捞越州的水利发电,替代部分本国天然气发电,配套输变电设施正在建设中.
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3支柱和重点行业1.
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1工业中国居民赴文莱投资税收指南12文莱工业政策是鼓励发展进口替代和出口导向型工业.
文莱工业基础薄弱,经济结构单一,多年来主要以石油和天然气开采与生产为主.
建筑业在数年前曾发展较快,其收入占国内生产总值的5%,为文莱第二大工业.
但自1997年亚洲金融危机以来,由于政府投入不足,一直不景气.
此外,文莱建立了十几家服装加工厂,生产出口服装.
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2农业随着20世纪70年代油气和公共服务业的发展,很多人弃农转业,使传统的农业受到冲击.
现仅种植少量水稻、橡胶、胡椒和椰子、木瓜等热带水果,农业收入在国内生产总值中不到1%.
文莱牛肉及制品主要从澳大利亚、印度等地进口,近年来中国品牌牛肉进入文莱市场并受到欢迎.
文莱大力扶持国内以养鸡业为主的家禽饲养业,鸡肉96%自给,鸡蛋已经实现自给.
随着政府大力实施经济多元化战略,农业对GDP的贡献有所增加.
但蔬菜、水果、装饰植物、鲜花只能部分满足国内市场需求,而肉类、大米和新鲜牛奶的自给率还非常低,离自给自足目标相差较远,90%左右的食品仍需进口.
为保障国家粮食安全,提高粮食自给率,文莱政府2009年年初制定了农业中长期发展规划,主要目标如下表:表6农业中长期发展规划指标(单位:万文元)2008年2013年2023年农业加工品产值447019004900畜牧业加工品产值79032100182100农作物产值41301150026700畜产产值131601570060000资料来源:中国驻文莱大使馆经商处截至2008年,文莱国内稻米自给率不到3%.
在文莱苏丹的亲自督促下,发展水稻种植成为农业领域工作的重中之重,文莱政府提出到2010年将国内稻米自给率提高到20%,2015年提高到60%的目标,但2010年文莱稻米自给率仍在3%左右徘徊,随后文莱将目标调整为2015年达到自给率20%的目标.
中国居民赴文莱投资税收指南13目前已有中国、韩国、菲律宾、新加坡等国通过各种形式参与文莱的稻米实验和发展项目.
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3林业文莱森林覆盖率为75%,有11个森林保护区,面积为2,277平方公里,占陆地面积的39%,86%的森林保护区为原始森林.
森林保护区分为五类:保护林、主要保护区、次要保护区、再生林区和森林生产区.
文莱限制森林砍伐和原木出口,实行以保护为主旨的森林管理政策.
从1997年开始,为推动林业长期发展,保护自然环境,文莱实行"砍一树,种十树"和每年10万立方米限额(价值2700万文元以内)的伐木政策(主要满足国内市场需要).
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4渔业文莱有162公里的海岸线,200海里渔业区内有丰富的渔业资源,水域没有污染,又无台风袭击,适宜养殖鱼虾.
全国共有50个鱼虾养殖场.
文莱政府推行经济多元化发展战略,渔业被列为重点发展领域,2012年生产总值创下逾2亿文元(约合10亿人民币)的历史新高.
文莱目前国内50%的渔业产品依赖进口,反映文渔业领域发展潜力巨大.
政府发展渔业目的之一即减少国家对进口渔产的依赖,进而降低外汇的流失.
政府渔业发展政策包括港口设施现代化、设立新渔业设施、提升港口内外设施、提供奖励和培训等.
文莱政府鼓励外资与文莱本地公司开展渔业合作.
为促进鱼产加工业的发展,政府计划成立贮藏和分销中心以及进出口中心,为加工业提供各种服务.
中资企业已经进军文莱渔业养殖领域.
文莱政府推行保护海洋鱼产资源政策,并大力发展水产养殖业.
据渔业局公布的资料,计划至2023年将文莱渔业年均产值提升至4亿文元左右,其中捕捞业1.
12亿文元,养殖业2亿文元,加工业0.
61亿文元,海洋生态旅游业0.
27亿文元.
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5服装制造业文莱生产的服装绝大部分出口到美国、加拿大和欧盟.
由于美国、欧盟市场对文莱纺织品服装产品没有配额限制,因此,自20世纪80中国居民赴文莱投资税收指南14年代末期起,服装制造业一度成为外国直接投资的热点,发展迅速.
但近年降速明显,2009年文莱服装出口总额0.
57亿文元,同比下滑53.
1%,到2011年服装出口仅为630万文元.
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6清真产业作为推动经济多元化战略的重要举措之一,文莱政府近年来积极打造"文莱清真"品牌,并将其作为首个国家清真品牌推向世界.
2009年7月,文莱工业与初级资源部与中国香港特区KerryFSDA公司联合设立Ghanim国际公司,作为"文莱清真"专业认证企业,目前其认证领域主要为食品、药品和化妆品,认证内容除原材料供应外,还包括加工制造、包装和仓储运输等.
文莱政府2000年颁布实施清真肉品、食品、认证及标签等法律和相关法规.
2010年1月,文莱政府颁布全球首个清真药品加工标准,并推出一本《清真药品指南》.
除定期举办国际清真产品展和国际清真市场研讨会外,文莱清真产业发展计划还包括建立农业科技园和清真科技中心项目,其中占地500公顷的农业科技园将重点发展与清真相关的产业,2010年已陆续有加拿大、日本企业与文方签署了清真药品加工企业投资协议.
目前,在Ghanim国际公司积极推动下,一批中资企业的产品如杯面、鸡块、薯片、曲奇饼干等已陆续获得"文莱清真"认证标签.
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7金融业1997年亚洲金融危机发生后,文莱经济发展大受影响.
政府投资谨慎,鲜有大型项目上马,导致依赖政府投入生存的中小企业发展缓慢.
2000年,文莱成立国际金融中心,标志着文莱正朝着金融界、银行业、证券业和保险业方面深入发展,为文莱成为本区域金融服务中心的构想打下了基础.
截至2007年12月,已有超过9,000家离岸公司在该中心注册,该中心累计向6家国际银行、2家保险公司和4家证券公司发放了执照,此外,还发放了10家共同基金管理公司执照.
一些国际知名银行纷纷在中心注册,发展离岸金融业务,加拿大皇家银行成为在中心注册的第一家离岸银行,花旗银行、汇丰银行等也相继在该中心注册.
中国居民赴文莱投资税收指南15由于在2008年全球金融危机中凸现规避金融风险方面的独特优势,伊斯兰金融得到了文莱政府的大力推动.
2008年,文莱财政部颁布伊斯兰银行法令和伊斯兰保险法令,以加强对金融系统的监管,并通过各种宣传途径向公众灌输伊斯兰金融投资理念.
2011年元旦,文莱苏丹宣布文莱国家金融管理局正式启动,负责执行国家货币政策及监督金融体制运作,任命皇储比拉担任董事局主席,2012年元旦正式成立.
他还表示文莱将继续维持与新加坡之间货币挂钩的制度.
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4投资政策1.
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1投资门槛文莱主管国内投资和外国投资的政府部门为工业与初级资源部和经济发展局.
外商投资制度:文莱实行自由贸易政策,除少数商品受许可证、配额等限制外,其余商品均放开经营.
禁止的行业:包括武器、毒品及与伊斯兰教义相悖的行业等.
限制的行业:林业不对外资开放.
鼓励的行业:包括化工、制药、制铝、建筑材料及金融业等行业.
2001年投资促进法将部分产业纳入先锋行业,投资享受税收优惠,以吸引外来投资.
具体清单见3.
4.
2行业鼓励政策.
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2投资方式的规定文莱对大部分行业外资企业投资没有明确的本地股份占比规定,对外国自然人投资亦无特殊限制,仅要求公司董事至少1人为当地居民.
外资在文莱投资可成立私人有限公司、公众公司或办事处,但文莱本地工程一般仅向本地私人有限公司发放.
文莱经济以油气资源产业为支柱,其他产业尚不发达,因此,外国直接投资以绿地投资为主,外资并购案例极少,政府没有出台专门针对外资并购的法律法规,具体操作时应向有关主管部门充分咨询过户手续及审批期限,必要时可寻求中国驻文莱使馆经商处协助.
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3设立企业的形式中国居民赴文莱投资税收指南16在文莱可以设立以下几种形式的企业:独资经营企业、合资或合伙经营企业、公司(私人或公共)及外国公司的子公司.
(1)独资与合伙经营企业可以是个人、当地企业及外国公司的分支机构,具体规定包括:①合作伙伴不超过20个;②主管部门批准后,将签发企业名称证书,并征收30文币;③外国人申请必须事先获得移民局、经济规划和发展局及劳工局的许可.
(2)公司(私人或公共)可以是以股票或担保或股票及担保承担的有限责任企业,或无限责任企业.
具体规定包括:①必须有至少2名及不超过50名股东;②股东可以是非文莱公民或居民;③股东转让股份的权力有限制,禁止任何公众股票招募;④子公司可以持有其母公司股票;⑤合伙协议必须填写公司注册人及公司名称,同时提供其他标准表格的企业文件;⑥主管部门批准后,将签发企业证书,并征收2文币;⑦注册费用取决于公司股票资本授权规模;⑧没有企业最低股本限制.
私营企业还有以下要求:指定当地注册的会计师;逐年准备资产负债表.
所有企业必须注册名称,名称须经注册师的确认.
每个名称征税5文元.
文莱财政部修改公司法第138款关于在文莱注册公司对董事会构成的有关规定,自2010年12月31日生效.
根据新法案,公司董事会构成中,至少两位中的一位(如仅两位董事),或者至少两位(如超过两位董事)必须为本地公民.
而修改前法令规定本地公民数量在董事会中须占一半以上.
新法案将有利于吸引外国投资.
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4投资吸引力中国居民赴文莱投资税收指南17文莱政府于1975年颁布投资促进法,2001年在该法基础上颁布新的投资促进法令,延长了对部分鼓励投资产业的税收优惠期.
根据投资促进法,在以下产业投资享受税收优惠:(1)先锋产业即有限责任公司达到以下要求:①符合公众的利益;②该产业文莱未达到饱和程度;③具有良好的发展前景,产品应具有该产业的领先性,可以获得先锋产业资格证书,并享受以下优惠:免交所得税;免30%的公司税;免公司进口机器、设备、零部件、配件及建筑构件的进口税;免原材料进口税;为生产先锋产品而进口的原材料免征进口税;可以结转亏损和津贴.
先锋产品包括:航空食品、搅拌混凝土、制药、铝材板、轧钢设备、化工、造船、纸巾、纺织品、听装、瓶装和其他包装食品、家具、玻璃、陶瓷、胶合板、塑料及合成材料、肥料和杀虫剂、玩具、工业用气体、金属板材、工业电气设备、供水设备、宰杀、加工清真食品、废品处理工业、非金属矿产品的制造.
表7先锋产业的免税期(从生产日开始计算)注册资本金额免税期50万-250万文元5年250万文元以上8年高科技园区内11年免税期延长年每次3年,总共不超过11年(工业区)免税期延长年每次5年,总共不超过2年资料来源:文莱经济发展局(2)先锋服务公司即符合公众利益,并从事以下经营活动的公司:①涉及实验、顾问和研发的工程技术服务;②计算机信息服务和其他相关服务;③工业设计的开发和生产;④休闲和娱乐的服务;⑤出版;中国居民赴文莱投资税收指南18⑥教育产业;⑦医疗服务;⑧有关农业技术的服务;⑨有关提供仓储设备的服务;⑩组织展览和会议的服务;金融服务商业顾问、管理和职业服务;风险资本基金业务;物流运作和管理;运作管理私人博物馆;部长指定的其他服务和业务,可享受免所得税以及可结转亏损和补贴待遇.
免税期8年,可延长,但不超过11年.
(3)出口型生产企业从事农业、林业或渔业的企业,若产品出口不低于其销售总额的20%,且年出口额不低于2万文元,文莱工业与初级资源部可认定其为出口型生产企业并颁发证书.
出口型生产企业申请续期每次不超过5年,最长不超过20年.
①出口型生产企业免税期限如下表所示:表8出口型生产企业免税期限企业身份免税期非先锋企业8年先锋企业6年续期总共不超过11年出口型生产企业如果满足下列条件之一,则可获得15年的免税期:已经或者将要发生的固定资产开支不低于5000万文元;固定资产开支在50万文元以上、5000万文元以下,本地公民或持居留许可人士占股40%以上,且该企业已经或将要促进文莱经济或科技发展.
②出口型生产企业免税范围包括:所得税;机器设备、零部件、配件或建筑结构的进口税;原材料进口税.
(4)服务出口中国居民赴文莱投资税收指南19企业出口下列服务,自服务提供日起最长可获得11年的免除所得税及抵扣补贴与亏损的待遇:①建筑、分销、设计及工程服务;②顾问、管理监督、咨询服务;③机械设备装配以及原材料、零部件和设备采购;④数据处理、编程、计算机软件开发、电信及其他信息通讯技术服务;⑤会计、法律、医疗、建筑等专业服务;⑥教育、培训;⑦文莱工业与初级资源部认可的其他服务.
(5)国际贸易从事国际贸易的企业,只要符合下列条件之一,自开始进出口业务之日起可获得8年的免税期:①从事合格制成品或文莱本地产品国际贸易的年出口额超过或有望超过300万文元;②从事合格商品转口贸易的年出口额超过或有望超过500万文元.
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5特殊经济区政策文莱政府在国内共划出10个工业区以吸引外国投资.
其中双溪岭工业区(SungaiLiangIndustrialSite)为最主要的工业区,规划面积283公顷,主要用于油气下游和高科技产业.
在该区最大的外来投资项目是日本投资的甲醇厂项目,总投资6亿美元,设计产能85万吨,2010年5月第一批产品出口中国.
表9文莱十个工业区编号工业区名称规划面积(公顷)主要用途1Serasa83制造业及服务2KampongSalar40家具、仓储及冷藏3LambakKanan(East)74高科技产业4LambakKanan45食品加工中国居民赴文莱投资税收指南20(West)5BeribiI&II47制造业及服务6Serambangun40制造业及服务7SungaiLiang(双溪岭工业区)283石油下游产业,高科技8SungaiBera50制造业及服务9PekanBelait38制造业及服务10BatuApoi5制造业及服务资料来源:文莱工业与初级资源部1.
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5经贸合作1.
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1贸易关系(1)贸易总量文莱外贸收入受国际市场原油价格影响较大,2013年文莱进出口贸易总额为188.
3亿文元(约148.
6亿美元),同比下降8.
9%.
其中,出口143.
1亿文币(约112.
9亿美元),同比下降11.
8%;进口45.
2亿文元(约35.
7亿美元),同比上升1.
5%;进出口贸易顺差97.
9亿文元(约77.
1亿美元),同比下降16.
8%.
(2)主要贸易伙伴出口目的地方面,日本为文莱最大贸易伙伴,占出口总量的39.
8%,其他依次为东盟(22.
5%)、韩国(16.
3%)、印度(7.
6%)、澳大利亚(7.
3%).
进口来源方面,前五位分别为马来西亚(19.
4%)、印尼(17.
6%)、新加坡(16.
6%)、中国(11.
2%)、美国(8.
6%).
中国对文莱出口近年高速增长,2010-2013年间涨幅分别达161.
8%,102.
5%,68.
2%和36.
1%,2013年出口额已达17亿美元,家具、建材和机械设备为前三大出口产品.
(3)贸易结构文莱主要出口商品是原油和天然气,2013年油气出口占同期出口贸易额的96.
5%.
文莱进口贸易中,主要进口商品为机械及交通设备、工业制成品、食品、化工制品等.
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2辐射市场中国居民赴文莱投资税收指南21(1)全球贸易协定文莱于1993年12月9日加入关贸总协定,1995年1月1日成为世界贸易组织(WTO)成员国.
(2)区域贸易协定文莱于1984年1月7日加入东盟(ASEAN),成为东盟第六个成员国.
1996年以来,文莱苏丹出席了历届东盟国家领导人会议.
文莱作为东盟成员国,享有东盟自由贸易区内所有优惠政策.
2015年东盟共同体建成后,东盟地区国家间经贸联系将更加紧密.
在文莱投资项目生产产品可辐射整个东南亚地区.
2005年4月,文莱以创始国成员身份加入跨太平洋战略经济伙伴协定(TPP),并于2010年主办了第三轮谈判,对谈判态度积极,希望借助参与该协定增加文莱在国际社会的知名度.
同时,文莱还积极参与"区域全面经济伙伴关系"(RCEP)建设,并于2013年5月承办了第一轮谈判.
文莱重视与其他穆斯林国家的合作,近年来大力推动在清真食品、穆斯林用品以及伊斯兰金融领域的发展,"文莱清真"品牌在伊斯兰世界得到认可.
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3吸收外资2011年,文莱共计吸收外资15.
2亿文元,同比增长78.
2%.
其中,英国资本居首位,其次是荷兰、日本、东盟和美国.
投资领域主要在石油勘探和开采、天然气液化工程及发电站建设等方面.
据联合国贸发会议发布的2014年《世界投资报告》显示,2013年,文莱吸收外资流量为9.
0亿美元;截至2013年底,文莱吸收外资存量为142.
1亿美元.
在文莱投资的世界著名跨国公司包括壳牌公司、法国道达尔、日本三菱煤气、日本尹藤忠商社等.
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4中文经贸中国与文莱于1991年9月30日建交.
1993年10月和12月,文中两国先后在对方首都设立使馆,并互派大使.
建交以来,两国关系稳步发展,双方高层接触频繁,各领域友好交流与合作不断扩大.
中国居民赴文莱投资税收指南22(1)双边贸易近年来,中文双边贸易快速增长.
据中国海关统计,最近五年,两国贸易额实现翻两番以上,2013年达到17.
9亿美元,同比增长11.
4%,创历史新高.
其中,中国出口17亿美元,同比增长36%;中国进口8980万美元,同比下降75.
9%.
表10近五年中国和文莱贸易统计(单位:万美元)年份进出口额进口额出口额累计比去年同期增减(%)进出口进口出口200942300282001400093.
5217.
58.
420101030006580036800143.
0133.
3161.
82011131000566007440027.
1-14.
0102.
520121610003600012500022.
6-37.
368.
22013179357898017037711.
4-75.
936资料来源:中国海关据中国海关统计,中国对文莱出口商品主要类别包括①家具,寝具,灯具,活动房;②电机、电气、音像设备及其零;③钢铁制品;④机械器具及零件;⑤钢铁;⑥有机化学品;⑦橡胶及其制品;⑧陶瓷产品;⑨盐、硫磺、土及石料;石灰及水泥等;⑩铝及其制品.
据中国海关统计,中国从文莱进口商品主要类别包括①矿物燃料、矿物油及其产品、沥青等;②木浆等纤维状纤维素浆、废纸及纸板;③塑料及其制品;④铜及其制品;⑤家具、寝具等、灯具、活动房;⑥木及木制品、木炭;⑦鱼及其他水生无脊椎动物;⑧玩具、游戏或运动用品及其零;⑨谷物粉、淀粉等或乳的制品;⑩陶瓷产品.
(2)双向投资文莱对华直接投资主要以在文莱金融中心注册的离岸公司在华投资为主,截至2013年12月累计实际对华投资额为25.
5亿美元.
据中国商务部统计,2013年当年中国对文莱直接投资流量852万美元.
截至2013年末,中国对文莱直接投资存量7212万美元.
中国大型民营企中国居民赴文莱投资税收指南23业浙江恒逸集团计划未来几年在文莱投资建设炼化厂,一期工程估算43亿美元,将开启中国对文莱投资的新篇章.
(3)承包劳务据中国商务部统计,2013年中资企业在文莱新签合同额1738万美元,完成营业额8766万美元;当年派出各类劳务人员235人,年末在文莱劳务人员209人.
在建大型工程承包项目包括中交第三航务工程局有限公司承建文莱德里赛—鲁木高速公路,中国水利水电建设股份有限公司承建的乌鲁—都东水坝等.
表11近几年中国在文莱经济合作统计(单位:万美元、人)承包工程劳务合作年份合同额营业额当年派出人数年末在外人数20095291954162010142413843147135201120000437718823320127656257167291201317388766235209资料来源:中国商务部.
1.
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6投资注意事项1.
2.
6.
1政治稳定性作为东南亚的小国,文莱主张国无大小,一律平等,对外奉行独立、自主的和平外交.
通过加入联合国、东盟、APEC、伊斯兰会议等国际组织并积极参与相关进程谋求国际影响力,重视与中、美、日等大国的关系.
其中,与东盟关系是其外交关系的立足点和基石.
中文两国于1991年正式建交,建立以来两国关系发展稳定,高层保持接触交流,政治互信度较高.
中国方面,江泽民主席(2000年)、朱镕基总理(2001年)、李鹏委员长(2001年)、胡锦涛主席(2005年)、温家宝总理(2011年)、李克强总理(2013年)等高层领导人相继出访文莱,对文进行国事访问或在文出席相关国际会议.
文莱方面,先后两位苏丹博尔基亚、哈桑纳尔业已到访中国,其中苏丹哈桑纳尔先中国居民赴文莱投资税收指南24后10次访华或来华出席国际会议.
2013年两国确定建立战略合作关系.
总的来说,两国关系发展顺畅,双边没有太多历史隔阂或现实国家利益冲突,中企在文投资主要考虑以下几点风险:(1)南海问题南海问题属于中文关系中的潜在不利因素,但是短期内爆发可能性并不大.
众所周知,在南海争端中有"六国七方",其中文莱就属于其中之一.
但就目前局势而言,只有菲律宾、越南两国在南海问题上同中国龃龉不断,时而激化争端.
骆永昆在《文莱的南海政策》一文中指出,同菲越两国不同,文莱实行较为温和的南海政策,非但没有派兵占领南海诸礁,而且主张维护南海地区的和平稳定.
只不过从长远的角度考虑,并不排除中文关系因南海问题恶化的可能.
理由是,其一,双方围绕南海岛礁归属问题确实存在主权争端,并且问题的解决一直没有取得突破性进展.
其二,不排除未来双方在石油这一战略性资源的开采问题上引发争端.
其三,不排除菲越通过东盟扩大南海问题的可能性,东盟如果集体对华政策发生改变,自然文莱的外交政策也会受到影响.
(2)中文贸易未来可能受美国TPP规则影响目前中美围绕亚太区域规则主导权之争已经公开化,中国有已经成形的中国-东盟自贸区,正在开展中的一路一带建设,以及倡导中的亚太自贸区.
美国凭借传统的世界经济三支柱(世界银行、世贸组织、国际货币基金组织)和正在谈判中的TPP规则,企图在维持亚太经济主导权的基础上进一步扩大影响.
美国自2009年加入TPP谈判后,目前已全面主导该谈判进程.
而文莱作为TPP最初的发起国,在其中的作用不容忽视,并且一直热衷于TPP谈判.
TPP作为高标准的贸易协议,涵盖所有货物和服务贸易领域,一旦未来成为亚太贸易新机制,而美国若继续将中国排除在外,势必对中文贸易和中国同整个亚太区域国家贸易造成冲击和影响.
(3)宗教文化因素中国居民赴文莱投资税收指南25如前文所言,文莱奉伊斯兰教为其国教,国内大多数群众都信仰伊斯兰教,伊斯兰教规对文莱社会生活的影响渗透在方方面面,例如文莱人禁食猪肉、禁酒、忌血等.
这点与大多数中国人都不同,在中国,无论是历史上还是现在,信教的群众永远是极少数,大多数群众是不信仰宗教的.
所以在文莱华人应尊重当地社会习俗,尊重文化多样性,避免因文化差异引发不必要的争端和冲突.
总的来说,同东南亚其他国家相比,文莱具有相对优越的投资环境,短期内不会对投资者利益构成威胁,是企业对外投资不错的选择.
1.
2.
6.
2社会治安文莱治安状况良好,犯罪率较本地区其他国家低.
近年来由于国际环境和国内经济滑坡,失业人数增多,治安状况有所下降,吸毒、盗窃等犯罪活动略有上升.
在政府严厉的打击措施和教导国民加强伊斯兰教修养的双重作用下,总体治安状况保持良好,"和平之邦"名副其实.
1.
2.
6.
3外国人政策外国人到文莱就业需要得到两年有效的工作准证.
欲获得该准证需向劳工局申请.
经劳工局推荐,移民局颁发许可证.
劳工局要求申请者提供金额为文莱至劳工来源国单程机票款的押金或银行担保.
工作准证在签发后6个月内不得更改.
公司或外国公司的分支机构注册获得批准之前,外籍员工工作准证申请将不予受理.
目前,外国人在文莱的普通劳工以家政、司机、厨师、餐厅服务生、工程师等岗位就业较多,医生、律师等专业性较强行业须取得当地就业执照,银行业外籍工作人员不得超过员工总数的一半.
为避免过多外籍劳工对本地就业市场造成冲击,进一步提高本地居民就业率,文莱开始分阶段推行"文莱化"的政策,鼓励本地私私营部门优先聘请本地人.
2014年5月,文莱政府开始收紧外籍劳工准入政策,取消所有已批准但尚未使用的劳工配额,企业雇用外籍劳工必须遵守新的劳工雇佣政策.
新劳工政策于2014年6月30日起逐步实施,内容大体包括:批发零售、酒店服务、通讯技术等领域的诸多岗位,如收银员、司机、监督员、售货员、屠夫、面点师等,必须雇佣中国居民赴文莱投资税收指南26本地员工;已经使用的劳工配额和现有的经营许可在申请延期时将适度削减;企业如不提高本地员工比例,将较难获得经营许可;非本地居民申请开办咖啡馆、快餐店等传统餐饮业将受限,并无法在乡村地区开办企业;根据企业本地雇员与外籍雇员的比例,雇主每引进一名外劳需缴纳480-960文元的外劳税.
作为上述政策的配套措施,文莱政府将加大力度与企业合作,共同实施本地员工培训计划,努力提高本地劳动力技能.
1.
2.
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4劳动力制约因素文莱劳动力短缺,招募具备合格劳动技能的本地劳工有一定难度.
外资企业如果招募本地员工,往往需要开展必要的劳动技能培训;如果引进外籍劳工,则需事先向文莱劳工局申请工作准证.
中国在文莱的劳务人员不多,劳务合作规模不大.
但也有劳资纠纷事件发生,主要是因为中国劳务人员在来文莱前没有进行咨询,对用工单位不了解,轻信不实广告和虚假信息,从而上当受骗.
建议中国派出劳务人员在签署合同及在外期间要懂得用正当合理的渠道维权,对国内外生活与工作环境的较大反差做好充分准备,在纠纷发生时及时与中国驻文莱使馆沟通,采取适当方式解决问题.
文莱为伊斯兰国家,要注意处理好宗教性敏感问题,遵守宗教习俗,如投资食品加工等行业,必须得到宗教部门的批准等等.
1.
2.
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5经济风险在文莱开展投资、贸易、承包工程和劳务合作的过程中,要特别注意事前调查、分析、评估相关风险,事中做好风险规避和管理工作,切实保障自身利益.
包括对项目或贸易客户及相关方的资信调查和评估,对投资或承包工程国家的政治风险和商业风险分析和规避,对项目本身实施的可行性分析等.
相关企业应积极利用保险、担保、银行等保险金融机构和其他专业风险管理机构的相关业务保障自身利益.
包括贸易、投资、承包工程和劳务类信用保险、财产保险、人身安全保险等,银行的保理业务和福费庭业务,各类担保业务(政府担保、商业担保、保函)等.
中国居民赴文莱投资税收指南27建议企业在开展对外投资合作过程中使用中国政策性保险机构——中国出口信用保险公司提供的包括政治风险、商业风险在内的信用风险保障产品;也可使用中国进出口银行等政策性银行提供的商业担保服务.
中国出口信用保险公司是由国家出资设立、支持中国对外经济贸易发展与合作、具有独立法人地位的国有政策性保险公司,是我国唯一承办政策性出口信用保险业务的金融机构.
公司支持企业对外投资合作的保险产品包括短期出口信用保险、中长期出口信用保险、海外投资保险和融资担保等,对因投资所在国(地区)发生的国有化征收、汇兑限制、战争及政治暴乱、违约等政治风险造成的经济损失提供风险保障.
如果在没有有效风险规避情况下发生了风险损失,也要根据损失情况尽快通过自身或相关手段追偿损失.
通过信用保险机构承保的业务,则由信用保险机构定损核赔、补偿风险损失,相关机构协助信用保险机构追偿.
中国居民赴文莱投资税收指南28第二章文莱税收制度简介2.
1概览文莱达鲁萨兰国,简称文莱,是东南亚"主权、民主和独立的马来穆斯林苏丹国".
1984年1月1日脱离英国和平独立,1月7日加入东盟.
经济状况颇佳,2014年人均GDP名列亚洲总第五位、除波斯湾国家外的第二位(列新加坡之后),石油和天然气的生产和出口约占国内生产总值的67%.
受制于文莱单一的油气产业结构,其国家财政收入的90%以及外贸出口的95%均来自于油气产业.
近年来,随着原油产量下降,文莱越来越强烈地意识到油气经济的不可持续性,为降低对油气资源的过度依赖,实现经济长期稳定可持续发展,文莱正大力实施经济多元化战略.
文莱政府为实现多元化发展,重视建设良好的商业和投资环境,提供了该地区最宽松的税收环境[3].
2.
1.
1税制综述目前文莱免征流转税、个人所得税,也无出口税、销售税、工资税和增值税等诸多税种.
其中企业所得税和石油所得税为其政府税收的主要来源,占其税收总额的95%以上[4].
由于文莱政府在2012年后仅公布其财政收入总额,受制于数据限制,在此仅列出2006-2012文莱的税收收入状况.
表122006-2012年文莱税收收入状况单位(百万文元)200720082009201020112012税收总额5574.
66345.
47433.
743739.
546098.
68173.
92所得税5447.
256169.
247270.
53572.
495922.
158025.
85遗产税1.
290.
280.
290.
990.
330.
19进口税104.
38150.
82139.
62140.
81151.
77139.
25牌照税17.
9118.
7519.
219.
6719.
14.
12印花税3.
776.
314.
135.
585.
254.
51数据来源:CEIC全球宏观经济数据库2.
1.
2税收法律体系中国居民赴文莱投资税收指南29文莱的税法系统较为简单,有关条例与其相关的规则及规例的细节可查阅由文莱财政部提供的相关文件(http://www.
mof.
gov.
bn/index.
php/revenue-tax-resources/revenue-relevant-acts).
目前文莱主要的税收法规如下:1、印花税法案(第34号)2、所得税法案(第35号)3、所得税(石油)法案(第119号)4、投资激励条例2.
1.
3近三年重大税制变化为促进国内经济发展及投资意愿,进一步推动国内非油气产业和中小企业发展,业经文莱苏丹批准,文莱企业所得税率2015年将进一步下调至18.
5%,在东盟地区属较低税率.
2008年,文莱企业所得税率为27.
5%,后连续几次下调至20%.
此外,为提升国内企业竞争力,文莱政府还规定允许先进资讯技术或设施资金、本地人员聘请及本地员工培训经费等支出均可从公司税收入中抵扣.
文莱于2016年7月1日正式加入防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约.
2.
2所得税(IncomeTax)[5]2.
2.
1居民企业2.
2.
1.
1判断标准及扣缴义务人公司所得税是指公司应当缴纳的企业所得税,根据文莱公司法(第39章)企业所得税的征收对象为"私人有限公司(SdnBhd、PvtLtd)"或者"公众有限公司(Bhd)".
凡是在文莱注册的公司,在文莱境内获取收入,不论是国内公司还是外国公司都必须按照文莱税法的规定缴纳所得税.
其中,国外公司的分支机构按其在文莱境内经营利润所得依照相同的税法进行纳税.
中国居民赴文莱投资税收指南302.
2.
1.
2征税范围和税率针对以下情形,文莱不征收所得税:(1)非公司型企业-独资或登记为公司的合伙制企业.
(2)个人所得税-任何由个人就业,自谋职业,股利,利息等所获得的收入.
(3)资本收益-出售财产或投资所获收入(但如果征税人员确定其中部分收入来自普通贸易,则按正常收入征税).
2008年,文莱企业所得税率为27.
5%,后连续几次下调至20%.
为促进国内经济发展及投资意愿,进一步推动国内非油气产业和中小企业发展,经文莱苏丹批准,文莱企业所得税率2015年进一步下调至18.
5%,在东盟地区属较低税率.
国内公司以及外国公司均按此税率进行纳税(从事石油行业经营的企业除外,石油所得税的税率为55%).
对于首个应纳税收入的10万文元,企业可享受四分之一税率的优惠,之后的15万文元则享受二分之一税率优惠,余下的应纳税收入则按原有税率进行征收.
此外对于新成立的公司,首个应纳税收入的10万文元是免税的,此项豁免适用于公司从成立起的两年.
此外,某些对于国家发展至关重要的企业和行业,文莱政府也会对其实施税收豁免政策.
文莱企业需对以下收入纳税:(1)各项经济活动中获取的利润;(2)从未在文莱纳税的公司中获得的分红;(3)股息、利息和补贴;(4)租金,特许权使用费,附加费以及由房产产生的其他利润;(5)版税、奖金和其他财产收入;(6)养老金或年金.
2.
2.
1.
3税务上的扣除在计算纳税收入时,正常的业务费用,准予扣除.
另外只有当贷款产生的费用是用于生产时,利息费用才允许扣除.
预提负债是针对特定坏账时,允许扣除.
工业用的建筑物(直线折旧法)和机械、设中国居民赴文莱投资税收指南31备(余额递减折旧法),按照规定的折旧率计提折旧.
此外,为提升国内企业竞争力,文莱政府还规定允许先进资讯技术或设施资金、本地人员聘请及本地员工培训经费等支出均可从公司税收入中抵扣.
具体扣除可参考附录A中相关条例.
2.
2.
2非居民企业2.
2.
2.
1概述公司所得税的纳税人分为居民公司和非居民公司.
非居民公司是指不在文莱组建的或者其控制和管理地不在文莱的公司.
非居民公司就文莱境内发生的所得按所得税法案缴税.
2.
2.
2.
2所得税来源地的判定标准文莱税法规定对业务的管理、控制均不在文莱境内的非本地主体征收各种预提税.
包括利息、佣金或其他财务费用,动产使用费用,知识使用费,管理费用等.
代扣所得税税率在10%-20%之间.
具体税率如下表所示.
文莱没有股息预扣税.
表13文莱预扣税预扣税类型税率利息、佣金或其他财务费用15%动产使用费用10%知识使用费10%技术援助和服务费20%管理费用20%租金使用费15%非本国董事的薪酬20%中国居民赴文莱投资税收指南322.
2.
2.
3其他文莱已经与巴林,中国,中国香港特区,印度尼西亚,日本,科威特,老挝,马来西亚,阿曼,巴基斯坦,新加坡,英国和越南签署了避免双重税务协定,所得税可以按比例免除,课税扣除只针对本地公司.
此外英联邦国家提供内部互免优惠,但优惠额不能超过文莱税率的一半,此优惠提供给本地及非本地注册公司.
2.
3石油所得税(IncomeTax(Pertoleum))[6]2.
3.
1概述石油和天然气是文莱经济的主要支柱,占文国内生产总值的(GDP)的66%和出口收入的93.
6%.
文莱石油已探明储量约为14亿桶(预计可采至2020年),天然气探明储量约为3200亿立方米(预计可采至2035年).
石油产量在东南亚居第三位,天然气产量在世界排名第四位.
20世纪初叶文莱境内发现石油和天然气后,经济主要依赖于石油、天然气的出口.
文莱政府逐步加大实施经济多元化战略部署的力度,力求改变经济过于依赖石油和天然气的单一经济模式.
经多年的努力,虽然其经济结构还以油、气收入为主,但正逐步开始由传统的单一经济,向渔业、农业、运输业、旅游业和金融服务业等多种行业组成的多元化经济模式转变,取得了一定的效果.
1963年修改后的所得税法为石油生产征税特别立法,这项法案遵循大多数中东产油国的一般模式征税.
对扣除王室分成、政府分成及各项成本后的石油净收入按照55%征收石油税.
2.
3.
2居民企业2.
3.
2.
1判断标准及扣缴义务人石油所得税的纳税人是指居住在文莱达鲁萨兰国,并在文莱公司法(39章)规定下登记的从事石油业务的公司或根据任何其他地方法中国居民赴文莱投资税收指南33律强制性成立的从事石油业务的公司,但不包括根据石油开采法在石油开采协议中担任缔约国的公司.
"居住在文莱达鲁萨兰国",当适用于一个公司时,是指公司业务的控制和管理都在文莱达鲁萨兰国行使.
"从事石油业务"意味着在文莱达鲁萨兰国寻找和开采石油,或代表公司的账户通过任何方法或手段进行这样的操作以及与其有关的所有操作,出售或处置这样的公司或任何其他公司通过一个在文莱达鲁萨兰国的常设机构从事石油业务,以及包括在文莱的石油运输所得或获得,但不包括(1)在文莱达鲁萨兰国以外的石油运输;(2)炼油厂的任何精制过程;(3)任何与精制产品有关的交易.
2.
3.
2.
2征税范围和税率对于每一年度的评估,每一个从事石油作业的公司都应对在该课税年度的基准期内所产生的应课税利润按下列规定课税.
(1)从事石油业务的公司的任何基期的总收益均为①该公司在该期间销售的所有石油的实际收益或本节第(2)条所述价格,以较高者为准.
②在该期间由公司处置的石油或由政府采取的以实物方式使用的石油,价格参照本节第(2)项所称的价格;③该公司因其任何一项或多项石油业务而发生或由此而产生的所有收入.
(2)为本节第(1)条的施行,如果在出售或处置时出售,如果买方和卖方不在共同控制下的单位,则由政府出售、处置或采取的任何方式的石油价格都是按预期的价格实现的.
即使如此,针对文莱达鲁萨兰国的公司与政府之间协定的石油销售价格,商定的价格也不得与本节内容相违背.
(3)从事石油作业的公司的任何基本期间的应纳税利润应为在该部分允许扣除后该公司在该期间的总收益的剩余部分.
中国居民赴文莱投资税收指南34如果从事石油业务的公司还从事石油在文莱达鲁萨兰国之外的的管道和/或油轮由或代表本公司运输,那么该公司的应课税利润应当进行调整,以排除由此类运输业务产生的任何利润或损失.
(4)对于应税利润的补贴①在计算任何计税期间的应课税利润时应允许扣除应缴利润,在公司从预定土地上获得并保存的石油的基准期内支付期间或应付期间的任何特许权使用费.
②如果在此期间政府应以原油替代实物税,如果买方和卖方为不在共同控制下但可按照第(2)条的规定进行处理的人,此类原油应按销售或出售时销售的预期价格加以估价.
(5)税率依据石油所得税法案在文莱从事石油业务的公司,以55%的税率征收税款.
2.
3.
2.
3税务上的扣除(1)以下为石油所得税法案条款中规定的应从公司内石油业务中获得的以及从外部事件获得的应纳税所得利润中计算扣除的项目,无论该事项是否发生在文莱达鲁萨兰国①本公司因石油作业所占用的土地和建筑物而发生的任何租金;②因扰乱地上权力或任何其他干扰或对其他财产和权利的所有损害或损害而产生的任何补偿;③为从事石油作业或更新、修理、更换所使用的任何器具、或物品而修理的房舍、工厂、机械或装置所发生的费用;④本公司所欠的债务,并证明税收官在收取应课税利润期间已变差或值得怀疑,尽管该等坏账或可疑债务在该期开始前到期或应付:(2)任何公司在其任何石油作业期间,应计算其应课税利润①为公司进行的石油作业和部分用于其他目的而发生的任何间接费用的公平份额;②该公司在以往任何时期所发生的任何损失,如果利润为石油所得税第8款规定的所得,则应为应课税利润中国居民赴文莱投资税收指南35(a)在任何情况下,对任何此种损失的应课税利润合计减除超过此种损失的数额;(b)根据本段内容进行的扣除应尽可能的在发生损失后的第一个基期的应课税利润对总量进行计算,并且在其不能通过此方式进行计算时,则计算下一个基期的应课税利润,以此类推;③金额或价值不超过被①、②款授权的应课税利润扣除授权后剩余的六分之一,或经部长批准的公司在基准期向任何在文莱达鲁萨兰国的公共性质机构的用于馈赠的金额.
(3)不允许扣除的情况除本法明文规定外,为确定任何公司的石油业务所产生的应纳税利润,不允许扣除以下任何费用①不是全部或专门用于这些业务的支出所有款项或费用;②任何资本或任何受雇或打算用作资本的金额;③与修理不同的用于改进的资本;④根据保险或赔偿合同政策可收回的任何损失或费用;⑤未用于该等作业的任何处所或其任何部分的租金或维修费用;⑥在文莱达鲁萨兰国就所得税、利润税或其他类似税项支付或应付的款项;⑦任何在文莱达鲁萨兰国以外征收的所得税、利润税或其他类似税种征收的款项在此法案下的在一定程度上的免除或推延是被允许的;⑧任何房舍、建筑物、构筑物、永久性工程、厂房、机械或固定设备的折旧;⑨任何支付给政府的、在石油开采协议项下公司根据该协议支出义务未能遵守的款项;⑩以利息方式支付的款项该公司借入的任何款项.
2.
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3非居民企业2.
3.
3.
1判定标准及扣缴义务人(1)不在文莱达鲁萨兰国的公司或从事石油业务的公司或受雇于非居民公司经营的石油业务(在本条中称为"非居民公司"),应中国居民赴文莱投资税收指南36直接、以其经理的名义或以居住在文莱达鲁萨兰国的任何其他纳税人的名字被征收税款,并将以类似居住在文莱达鲁萨兰国的居民公司的方式进行评估并收取费用.
(2)以非居民公司名义申报并征收税款的纳税人应负责①根据石油所得税法规定,如果非居民公司居住在文莱达鲁萨兰国可能需要进行的税收评估,则需要完成所有事项②根据第(1)款,以该纳税人的名义缴付及收取的任何税款.
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3.
2纳税义务人凡是从事石油业务的公司的文莱达鲁萨兰国的经理或任何主要官员,应按照石油所得税法规定的所有行为进行评估并支付此类税款.
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3代表赔偿根据石油所得税法规定,代表公司支付税款的每个纳税人都可以代表该公司保留其持用的足以支付该项税款的资金,并应向任何纳税人赔偿依照石油所得税法规定的所有付款.
2.
3.
3.
4公司清盘在公司解散时,除非清算纳税人已为支付该公司应付的任何税款作了拨备,否则公司的清算人不得将公司的任何资产分配给股东.
2.
4印花税(StampDutyTax)[7]2.
4.
1概述征收范围:根据文莱印花税法,文莱政府对各种书立凭证课征印花税.
税率根据书立凭证性质不同而有别.
印花税主要征收范围包括租赁协议、抵押、转让、汇票、股票、股份转让、信托声明等.
根据文莱印花税法,印花税可以在书立凭证生效之前的任意时间进行缴纳,但是如果书立凭证在文莱国内生效,则最迟在书立凭证生中国居民赴文莱投资税收指南37效后14天缴纳印花税.
如果书立凭证在文莱国外生效,则最迟在书立凭证生效后30天缴纳印花税.
如果在文莱国内生效的书立凭证超过14天仍未缴纳印花税,会处以双倍印花税税款或者10文元的罚款,二者取其高者.
如果在文莱国外生效的书立凭证超过30天仍未缴纳印花税,会处以四倍印花税税款或者25文元的罚款,二者取其高者.
2.
4.
2应税文件及税率表14文莱印花税应税文件及税率应税文件印花税税率1.
誓章及遗产税账户房地产的主要价值超过3,000,不超过5,0001%超过5,000,不超过10,0002%超过10,000,不超过25,0003%超过25,000,不超过50,0004%超过50,000,不超过100,0005%超过10万文元,不超过150,0006%超过15万文元,不超过200,0007%超过20万文元,不超过30万文元8%超过30万,不超过400,0009%超过40万文元,不超过500,00010%超过500,000,不超过750,00011%超过75万文元,不超过1,000,00012%超过1,000,000,不超过1,250,00013%超过1,250,000,不超过1,500,00014%超过150万文元,不超过2,000,00015%超过2,000,000,不超过3,000,00016%超过3,000,000,不超过5,000,00017%超过500万文元,不超过7,500,000文元18%超过750,000,不超过10,000,00019%超过100万文元20%注(1)遗产的主要价值超过3,000文元,但不超过5,000文元,应交遗产税金额为以百分之一计算的金额;主要价值或金额超过3,000文元的数额,以较低者为准;中国居民赴文莱投资税收指南38(2)在所有其他情况下,应交遗产税的数额,如有需要,须减少,以不超过以较低利率支付的最高税额,房屋增加价值超过了以较低税率支付最高税额的价值.
宣誓书和遗产税账户1.
遗产主要价值超过20000文元3%的税率2.
在法律授权的人管理誓言之前作出誓言或确认书的法定声明5文元豁免:宣誓书或作出的书面申明(a)为任何法院或任何法官或任何法院的高级人员在场或直接使用的目的;(b)唯一目的是让任何人接获任何退休金或慈善津贴;(c)由政府官员以担保人的方式担保.
3.
租赁协议见租赁4.
协议或备忘录仅供参考,不得以其他方式特别征税,不论双方书面文书是合同还是强制性.
1文元豁免:协议或备忘录(a)出租或出售除聘用或购买协议外的任何商品,货物或机械;(b)如果每月不超过25文元的服务或个人工作,以及任何船只船长和船员之间的工资协议;(c)该事项的价值不超过25元;(d)将任何事宜提交仲裁.
5.
年金考虑转让请参见卖据其他文书制作作为抵押同样的税收被认定是由此而得到的6.
委任新的受托人和指定10文元执行任何动产或不动产的权力,或任何使用,分享或利用任何不属于意愿的文书的任何财产的权力.
7.
对任何财产或其任何利益,年度价值,任何破旧或任何修理,或任何建筑物或任何设计人员使用或使用的材料和劳动进行评估或估价无论如何凡评估或估值的数额不超过50.
10分超过50,不超过10025文分中国居民赴文莱投资税收指南39超过100,不超过200.
50文分超过200,不超过300.
1文元超过300,不超过400.
1.
5文元超过400,不超过5002文元超过500,不超过1,0004文元超过1,000,不超过2,000.
6文元超过2,000,不超过5,000.
8文元超过5,00010文元豁免:(a)对一方的信息进行评估或估值,不得以协议或法律行为之间的任何方式强制执行;(b)建筑师或工程师根据建筑或工程合同所作工程的价值证明书;(c)按照任何法院的命令作出的评估或估价;(d)对被告人的财产进行评估或估价,以供遗嘱执行人或其他人提供该死者遗产的誓章或帐目的资料;(e)为确定应付的遗产税评估或估价而作出的任何费用.
8.
见习通知书.
1文元9.
协会章程和备忘录10文元豁免:与任何公共机构学徒或由公共慈善机构负责的任何可怜的儿童有关的文书.
10.
转让以债券或任何债券的方式参见抵押出售或其他方式参见转让11.
保险见政策12.
平均收益见债券13.
奖金(a)在金额或价值是争议事项的任何情况下;20文元豁免:以公共目的购置土地的书面法律作出的奖励.
(b)凡没有数额或价值陈述.
5文元14.
银行说明与承兑票据相同的税收,除非义务复杂化15.
交换条例——按要求或视力或陈述付款10分16.
任何其他种类的交换条例(支票除外),或以表达方式支付或实际支付或赞同的方式,或以文莱达鲁萨兰国谈判的方式中国居民赴文莱投资税收指南40凡提单或款项的款项金额或价值不超过100文元10分凡提取帐单的款项金额或价值超过10010文分每100文元,额外10文分每100文元,每100文元的每一部分除以100文元数量或者签署法案数额的任意乘数注——当根据商人的习惯在票据池中提取汇票时,其中一个票据已经正常签发,该票据池中的其他未签发的票据或未正常签发的票据,将予以免税;并且在证明损失或破坏的某一票据池的合法的申请之后,该票据池的任何未经发布或以任何方式经由该损失或销毁的申请除的方式,都可以承认有证据证明这种丢失或销毁的帐单的内容.
17.
提货单.
每份副本10文分18.
销售票据——绝对背书参见转让以证券的方式参见抵押19用于确保货款的支付或还款或转让或再转让的债券参见抵押20.
债券或抵押通过赔款或者证券以便官员妥善执行方式或凭借其收到的款项执行.
当罚款或金额不超过500文元时:任何其他情况下的罚款或金额抵押:2文元豁免:由政府官员或其保证人执行的债券,以确保妥善处理犯罪或应付会计货币或凭借其而获得的其他款项.
21债券或其他有关被申请人和其他责任的义务,以及没有提出任何陈述的平均报表或债券10文分每100文元22获得行政管理的债券-凡地产不超过10,000文元2文元一旦地产超过10000文元:5文元豁免:由任何人给予的债券管理的产业价值不超过1,000文元时.
23.
证明其持有人或任何其他人的权利或所有权的证件或其他文件,不论是在任何公司或任何公司的任何股份,便条或股票,或成为任何公司或协会的股份,股票或股票的所有人章程10分24.
章节方2文元中国居民赴文莱投资税收指南4125.
检查10分26.
合同见协议27.
合同附注10文分28.
转让或者让渡卖出任何财产(除了公司股份)出售的数量或者价值不超过100文元50分出售的数量或者价值在100-250文元间1.
5文元出售的数量或者价值在250-500文元间3文元之后每增加250文元1.
5文元(b)公司的股份,无论是出售或其他,根据价格或股份计算对于每100文元或100文元;(1)转让人在转让执行之前填写受让人的姓名10文分(2)受让人的名称在转让人转让执行之前未经填写(通常称为"空白转让")30文分(c)任何财产,除上述之前通过任何担保的担保以外的任何财产见"抵押品"(d)任何财产,除上述之前通过赠送(不是解决方案)以外的任何财产视作与转让的相同,等同于财产的价值(e)为了达成受托人任命的目的10文元豁免:通过支付汇票,支票或承兑票据转账;提单,货物凭证或其他商品所有权商业文件;或保险单.
29.
复制或摘录(证明或以任何方式认证)(a)可征税的任何文书;1文元(b)原始意向书或副本;(c)遗嘱认证或遗嘱认证副本;(d)任何行政信函;(e)任何公共登记(除了任何出生登记,洗礼,婚姻,死亡或埋葬登记册);(f)任何法院的簿册,卷宗或纪录.
豁免:中国居民赴文莱投资税收指南42(a)法律明确要求公职人员作出或提供任何公职人员或任何公共目的的文件的副本;(b)复制或提取或从任何法律诉讼中提取.
30.
对于任何应征税的文书和适当的税收的文书,应该由副本或复印件支付:如果收件人要求,原件应被加盖印制,原始文书须缴付的同样税收.
(a)原始文书所征收的税款是否不超过2文元.
(b)在任何其他情况下2文元31.
契约任何单独的出售或抵押或任何财产,或其任何权利或利益的契约(不是征收转让或抵押的从价税的契据),仅涉及转让或享受或出售或抵押的财产的所有权,或与其有关的所有权的生产,或所有或任何上述事项10文元32.
债券见市场债券33.
以任何书面形式,不是契约或遗嘱或作为结算责任的文书,对任何财产的任何使用或信托的声明或撤销声明10文元34.
附表中没有描述的任何类型的契据10文元35.
定金申报书参见抵押36.
副本参见3037.
债券的抵押参见抵押38.
交换.
任何交换财产时的文书.
视作与转让的相同,等同于财产的价值39提取参见副本40进一步收费参见抵押41.
赠与参见转让42.
赔偿债券见债券43.
保险见政策44租赁任何土地,房屋或其他不动产的租赁或协议不超过1年超过1年但不超过5年超过5年或不确定的日期(a)计算租金全年(无罚款或溢价)—(1)不超过1000.
512(2)超过100但不超过250124(3)超过250,但不超过500248(4)超过500,每增加250或其任何部分124(b)考虑罚款或溢价,但不考虑租金视作与转让的处罚相同税收金额中国居民赴文莱投资税收指南43(c)考虑罚款或溢价并预留租金印花价值等于考虑到罚款和溢价以及租金联合价值的转让的印花税45.
根据向收货人生产此类协议的正式加盖协议,执行租赁2文元豁免:农业租赁或农业租赁协议的任何明确期限不得超过3年,每年不超过10文元.
46任何公司或拟议公司的股份分配函或任何公司或拟议公司提出或拟提出的任何贷款的资料的分配资料及放弃书,或任何文件10文分47.
律政司见律师的权力48因此确保了有关资金的有价证券与抵押的债券同样的从价税49抵押令,抵押协议,债券,债务,约定和律师保证,承认并进入判决(a)作为付款或偿还款项的唯一或主要或最初担保不超过25文元10文分超过25文元但不超过100文元25文分超过100文元但不超过250文元50文分超过250文元但不超过500文元1文元每增加一笔500文元或其中任何部分;1文元(b)作为担保或辅助或附加或替代的担保,或通过进一步保证上述目的,主要担保的本金适当盖章;主要或最初债券税收的五分之一(c)转让或转让任何抵押契据债券或召集人,或由任何该等文书或任何授权委托书所担保的任何款项或股票进行判断或作出任何判断将按照转移按揭抵押税收的四分之一而且还有一些额外的资金加入已经获得的资金中作为这种进一步资金的主要担保的同样的税收(d)转移,重新转让,释放,解除,移交,撤销或放弃任何上述担保或其利益或由此确保的金额(1)货币总值不超过500文元50文分(2)在任何其他情况下1文元(e)按照与该专员签署的正式盖章协议执行的按揭,向收货人生产此类协议1文元50.
"公证法",即任何文书,背书,笔录,证明或进入,不是公证人在执行其税收职责时作出或签2文元中国居民赴文莱投资税收指南44署的抗议,或任何其他合法行事的人公证人51.
由船长保护的说明1文元52.
分段-每个文书5文元豁免:根据任何法院命令或指定分区的授权,就任何文书而言,当时没有任何税收,不再需要进一步的税收来执行这种分割.
53.
保险政策A.
海上保险政策(a)保险金额不超过1000文元10文分(b)当保险金额超过1000文元时,25文分(c)船上船只的时间政策,每一1000文元或其部分保险25文分B.
消防政策所有政策和续期,不论保险金额或期限如何25文分C在任何人的疾病中或者丧失工作能力的人身伤害或以任何财产的损失或损害的方式弥偿而同意作出的任何付款的事故政策和保险政策10分D生命政策或其他保险,除了本条款E所述的每1000文元保险以外,不得另行规定10文分E由保险公司提供的再保险,该保险公司通过赔偿或担保向另一公司提供海上保险或者火险保险政策,而不是保险金额的一部分保险的原保险支付,无论保险金额或期限10文分一般豁免:发出保险单的封面或约定的信件,除非这样的信件或参与方有本法规定的这种保险单,否则根据该保险单不得要求赔偿,也不得用于任何目的,除非完成交付其中提到的政策.
54.
权力或律师信(a)唯一目的是委任或授权任何人在公司或协会的会议上以代理人身分投票1文元(1)代理人在一次会议上只投票10文元(2)代理人在多于一次会议上投票的方式1文元(b)只有在处理财产的价值以权力或信函表示而不超过500文元的情况下,才执行一项法律(c)任何以上没有描述的任何类型10文元豁免:中国居民赴文莱投资税收指南45任何政府人员给予任何其他人领取薪金或津贴的权力,信件或律师或权限.
55.
任何形式的承诺说明(银行票据除外)以每100文元10文分的价格,而每笔100文元的每一部分,以100文元的价值的数额为单位的金额的数额56.
"保证条例草案"或"附注",即公证人或其他合法行事的人以书面形式作出的书面证明,证明不兑现汇票或本票1文元57.
船长保证,即任何声明其所拟定的航程的详情,以调整损失或计算平均值,以及他所作的每一份书面声明承租人或收货人不得装载或卸载船舶,当此类声明由公证人或其他合法行事人员证明或证明时.
1文元58.
代理参见律政司59.
收取任何金钱或其他财产超过20文元的金额10分的价值豁免:收据(a)认可或载于任何正式盖章或豁免的文书,承认收到其中所表示的代价款项,或收到其中的任何本金,利息或年金或其他定期付款;(b)没有考虑的任何付款;(c)为存放在任何银行家手中的款项或证券作出交易;(d)由政府人员向库房收取的款项或其他财产作出:同样的情况,任何人不得以任何其他方式收取;并且条件是该豁免不得延伸到对于股份或在任何公司或协会或目的或任何公司或组织的任何股份或任何公司或协会或目的或预期公司或协会.
60.
抵押财产的再转让请参阅抵押品61.
释放,也就是说,任何人释放任何财产或任何财产的权利或利益的任何文书(a)出售与转售相同的税收(b)以债券方式与作为抵押同样的税收(c)以赠与的方式与通过赠与方式的转售同样的税收(d)任何没有其他另外征税的地方10文元中国居民赴文莱投资税收指南4662.
盘货抵押货款债券见债券63.
以任何书面形式但不是遗嘱的形式撤销任何财产的任何信托见信托声明64.
(a)一个结算的解决或协议作为抵押的税收等于结算或同意结算的财产价值(b)根据向收货人出示此类协议的正式盖章协议而执行的解决方案5文元65.
股权证书见证书66.
根据当时在文莱达鲁萨兰国有效管理贸易公司和其他协会或股票证明持有人的法律规定发布的股权担保.
金额相当于转让认股权证所指股份或股票的转让文书应征收的从价税额的3倍67.
航运或CHINCHEW的收据10分68.
代理律师或代理律师的权力1文元69.
租金转移(a)租赁费用的税收不超过2文元这种租赁的税收是可征收的(b)在任何其他情况下10文元70.
转移见转让71.
估价见评估72.
商品保证豁免:任何内陆运输公司承认承运人承运货物的文件或文字;发行重量票据以及正式盖章的手令,仅与相同商品,货物或者商品相关.
2.
4.
3印花税补充条款[8]自2013年1月1日起,文莱正式取消遗产税.
2.
5投资激励条例(InvestmentIncentivesOrder)[9]2.
5.
1概述文莱政府于1975年颁布投资促进法,2001年在该法基础上颁布新的投资激励条例,延长了对部分鼓励投资产业的税收优惠期.
2.
5.
2税收优惠根据投资促进法,在以下几类产业投资享受税收优惠.
中国居民赴文莱投资税收指南472.
5.
2.
1先锋产业先锋产业即有限责任公司达到以下要求:(1)符合公众的利益;(2)该产业文莱未达到饱和程度;(3)具有良好的发展前景,产品应具有该产业的领先性符合以上要求的企业可以获得先锋产业资格证书,并享受以下优惠:免交所得税;免30%的公司税;免公司进口机器、设备、零部件、配件及建筑构件的进口税;免原材料进口税;为生产先锋产品而进口的原材料免征进口税;可以结转亏损和津贴.
表15先锋产业的免税期(从生产日开始计算)注册资本金额免税期50万-250万文元5年250万文元以上8年高科技园区内11年免税期延长每次3年,总共不超过11年(工业区)免税期延长每次5年,总共不超过20年资料来源:文莱经济发展局2.
5.
2.
2先锋服务公司先锋服务公司即符合公众利益,并从事以下经营活动的公司:(1)涉及实验、顾问和研发的工程技术服务;(2)计算机信息服务和其他相关服务;(3)工业设计的开发和生产;(4)休闲和娱乐的服务;(5)出版;(6)教育产业;(7)医疗服务;(8)有关农业技术的服务;(9)有关提供仓储设备的服务;(10)组织展览和会议的服务;(11)金融服务;中国居民赴文莱投资税收指南48(12)商业顾问、管理和职业服务;(13)风险资本基金业务;(14)物流运作和管理;(15)运作管理私人博物馆;(16)部长指定的其他服务和业务认定为先锋服务公司的企业,可享受免所得税以及可结转亏损和补贴待遇.
免税期8年,可延长,但不超过11年.
2.
5.
2.
3出口型生产企业从事农业、林业或渔业的企业,若产品出口不低于其销售总额的20%,且年出口额不低于2万文元,文莱工业与初级资源部可认定其为出口型生产企业并颁发证书.
出口型生产企业申请续期每次不超过5年,最长不超过20年.
(1)出口型生产企业免税期限表16出口型生产企业免税期限企业身份免税期非先锋企业8年先锋企业6年续期总共不超过11年出口型生产企业如果满足下列条件之一,则可获得15年的免税期:已经或者将要发生的固定资产开支不低于5000万文元;固定资产开支在50万文元以上、5000万文元以下,本地公民或持居留许可人士占股40%以上,且该企业已经或将要促进文莱经济或科技发展.
(2)出口型生产企业免税范围包括:所得税;机器设备、零部件、配件或建筑结构的进口税;原材料进口税.
2.
5.
2.
4服务出口企业服务出口企业出口下列服务,自服务提供日起最长可获得11年的免除所得税及抵扣补贴与亏损的待遇:(1)建筑、分销、设计及工程服务;中国居民赴文莱投资税收指南49(2)顾问、管理监督、咨询服务;(3)机械设备装配以及原材料、零部件和设备采购;(4)数据处理、编程、计算机软件开发、电信及其他信息通讯技术服务;(5)会计、法律、医疗、建筑等专业服务;(6)教育、培训;(7)文莱工业与初级资源部认可的其他服务.
2.
5.
2.
5国际贸易从事国际贸易的企业,只要符合下列条件之一,自开始进出口业务之日起可获得8年的免税期:(1)从事合格制成品或文莱本地产品国际贸易的年出口额超过或有望超过300万文元;(2)从事合格商品转口贸易的年出口额超过或有望超过500万文元.
中国居民赴文莱投资税收指南50第三章税收征收和管理制度3.
1税收管理机构3.
1.
1税务系统机构设置文莱税务司是文莱税收的主要管理部门,属于文莱财政部下的部门之一.
该税务司负责制定税收政策,管理和征收所得税.
财政部常任秘书为文莱税务司司长.
3.
1.
2税务管理机构职责文莱税收司共有6个部门,分别是:审计与评估部门、公司与政策部门、财务部门、执法部门、国际部门、会计部门.
其中,审计和评估部门负责所得税,印花税和预扣税的评估.
企业和政策部门负责制定税收政策、公司注册、管理人力资源和培训、收集统计数据和维护网站.
财务部门负责所得税,印花税和预扣税的征收和退税.
执法部门负责加强征税的执行力度,促进纳税人遵守提交和缴纳税款方面的规定.
国际部门负责审查避免双重征税协定(DTA),双边投资条约(BIT)和税务信息交换协议(TIEA)以及相关谈判,建立国际关系(东盟,亚太经合组织,经合组织,ATAIC,国际货币基金组织,CATA),处理和签发居留证,处理税收减免申请,处理税务信息交换请求.
会计部门负责处理文莱达鲁萨兰国公共会计师执照的申请.
3.
2居民纳税人税收征收管理3.
2.
1税务登记详见附录A3.
2.
2账簿凭证管理制度详见附录A3.
2.
3纳税申报中国居民赴文莱投资税收指南513.
2.
3.
1申报要求文莱纳税年度为公历年度,纳税申报表必须通过线上的税收征管和税收服务系统(https://www.
stars.
gov.
bn)进行提交.
根据所得税法案,企业应在公司财务年结后的3个月内申报估计应税收入(EstimatedChargeableIncome).
基于ECI的税费,需在ECI提交日或提交日之前进行缴纳.
对于企业所得税,企业必须在每年的6月30日或之前,提交年度纳税申报,并同时缴纳所有税费.
对于由税务司通知的补加评税,需在补加评税通知到达后的30日之内进行缴纳.
3.
2.
3.
2税款缴纳(1)现金或支票文莱所得税的缴纳需通过现金或者支票的方式进行支付.
若通过支票方式进行支付,支票票面必须划线,并注明支付给"文莱达鲁萨兰国政府".
(2)网上银行支付佰度瑞银行、文莱伊斯兰银行、汇丰银行、渣打银行的网上银行提供了文莱纳税服务.
纳税申报人需联系文莱税务司获取税款缴纳的银行账户,并通过网上银行进行纳税支付.
在通过网上银行进行纳税支付时,纳税人必须注明以下详细信息:①在收款人栏注明税务司.
②在网上银行参考编号登记中,注明纳税申报编号(不含额外的字符、数字).
(编号示例:所得税:100001234,代扣所得税:600001234.
)(3)应纳税额金额如果税收征管和税收服务系统尚未生成纳税申报编号,纳税人需保留或者打印出网上银行的交易编号,以便未来进行电子归档.
网上银行支付后的交易编号也需在税收征管和税收服务系统中进行登记输入,以便进行对账核算.
中国居民赴文莱投资税收指南52(4)电汇对于通过电汇方式进行税款缴纳的方式,可直接向税务司进行咨询.
3.
2.
3.
3所得税(1)申报要求税收官可以根据所得税法要求纳税人缴纳相关税款,纳税人在合理时间内,按税要求申报收入,以及准备好确定收入需要的详细材料.
(2)要求课税通知的义务.
在任何课税年度须缴税款的纳税人,在该课税年度开始后的3个月内,没有收到按照第1条规定的相关报税通知,须在该期限届满后14天内,向税收官提交申请,说明其应课税的义务.
在任何课税年度抵达文莱达鲁萨兰国的任何纳税人,应在抵达之日起一个月内提交申请.
(3)税收官对额外报税的要求税收官可在任何情况下,当他认为必要时,以书面形式向任何人发出通知,要求他在合理的时间内,在这种通知的限制下,提供更充分或额外的报税,以尊重所得税法或所得税法要求的任何事项.
(4)对于报税和材料的要求.
为了获得关于任何纳税人的收入的全部信息,税收官可以在课税通知送达之日起30天内,向纳税人要求完成税款缴纳.
同时要求纳税人出示必要的簿册,文件,账目和报税单.
(5)对于银行对账等的要求.
税收官可以在课税通知送达之日起30天内,要求纳税人提供—①在课税通知所属期间,无论是活期或定期存款,商业或私人账户,以本人的名义或其妻子的名义,或任何以其他名义但纳税人拥有操作权利的所有银行账户.
②在课税通知所属期间,所有的储蓄和贷款账户、存款、建房互助社和合作社社会账户,就他所拥有的,利益相关的,有权力共同或独立操作的账户.
中国居民赴文莱投资税收指南53③在课税通知所属期间,除①或②项所述以外的所有资产,包括纳税人或其妻子共同或唯一拥有的财产.
④①、②或③项未提及的所有收入来源和在通知所述期间所得的收入⑤所有与他承担或已承担责任的所得税负有关系的事实.
(6)关于建筑、文件等的要求.
①税收官及其授权的官方人员均可在任何时候,出于所得税法的任何目的,可以充分和自由地调查有关的所有土地,建筑物,地点,簿册,文件和其他文件,并且可以免费或无偿检查,复制或提取任何此类簿册,文件中的相关信息.
②当税收官根据第①款调查任何簿册,文件时,发生以下情况,税收官可以获得相关物品的所有权—(a)其检查,复制或提取不能在不占有的情况下合理地执行;(b)除非取得所有权,簿册,文件可能受到干扰或破坏;(c)在根据所得税法令所规定的罪行而进行的法律程序中,或根据所得税法令而可能要求追缴税款或法律责任的法律程序中,需要簿册,文件作为证据时.
③凡税收官认为有需要就任何业务的收益或利润以确定任何期间的收入,而查阅以马来语或英文不同的任何簿册,账目或纪录时,税收官可以通知要求在任何期间内经营该业务的任何纳税人在通知中指明的时间内提供(不得少于该通知送达之日起30天内)这些簿册的马来语或英文译本.
(7)通过适当授权提供的报税.
在所得税法案下的报税,声明或者相关表格,均应视为已由该纳税人或其授权下提供的,如有例外,除非证明相反,任何签署任何此种报税,声明或者相关表格的人应被视为知道其中的所有事项.
(8)政府官员和雇主的报税.
①税收官可凭书面通知,要求任何在政府或任何公共机构工作的人员,提供所得税法案可能需要的,并由相关人员保有的材料:中国居民赴文莱投资税收指南54但该人员不得凭借本条披露任何他根据任何法律义务所遵守保密的详情.
②任何雇主需要在收到税收官书面通知后,在通知书所限的时间内,准备并交付纳税申报书,包含—(a)通知中所要求的,他所雇用的人员或一批人员的姓名和居住地,(b)在通知中规定的期限内,向受雇人员支付或支付的全额薪酬,不论是现金或其他报酬.
.
③根据本条法规,当雇主为公司或者团体时,在文莱达鲁萨兰国的经理或主要人员被视为雇主,公司任何董事,或从事公司管理的人员,均被视为被雇用人员.
(9)代表或代理人准备的列表.
每个居住在文莱达鲁萨兰国的纳税人,无论能力如何,任何来源所产生的收入,或因其收入而进行纳税,且不是无行为能力的人,应对所有相关收入的真实和正确进行声明,可在税收官的课税通知书所述期间准备及交付他签署的一份报税表,包含—所有此类收入的真实和正确的声明属于同一人的姓名和地址.
(10)房东租金的报税.
税收官可以书面通知,任何土地或房地的占用人,要求他在该通知所限的时间内提供以下信息,但不少于该通知送达之日起30天以内—①该类土地或房地所有人的姓名和地址以及为此支付租金的人的姓名和地址②一份真实而正确的应付租金表及其他与该土地或房地占有有关的材料.
(11)合伙人的报税.
①当贸易、商业以及交易是由2人以及以上共同进行,第一合伙人,也就是说,在文莱达鲁萨兰国的人,包括以下几种情况——(a)在合伙协议中排在首位中国居民赴文莱投资税收指南55(b)如果没有合伙协议,则以名称或初始形式单独或以公司的优先权在公司的通常名称中指定(c)如果优先合伙人不是执行合伙人,则是优先执行合伙人,以上所称的第一合伙人,应当在税收官以书面课税通知的方式提出要求时,按照所得税法规定确定,制定并申报任何一年的合伙财产收入,并在其中声明公司其他合伙人的姓名和地址,以及每个合伙人在该年度有权获得的所得收入.
②当没有一位合伙人属于文莱达鲁萨兰国时,报税应当由文莱达鲁萨兰国公司的代理人或者经理人提供和交付.
3.
2.
3.
4石油所得税申报(1)申报要求每个从事或已从事石油业务的公司,当收到依照石油所得税法规定的任何书面通知要求时,在规定的限制时间内(在任何情况下,不得少于课税年度生效后6个月),将由该公司正式授权的人员签署的,内容需包含载有就该通知所指明的该等经营所产生的应课税利得的款额而言的该基期的详情,税收官确定为正确的纳税申报,交付给税收官.
(2)税收官可能要求的进一步申报可向其认为必要且合理的时间内向任何已经或已从事石油作业的公司发出书面通知,要求其根据石油所得税法要求提供充分的或进一步的纳税申报.
(3)要求申报及书面行为等的权力为获取任何公司石油业务的全部资料,税收官可在该通知所限期限内向该公司发出书面通知填写并向税收官交付该通知书所指明的任何报税表(该时间不得少于该等通知书送达之日起30天通知),或要求获授权代表亲自出席,并出示税收官认为必要的任何簿册、文件,帐目及报税表进行以接受审查.
(4)要求获得银行报表等的权利税收官可以书面通知任何相应纳税人在不得少于该通知送达之日起30天内,提供包含以下内容的陈述—中国居民赴文莱投资税收指南56①所有银行账户,无论是当前或存款,商业或私人,以该人的名义,或以他妻子或妻子们的姓名或名称,或任何其他名称存在的,或在该通知所述期间内已有或共有的有权进行的经营账户;②所有储蓄和贷款账户,存款,社会建设和社会合作帐户,不管是在他通知中规定的期间内拥有的或曾经拥有的任何共同或单独经营的利益或权力;③他和他的妻子或妻子们共同或单独拥有的或有在通知中所述期间曾拥有的,除了上文①或②中提及的所有的资产;④①、②或③项未提及的所有收入来源和在通知所述期间所得的收入;⑤所有他承担或已承担的所得税责任的事实.
(5)进入建筑物和使用文件的权力①税收官及任何以他书面授权的人员,可完全依据石油所得税法令在任何时间,免费且全面及自由地进入或使用所有土地、建筑物、地点、簿册、文件及,检查、复制或提取任何此类书籍、文件或文件的摘录.
②税收官可依据其判断根据第①款规定的情况,查阅的任何书籍、文件或文件—(a)在没有管有的情况下不能合理地进行检查,复制或提取;(b)在没有管有的情况下图书、文件或文件可能受到干扰或损坏;或(c)可能在石油所得税法令规定的犯罪行为的法律程序中或在收回税务或法律责任追究法律程序中被要求作为证明的书籍,文件或文件.
③凡税收官认为有需要确定以不同于马来语或英文记载的任何营业期间任何营业利润或利润的收入的任何簿册、帐目或记录,则他可以通知要求在任何期间内经营该业务的任何人在通知中规定的时间内(不得少于通知送达之日起30天内)提供这些书籍,帐户或记录中的马来语或英语的翻译.
(6)官方信息和官方保密中国居民赴文莱投资税收指南57税收官可通过书面通知,要求任何政府工作人员或任何公共机构的工作人员提供为履行石油所得税法而可能需要的且由该干事管有的详细内容:但任何这名官员不得凭借本款披露任何他负有遵守保密义务的任何细节.
3.
2.
4税务检查3.
2.
4.
1纳税评估(1)税收官应当在允许纳税人提交的报税期限之后尽快对每一个应征税的纳税人进行评估.
(2)当纳税人已交付报税单,则税收官可以①接受报税单并做出相应的评估;②拒绝接受报税单,并尽其所能地确定该纳税人的应课税收入的金额,并相应的评估.
③当纳税人没有交付报税单,而税收官认为该纳税人须缴纳税款,则他可根据判断确定该纳税人的应课税收入的金额,并做出相应的评估,但此类评估不得影响该人因其过失或疏忽交付报税单而导致的任何责任.
3.
2.
4.
2附加纳税评估当税收官认为任何须缴纳税款的纳税人未经评估或已评估的款额少于本该收取的款额,则税收官可在该课税年度内或在该课税年度后6年内时,应按照他本人的判断,对应该被追究的数额或额外的数额根据所得税法的规定进行评估,根据所得税法的上诉和其他诉讼应适用于此类评估或附加评估,并根据该项评估收取税款,3.
2.
4.
3评估人员名单和评估通知(1)税收官应尽快列出接受纳税评估的人士名单(2)此类名单(以下简称"评估名单")应载列接受纳税评估人员的姓名和地址,每人的应课税入息金额,应缴税款的数额,以及其他资料.
中国居民赴文莱投资税收指南58(3)所有的评估通知和所有修订通知的完整副本,均须在税收官的办公室内完成,他们构成了所得税法的评估清单.
.
3.
2.
4.
4委任代理人为方便评估在英国或其他国家居住的纳税人的业务账目所产生的应课税收入,苏丹陛下可以在英国和其他地方指定代理人.
通过该代理人,代表税收官接受任何已由税收官批准的报税申请.
根据所得税法令,查明并向税收官报告该纳税人的应课税收入的款额,并将其评估报告所依据的账目和计算材料转交给税收官.
税收官收到报告后,应在评估清单中输入报告的数额:如果(1)税收官觉得账目或计算中发生任何错误,可将该报告转交供进一步审议.
(2)本节中的任何规定均不影响所得税法第十二章规定的任何申诉权3.
2.
5.
5评估通知书的送达(1)税收官须以挂号邮递方式对评估名单上的每一位纳税人发出通知,说明应课税入息的款额,应缴税款的税额,缴纳地点,并通知他享有的权利:但凡纳税人根据所得税法第64条向英联邦或其他地方的代理人提出申请,并已申请并获准在英国或其他地方缴税,则税收官可令代理人以上述方式发出评估通知书上述条款不得影响根据所得税法第47节所做出的,关于任何公司或机构的经理或主要官员对缴税的责任.
(2)如有任何人对评估提出异议,可通过书面向税收官提交反对通知书,申请复核其所作评估.
此类申请应准确说明其反对评估的理由,并应在评估通知书送达之日起60日内提交:只要由于税收官暂离文莱达鲁萨兰国,病假或其他合理因素而无法在该期限内提交申请的纳税人,则应在此情况下合理延长期限.
(3)税收官在收到反对通知书后,可要求纳税人提供详细材料,对收入进行归类,并出示在其所有或受其控制的所有关于收入的簿册中国居民赴文莱投资税收指南59或其他文件,并且可以召集任何他认为能够提供有关评估的证据的人出席,并可以誓言或其他方式审查该人.
任何出席人士,在税收官容许下,可以报销该人参与作证所产生的合理费用.
(4)如有任何对评估的申诉生效,且税收官认同有关评估的数额,则须做出相应的修订,并通知税务局退还多征税款.
但如任何纳税人根据本条第②款已向税收官申请修订对他所作的评估,且没有与税收官认为其被评估的款额达成一致,根据所得税法规定对他所作的评估提出上诉的权利应保持不受损害.
3.
2.
5.
6纳税评估和通知中的失误(1)当同一事物实质上和效果上符合所得税法或任何修订的意图和意义,或者如果被评估人或打算被评估或受影响的纳税人,根据共同的意图和理解而被指定,任何按照所得税法规定做出的评估,许可或其他程序,由于不符合形式或由于其中的错误,缺陷或遗漏而受到影响,都不能被撤销或被视为无效.
(2)纳税评价不应被提出异议或受影响①由于以下错误(a)纳税人的姓氏(b)任何收入的描述②由于纳税评估与课税通知之间的差异:课税通知书按时送达拟支付的人,而该通知书本质上应包括做出纳税评估的详情.
3.
2.
5税务代理无3.
2.
6法律责任3.
2.
6.
1违反基本规定的处罚任何人犯有违反所得税法案的罪行,不再进行其他罚则,一经定罪,可处罚款一万文元,拖欠罚款除以十二个月的监禁:但是,如果没有遵守根据所得税法案规定发布的任何通知的条款或根据本规则制定的任何规则,任何人均不得因违反所得税法案而被起诉,除非这类通知是亲自送达或挂号邮寄的.
中国居民赴文莱投资税收指南60(1)违规申报处罚①每个人没有合理的理由时(a)通过忽略或低估任何收入,进行错误的纳税申报;或者(b)就影响自己的纳税义务或对任何其他人或合伙企业的纳税责任的任何事项提供不正确的资料,即属犯罪,一经定罪,可处罚款10,000文元,以及由于这种不正确的纳税申报或信息而逃征税额的两倍罚款,直至其进行正确的申报或者提供正确的材料.
拖欠罚款除以十二个月的监禁②税收官可对根据本条所订的任何罪行进行多重惩罚,并可在做出判决前对处罚进行延期或者多重惩罚:任何诉讼都是在有检察官的情况下开庭的,也可以在检察官的制裁下进行,未经检察官同意,不得延期或者多重惩罚.
(2)税收欺诈处罚①任何有意逃避或协助任何其他人逃税的人(a)在所得税法案下,逃避申报应纳税收入的;(b)在所得税法案下,在纳税申报时做出任何虚假陈述;(c)以口头或书面形式,就根据所得税法案规定提出的任何信息进行任何错误答复;(d)准备维持、授权维持任何虚假账簿或其他簿册,伪造或授权伪造任何账簿或记录簿;(e)利用任何欺诈行为,或授权任何欺诈的使用,即属犯罪,每一类罪行定罪后,可处罚款10000元及根据所得税法案,三倍于他须承担课税年度的税项.
在此期间再犯下罪行则被判处监禁3年.
②在根据本条进行的任何法律程序中,任何以任何人的名义或代表任何人提供的任何纳税申报中而做的虚假陈述或记录,或在任何人的任何账簿、其他记录或任何人所代表的其他记录中与事实相反,则应推定为了逃税而做的虚假陈述或记录.
③税收官可对根据本条所订的任何罪行进行多重惩罚,并可在做出判决前对处罚进行延期或者多重惩罚:中国居民赴文莱投资税收指南61任何诉讼都是在有检察官的情况下开庭的,也可以在检察官的制裁下进行,未经检察官同意,不得延期或者多重惩罚.
(3)授权和未经授权的人员的处罚任何人①被任命为所得税法案的管理人员,或任何与评估和征税有关的助理(a)按照任何人的要求超过法定的税收评估额;(b)扣留自己使用或以其他方式扣留所收税款的任何部分;(c)以口头或书面方式,虚报收取的税款;(d)利用其职位,诈骗任何人或以其他方式,与税收官或任何其他个人进行不当交易;②在所得税法案未授权时,试图根据所得税法案进行征税,即属犯罪,一经定罪,可处罚款10,000文元及监禁3年.
(4)无论受到何种处罚,仍需支付税款根据所得税法案规定,诉讼或者处以罚款或监禁的处罚,不得免除任何人对他或可能负责的任何税款的赔偿责任.
(5)起诉及制裁对于所得税法第78,79,80或81条所述的罪行,只有是在税收官或检察官制裁或批准的情况下开始进行起诉.
(6)法院的管辖权违反所得税法案或其所规定的任何规则的任何罪行可由治安法官进行定罪,但本条规定不应赋予法院法官施加任何强加惩罚.
(7)刑事诉讼的保留所得税法案规定不得影响任何其他书面法律规定的刑事诉讼(8)特殊案件的处理①尽管所得税法案有规定,但苏丹陛下议会认为下文所述的任何让步是必要或有利的(a)促进文莱达鲁萨兰国的发展;(b)鼓励在文莱达鲁萨兰国建立或扩大任何贸易,工业或事业;(c)促使任何资本承诺在文莱达鲁萨兰国进行投资;中国居民赴文莱投资税收指南62(d)为了公众利益,他可以直接在公报上指示(i)对经营指定的贸易,工业,或属于指定类别的人员的收入所征收的税款,应在不时地以较低税率征收;同时(ii)就该命令所适用人的任何收入的确定或评估而征收该等税项中产生的扣除,津贴,特许减免和修改,应以该命令指明为准,除非有其他代替任何合法扣除或津贴:根据本款做出的任何命令所发出的指示,就任何该等命令所适用的人而言,只有在该人以书面通知税收官有意利用该命令的情况下,方可实施.
②第(1)款赋予的权利应包括以下权利和义务(a)在向税收官提供资料的情况下,将这些权利赋予受益人,否则在可能合理的范围内或妥协下以确定是否授予;(b)可以指定任何较低税率,扣除,津贴,特许权或变更(i)适用于该命令所指明或指定的期间;(ii)在命令所指明的上述日期;(iii)视任何条件的履行而定;以及(iv)在发生任何应急情况(包括任何故障或遗漏)时确定,撤销;以及(v)为未能履行根据该命令施加的任何责任提供罚款:但这种处罚不得超过赔偿责任价值的3倍,并且可以按照所得税法案第74条的规定,以像税收一样的方式予以追回.
3.
2.
6.
2石油所得税相关违法行为及处罚任何人犯了违反石油所得税法案且不存有其他刑罚涉及情况的罪行,须依照石油所得税法负有法律责任.
一经定罪,可处罚款6,000文元及不超过6个月的监禁;除非该通知已经送达他本人或挂号邮递,否则任何人不得因违反石油所得税法案规定或根据本规则制定的任何规则发布的任何通知的条款.
(1)对内容不实的纳税申报进行的处罚中国居民赴文莱投资税收指南63①任何人蓄意进行以下行为将因违反石油所得税法案视为有罪—(a)通过省略或低估石油所得税法要求的任何利润作出不正确的纳税申报;或者(b)就对其对税务责任可能产生影响的任何事宜或事情提供任何不正确的资料,其应受到的处罚如下:6,000文元罚款及因纳税申报错误而少缴纳税款的两倍,如果申报或信息被认为正确而接收,则进行为期6个月的监禁.
②税收官可在判决前保留或加重根据本条法令所判决的任何罪行:但任何经律政司司法机关批准的法律程序,未经律政司同意,不得保留或进行组合.
(2)涉及欺诈罪等行为的刑罚规定①按照以下内容有故意逃避或协助他人逃税的人视为有罪.
(a)从石油所得税法规定的收益中扣除应包括的任何收入或利润;或者(b)向石油所得税法作出的任何形式的虚假陈述或提供的任何虚假申报;或(c)根据石油所得税法的规定作出的不论是口头上或书面上的任何对所提出的问题或请求的虚假答复;或者(d)准备、维持、授权准备或维护任何虚假账簿或其他记录,伪造或授权伪造任何帐簿或记录簿;或者(e)利用任何欺诈、艺术手法、设计或授权使用任何此类欺诈、艺术手法或设计的,其应当收到的处罚为:60,000文元罚款及因该项犯罪行为而少缴纳税款的三倍,如果任何申报或信息被认为正确而接收,或因为相关欺诈等行为而少缴纳款项而未被察觉,则处以为期3年的监禁.
②税收官可将根据本条所订的任何罪行加以调和,并可在作出判决前将其根据该等法律进行程序复核:中国居民赴文莱投资税收指南64但任何须经律政司司法机关批准的法律程序,未经律政司同意,不得保留或进行调和.
(3)对授权和未经授权的人员的违法行为处以的处罚任何发生以下行为的纳税人将被视为违法,并处以60,000文元的罚款和为期3年的监禁.
①被某人被任命为石油所得税法的适当管理人或在税收评估和征收助理时作出以下行为时—(a)向任何人要求超出应纳税额的授权评估额的金额;(b)为其自身扣留或以其他方式扣除所收税款的任何部分;(c)以口头或书面形式虚报他所收取的税款;(d)利用职务之便对税收官或任何其他个人进行诈骗或其他不公正对待;或者②未经石油所得税法授权的,根据石油所得税法征收或试图征收税款.
(4)尽管有任何处罚程序,仍需支付税款根据石油所得税法规定提起诉讼或者处以罚款或监禁的行为,不得免除任何人对他的或可能负责的任何税款的赔偿责任.
(5)起诉制裁除非是在经税收官的提议并经律政司的制裁的情况下,根据石油所得税法第37,38,39或40条的规定不得起诉.
(6)法院管辖权在高等法院根据石油所得税法或其他法律做出有罪判决前可能已经被定罪的.
(7)保留刑事诉讼石油所得税法的规定不影响任何其他法律的刑事诉讼程序.
3.
3非居民纳税人的税收征收和管理3.
3.
1非居民税收征管措施简介文莱税法规定对业务的管理、控制均不在文莱境内的非本地主体征收各种预提税.
包括利息、佣金或其他财务费用,动产使用费用,中国居民赴文莱投资税收指南65知识使用费,管理费用等.
代扣所得税税率在10%-20%之间.
具体税率如下表所示.
文莱没有股息预扣税.
表17文莱预扣税预扣税类型税率利息、佣金或其他财务费用15%动产使用费用10%知识使用费10%技术援助和服务费20%管理费用20%租金使用费15%非本国董事的薪酬20%3.
3.
2非居民企业税收管理详见附录A中国居民赴文莱投资税收指南66第四章特别纳税调整政策经济合作与发展组织(OECD,以下简称"经合组织")于2013年7月发布了税基侵蚀和利润转移(以下简称"BEPS")行动计划,但是亚太地区国家间经济发展水平差异较大,采纳BEPS项目的推动力度和侧重点也各有不同.
文莱由于相对缺乏来自外国的投资、税制发展也不够完备(协定数目不超过20个),其税制建设的重点反而是放在提升现有税制竞争力、出台更多税收优惠、积极招商、扩大税收协定网络上,这与发达国家所倡导的BEPS行动计划背道而驰.
直至2016年7月1日,文莱才正式加入了BEPS行动计划,但是根据目前可查找的资料,文莱目前还未设立相关的一般反避税规则.
根据德勤会计师事务所2017年关于文莱最新的税收报告[10],目前文莱没有对转让定价、资本弱化、受控外国企业等行为进行规定.
同时报告也指出,如果文莱税收机关确信企业业务安排的目的或效果,旨在直接减少或避免税收责任,他们会忽视这些交易和处理,即不做相关的反避税处理.
4.
1关联交易4.
1.
1关联关系判定标准无4.
1.
2关联交易基本类型无4.
1.
3关联申报管理无4.
2同期资料无4.
2.
1分类及准备主体无中国居民赴文莱投资税收指南674.
2.
2具体要求及内容无4.
2.
3其他要求无4.
3转让定价调查4.
3.
1原则无4.
3.
2转让定价主要方法无4.
3.
3转让定价调查无4.
4预约定价安排4.
4.
1适用范围无4.
4.
2程序无4.
5受控外国企业4.
5.
1判定标准无4.
5.
2税务调整无4.
6成本分摊协议管理4.
6.
1主要内容无中国居民赴文莱投资税收指南684.
6.
2税务调整无4.
7资本弱化4.
7.
1判定标准无4.
7.
2税务调整无4.
8法律责任无中国居民赴文莱投资税收指南69第五章中文税收协定及相互协商程序5.
1中文税收协定我国政府和文莱达鲁萨兰国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定,于2004年9月21日正式签署,自2006年12月29日起生效,自2007年1月1日起执行[11].
我国政府和文莱达鲁萨兰国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定,于2004年9月21日由国家税务总局局长谢旭人和文莱首相府常务秘书佩欣·达图·哈吉·叶海亚分别代表各自政府在北京正式签署,该协定自2006年12月29日起生效,2007年1月1日起执行.
此协定应长期有效,但缔约国任何一方可以在协定生效之日起满五年后任何历年六月三十日或以前,通过外交途径书面通知对方终止协定.
就人的范围而言,该协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人;就税种范围而言,该协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得征收的所有税收,不论其征收方式如何.
其中,该协定特别适用的现行税种是:1.
中国的个人所得税及外商投资企业和外国企业所得税.
2.
文莱达鲁萨兰国根据所得税法征收的所得税(第35号)及根据所得税(石油)法征收的石油利润税(第119号).
同样,该协定也适用于自协定签订之日后征收的属于增加或者代替现行税种的相同或者实质相似的税收.
5.
1.
1中文税收协定(税收安排)原文链接地址:http://www.
chinatax.
gov.
cn//n810341/n810765/n812176/n812778/c1194375/content.
html.
签订时间:2004年9月21日.
生效时间:2006年12月29日.
5.
1.
2适用范围5.
1.
2.
1主体范围中国居民赴文莱投资税收指南70(1)中国或文莱居民纳税人在该协定中,使用"缔约国一方居民"一语来规定协定的主体适用范围,其是指按照该缔约国法律,由于住所、居所、总机构、控制和管理机构所在地,或者其它类似的标准,在该缔约国负有纳税义务的人.
(2)同时为中国或文莱的双方居民纳税人"同时为缔约国双方居民"的个人,其身份应按以下规则确定:①应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民;如果在缔约国双方同时有永久性住所,应认为是与其个人和经济关系更密切(重要利益中心)所在缔约国的居民;②如果其重要利益中心所在国无法确定,或者在缔约国任何一方都没有永久性住所,应认为是其有习惯性居处所在国的居民;③如果其在缔约国双方都有,或者都没有习惯性居处,应认为是其国民所属缔约国的居民;④如果其同时是缔约国双方的国民,或者不是缔约国任何一方的国民,缔约国双方主管当局应通过协商解决.
除个人以外,同时为缔约国双方居民的人,缔约国双方主管当局应通过协商解决.
5.
1.
2.
2客体范围(1)该协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得征收的所有税收,不论其征收方式如何.
(2)对全部所得或某项所得征收的税收,包括对来自转让动产或不动产的收益征收的税收、以及对资本增值征收的税收,均应视为对所得征收的税收.
(3)该协定特别适用的现行税种是:①在中国:1.
个人所得税;2.
外商投资企业和外国企业所得税.
②在文莱达鲁萨兰国:1.
根据所得税法征收的所得税(第35号);2.
根据所得税(石油)法征收的石油利润税(第119号)中国居民赴文莱投资税收指南71(4)该协定也适用于该协定签订之日后征收的属于增加或者代替现行税种的相同或者实质相似的税收.
缔约国双方主管当局应将各自税法所作的实质变动,在其变动后的适当时间内通知对方.
5.
1.
3常设机构的认定(1)在该协定中,"常设机构"一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所,其特别包括:1.
管理场所;2.
分支机构;3.
办事处;4.
工厂;5.
作业场所;6.
矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所;7.
用于勘探或开采自然资源的安装工程或建筑物;8.
农场或种植园.
(2)与此同时,"常设机构"还包括:①建筑工地,建筑、安装或装配工程,或者与其有关的监督管理活动,但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限;②企业通过雇员或雇用的其他人员为上述目的提供的劳务,包括咨询劳务,但这种性质的活动以在该国内(为同一个工程或相关工程)在任何十二个月中连续或累计六个月以上的为限.
(3)"常设机构"应认为不包括:①专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施;②专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存;③专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存;④专为本企业采购货物或者商品,或者搜集情报的目的所设的固定营业场所;⑤专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所;⑥专为本条第1项至第5项活动的结合所设的固定营业场所,如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质.
(4)当一个人(除适用"规定的独立代理人"以外)在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动,有权并经常行使这种权力以该中国居民赴文莱投资税收指南72企业的名义签订合同,这个人为该企业进行的任何活动,应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构.
除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定,按照该款规定,不应认为该固定营业场所是常设机构.
(5)缔约国一方的保险企业,除再保险外,如通过适用"独立地位的代理人"以外的人在缔约国另一方领土内收取保险费,或接受保险业务,应认为在缔约国另一方设有常设机构.
(6)缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业,不应认为在该缔约国另一方设有常设机构.
但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业,不应认为是本款所指的独立代理人.
(7)缔约国一方居民公司,控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司(不论是否通过常设机构),此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构.
5.
1.
4不同类型收入的税收管辖(1)不动产所得①缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得(包括农业或林业所得),可以在该缔约国另一方征税.
②"不动产"一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义.
该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产,农业、林业和渔业所使用的牲畜和设备,有关地产的一般法律规定所适用的权利,不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利.
船舶和飞机不应视为不动产.
③第一项的规定也应适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得.
④第一项和第三项的规定也应适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得.
(2)营业利润①缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税,但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外.
如果中国居民赴文莱投资税收指南73该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业,其利润可以在该缔约国另一方征税,但应仅以属于该常设机构的利润为限.
②除适用第三项的规定以外,缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业,应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业,并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理,该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构.
③在确定常设机构的利润时,应当允许扣除其进行营业发生的各项费用,包括行政和一般管理费用,不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方.
④如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常设机构的利润,则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润.
但是,采用的分配方法所得到的结果,应与本条所规定的原则一致.
⑤不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品,将利润归属于该常设机构.
⑥在上述各款中,除有适当的和充分的理由需要变动外,每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润.
⑦利润中如果包括该协定其它各条单独规定的所得项目时,本条规定不应影响其它各条的规定.
(3)海运和空运①缔约国一方居民企业以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润,应仅在该缔约国征税.
②第一项规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润.
(4)联属企业①当(a)缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本,或者中国居民赴文莱投资税收指南74(b)同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本.
在上述任何一种情况下,两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系,因此,本应由其中一个企业取得,但由于这些情况而没有取得的利润,可以计入该企业的利润,并据以征税.
②缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润,而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的,包括在该缔约国一方企业的利润内,并且加以征税时,如果这两个企业之间的关系是独立企业之间的关系,该缔约国另一方应对这部分利润所征收的税额加以调整,在确定上述调整时,应适当考虑该协定的其他规定,如有必要,缔约国双方主管当局应相互协商.
(5)股息①缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息,可以在该缔约国另一方征税.
②然而,这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国,按照该缔约国法律征税.
但是,如果收款人是股息受益所有人,则所征税款不应超过股息总额的百分之五.
缔约国双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方式.
本项不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税.
③本条"股息"一语是指从股份、"享受"股份或"享受"权利、"矿业"股份、发起人股份、或者非债权关系分享利润的权利取得的所得,以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律,视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得.
④如果股息受益所有人是缔约国一方居民,在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方,通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务,据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的,不适用第一款和第二款的规定.
在这种情况下,应视具体情况适用第七条或第十四条的规定.
中国居民赴文莱投资税收指南75⑤缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得,该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收.
但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外.
对于该公司的未分配的利润,即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得,该缔约国另一方也不得征收任何税收.
(6)利息①发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息或者从各种债权取得的所得,可以在该缔约国另一方征税.
②然而,这些利息也可以在该利息发生的缔约国,按照该缔约国的法律征税.
但是,如果收款人是利息受益所有人,则所征税款不应超过利息总额的百分之十.
缔约国双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式.
③虽有第二项的规定,发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方政府的利息,如产生利息的活动具有非商业性的性质,应在该缔约国一方免税.
在本条中,"政府"一语:(a)在中国,是指中华人民共和国政府,并包括:1)中国人民银行;2)中国国家发展银行;3)中国进出口银行;4)中国农业发展银行;5)社会保障基金理事会;6)任何地方政府;;7)资本完全由中国政府或地方政府拥有,经缔约国双方主管当局随时通过协商同意的金融机构.
(b)在文莱达鲁萨兰国,是指文莱达鲁萨兰国政府,并包括:1)文莱货币管理委员会;2)文莱投资局;3)雇员信托基金会;4)任何地方政府;5)资本完全由文莱达鲁萨兰国政府或地方政府拥有,经缔约国双方主管当局随时通过协商同意的金融机构.
(c)本条"利息"一语是指从各种债权取得的所得,不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润;特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得,包括其溢价和奖金.
由于延期支付的罚款,不应视为本条所规定的利息.
中国居民赴文莱投资税收指南76(d)如果利息受益所有人是缔约国一方居民,在利息发生的缔约国另一方,通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务,据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的,不适用第一项和第二项和第三项的规定.
在这种情况下,应视具体情况适用第七条或第十四条的规定.
(e)如果支付利息的人为缔约国一方政府、其地方当局或该缔约国居民,应认为该利息发生在该缔约国.
然而,当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民,在缔约国一方设有常设机构或者固定基地,支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系,并由其负担利息,上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国.
(f)由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系,就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时,本条规定应仅适用于后来提及的数额.
在这种情况下,对该支付款项的超出部分,仍应按各缔约国的法律征税,但应对该协定其它规定予以适当注意.
(7)特许权使用费①发生于缔约国一方面支付给缔约国另一方居民的特许权使用费,可以在该缔约国另一方征税.
②然而,这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国,按照该缔约国的法律征税.
但是,如果收款人是特许权使用费受益所有人,则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十.
缔约国双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方式.
③本条"特许权使用费"一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作,包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权,专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项,或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项.
④如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民,在特许权使用费发生的缔约国另一方,通过设在该缔约国另一方的常设机构进行中国居民赴文莱投资税收指南77营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务,据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的,不适用第一项和第二项的规定.
在这种情况下,应视具体情况适用第七条或第十四条的规定.
⑤如果支付特许权使用费的人是缔约国一方政府、其地方当局或该缔约国居民,应认为该特许权使用费发生在该缔约国.
然而,当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民,在缔约国一方设有常设机构或者固定基地,支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系,并由其负担这种特许权使用费,上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国.
⑥由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系,就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时,本条规定应仅适用于后来提及的数额.
在这种情况下,对该支付款项的超出部分,仍应按各缔约国的法律征税,但应对该协定其它规定予以适当注意.
(8)财产收益①缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益,可以在该缔约国另一方征税.
②缔约国一方企业转让位于缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产,或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益,包括转让常设机构(单独或者随同整个企业)或者固定基地取得的收益,可以在该缔约国另一方征税.
③缔约国一方企业转让从事国际运输的船舶或飞机,或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益,应仅在该缔约国征税.
④转让第一项、第二项和第三项所述财产以外的其它财产取得的收益,应仅在转让者为其居民的缔约国征税.
(9)独立个人劳务①缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得,应仅在该缔约国征税.
但具有以下情况之一的,可以在缔约国中国居民赴文莱投资税收指南78另一方征税(a)在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地.
在这种情况下,该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税;(b)在任何十二个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过一百八十三天.
在这种情况下,该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税.
②"专业性劳务"一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动,以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动.
(10)非独立个人劳务①除适用第十六条、第十八条、第十九条、第二十条和第二十一条的规定以外,缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬除在缔约国另一方从事受雇的活动以外,应仅在该缔约国一方征税.
在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬,可以在该缔约国另一方征税.
②虽有第一项的规定,缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬,同时具有以下三个条件的,应仅在该缔约国一方征税:(a)收款人在任何十二个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天;(b)该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付;(c)该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担.
(d)虽有本条上述规定,在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活动取得的报酬,应仅在该缔约国征税.
(11)董事费缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其他类似款项,可以在该缔约国另一方征税.
(12)艺术家和运动员中国居民赴文莱投资税收指南79①虽有第十四条和第十五条的规定,缔约国一方居民,作为表演家,如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员,在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得,可以在该缔约国另一方征税.
②虽有第七条、第十四条和第十五条的规定,表演家或运动员从事其个人活动取得的所得,并非归属表演家或运动员本人而是归属于其他人,可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税.
③虽有本条上述规定,作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得,在该缔约国另一方应予免税.
(13)退休金①除适用第十九条第二款的规定以外,因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬,应仅在该缔约国一方征税.
②虽有第一款的规定,缔约国一方政府或地方当局按社会保险制度的公共福利计划支付的退休金和其它类似款项,应仅在该缔约国一方征税.
(14)政府服务①缔约国一方政府或地方当局对履行政府职责向其提供服务的个人支付退休金以外的报酬,应仅在该缔约国一方征税.
②但是,如果该项服务是在缔约国另一方提供,而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民,并且该居民:①是该缔约国另一方国民;或者②不是仅由于提供该项服务,而成为该缔约国另一方的居民;该项报酬,应仅在该缔约国另一方征税.
③①缔约国一方政府或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金,应仅在该缔约国一方征税.
②但是,如果提供服务的个人是缔约国另一方居民,并且是其国民的,该项退休金应仅在该缔约国另一方征税.
中国居民赴文莱投资税收指南80④第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定,应适用于向缔约国一方政府或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金.
(15)教师和研究人员①任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民,主要是为了在该缔约国一方的大学、学院、学校或为该缔约国一方政府承认的教育机构和科研机构从事教学、讲学或研究的目的,停留在该缔约国一方.
对其由于教学、讲学或研究取得的报酬,该缔约国一方应自其第一次到达之日起,二年内免予征税.
②本条第一款的规定不适用于不是为了公共利益而主要是为某个人或某些人的私利从事研究取得的所得.
(16)学生学生、企业学徒或实习生是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民,仅由于接受教育或培训的目的,停留在该缔约国一方,对其为了维持生活、接受教育或培训的目的收到的来源于该缔约国以外的款项,该缔约国一方应免予征税.
(17)其它所得①缔约国一方居民取得的各项所得,不论发生在何处,凡该协定上述各条未作规定的,应仅在该缔约国一方征税.
②第六条第二款规定的不动产所得以外的其它所得,如果所得收款人为缔约国一方居民,通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业,或者通过设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务,据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的,不适用第一款的规定.
在这种情况下,应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定.
5.
1.
5文莱税收抵免政策根据文莱达鲁萨兰国关于在文莱达鲁萨兰国领土以外应缴税额在文莱达鲁萨兰国应征税收中抵免的现行法律规定(不影响其基本原则),对来源于中国的利润或所得在中国缴纳的税收,不论这些税收中国居民赴文莱投资税收指南81是直接支付还是通过扣除的,根据文莱法律和该协定规定,允许从对这些利润或所得缴纳的文莱税收中抵免.
上文中所指的"应缴税额"应视为包括可能缴纳的,但依照各缔约国为促进经济发展而制定的相关特定优惠法律而给予的免税、减税的税收数额.
5.
1.
6无差别待遇原则(非歧视待遇)(1)缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件,不应与该缔约国另一方国民在相同情况下,负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重.
虽有第一条的规定,本规定也适用于不是缔约国一方或者双方居民的人.
(2)缔约国一方企业在缔约国另一方常设机构的税收负担,不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业.
本规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予该缔约国另一方居民.
(3)除适用第九条第一款、第十一条第七款或第十二条第六款规定外,缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项,在确定该企业应纳税利润时,应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除.
(4)缔约国一方企业的资本全部或部分,直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制,该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件,不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重.
(5)本条中,"税收"一语指该协定适用的税种.
5.
1.
7在文莱享受税收协定(税收安排)待遇的手续无5.
2文莱税收协定(税收安排)相互协商程序5.
2.
1相互协商程序概述中国居民赴文莱投资税收指南82当一个纳税人认为,中文一方或者双方所采取的措施,导致或将导致对其不符合中文税收协定规定的征税时,可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法,将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局或者如果其案情属于中文税收协定中"无差别待遇"项下的第一款,可以提交本人为其国民的缔约国主管当局.
上述主管当局如果认为所提意见合理,又不能单方面圆满解决时,应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决,以避免不符合该协定的征税.
达成的协议应予执行,而不受各缔约国国内法律的时间限制.
中文双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施该协定时所发生的困难或疑义,也可以对该协定未作规定的消除双重征税问题进行协商.
中文双方主管当局为执行该协定的规定,可以相互直接联系.
5.
2.
2税收协定相互协商程序的法律依据《中国与文莱签订避免双重征税协定》第二十五条.
5.
2.
3相互协商程序的适用5.
2.
3.
1申请人的条件当一个人认为,缔约国一方或者双方所采取的措施,导致或将导致对其不符合该协定规定的征税时或者如果其案情属于"无差别待遇"项下的第一款.
5.
2.
3.
2相互协商程序的方式、时限和具体情形该申请人可以提交本人为其国民的缔约国主管当局,但该项案情必须在不符合该协定规定的征税措施第一次通知之日起,三年内提出.
5.
2.
4启动程序5.
2.
4.
1启动程序时效及条件中文税收主管当局如果认为在协商程序中,申请人所提意见合理,又不能单方面圆满解决时,应设法同另一方主管当局相互协商解中国居民赴文莱投资税收指南83决,以避免不符合该协定的征税.
达成的协议应予执行,而不受各缔约国国内法律的时间限制.
5.
2.
4.
2税务机关对申请的处理缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施该协定时所发生的困难或疑义,也可以对该协定未作规定的消除双重征税问题进行协商.
缔约国双方主管当局为执行该协定的规定,可以相互直接联系5.
2.
5相互协商的法律效力无5.
2.
6文莱仲裁条款无5.
3中文税收协定争议的防范无中国居民赴文莱投资税收指南84第六章在文莱投资可能存在的税收风险文莱的税种相对较少,免征流转税、个人所得税等诸多税种,国内税主要税种为企业所得税,税赋较低,主要涉及的税种有文莱的代扣所得税,税率在10%-20%之间.
总体来看税收风险较低.
6.
1信息报告风险6.
1.
1登记注册制度主要商业实体包括上市公司、私人有限公司、合伙企业、个人独资企业和外国公司的分支机构.
外国公司在文莱设立经营场所或开展经营业务之前,必须先于公司注册处实施注册登记.
1.
独资与合伙经营企业:可以是个人、当地企业及外国公司的分支机构,具体规定包括:(1)合作伙伴不超过20个;(2)主管部门批准后,将签发企业名称证书,并征收30文莱元;(3)外国人申请必须事先获得移民局、经济规划和发展局及劳工局的许可.
2.
公司(私人或公共):可以是以股票或担保或股票及担保承担的有限责任企业,或无限责任企业.
具体规定包括:(1)必须有至少2名及不超过50名股东;(2)股东可以是非文莱公民或居民;(3)股东转让股份的权力有限制,禁止任何公众股票招募;(4)子公司可以持有其母公司股票;(5)合伙协议必须填写公司注册人及公司名称,同时提供其他标准表格的企业文件;(6)主管部门批准后,将签发企业证书,并征收2文莱元;(7)注册费用取决于公司股票资本授权规模;(8)没有企业最低股本限制.
私营企业还有以下要求:①指定当地注册的会计师,②逐年准备资产负债表.
中国居民赴文莱投资税收指南85所有企业必须注册名称,名称须经注册师的确认.
每个名称征税5文莱元.
2011年1月,文莱财政部宣布修改公司法第138款关于在文莱注册公司对董事会构成的有关规定,并自2010年12月31日生效.
根据新法案,公司董事会构成中,至少两位中的一位(如仅两位董事),或者至少两位(如超过两位董事)必须为本地公民.
而修改前法令规定本地公民数量在董事会中须占一半以上.
新法案将有利于吸引外国投资.
在文莱注册企业,需向文莱工业与初级资源部企业登记处申请.
6.
1.
2信息报告制度文莱纳税年度为公历年度,纳税信息必须通过线上的税收征管和税收服务系统(https://www.
stars.
gov.
bn)进行提交.
企业必须在每年的6月30日提交年度纳税申报同时缴纳所有税费.
未提交申报是违反所得税法的行为,一经定罪,即属犯罪,可被判罚款10000文元及监禁12个月.
此外企业必须在公司财务年结后的3个月内申报估计应税收入(EstimatedChargeableIncome).
估计应税收入的税费必须在到期日前缴纳.
6.
2纳税申报风险6.
2.
1在文莱设立子公司的纳税申报风险在文莱设立的外国公司的子公司.
注册没有最低股本要求,但须提供以下材料:(1)有关企业章程等证明文件副本;(2)董事会名单及详细情况;(3)主管部门批准后,将签发证书,并征收25文莱元.
注册完毕后需保证以下工作顺利开展:(1)指定在当地注册的会计师;(2)准备年度财务表、资产负债表及董事会报告;(3)准备分支机构账目;中国居民赴文莱投资税收指南86(4)每年提交账目报表;(5)逐年向公司注册处提交申报表.
6.
2.
2文莱设立分公司或代表处的纳税申报风险凡是在文莱注册的公司,必须按照文莱税法的规定缴纳公司所得税,其中国外公司的分支机构按其在文莱境内经营利润所得依照相同的税法进行纳税.
6.
2.
3在文莱取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险无.
6.
3调查认定风险无.
6.
4享受税收协定待遇风险在文莱投资的企业要特别重视税收协定,尽可能争取享受到协定中的优惠条款.
由于企业业务范围可能涉及多个国家的税收管辖,为了避免不同税收管辖权重叠造成重复征税,可以利用税收协定避免双重征税,企业如果对文莱税收制度了解不够充分,在投资决策之前未能进行合理的税收规划,就会产生很大的税收风险.
目前在享受税收协定待遇方面主要有以下风险,一是常设机构的认定.
双边税收协定第7条主要约定中国及文莱之间关于营业利润征税权的划分.
通常,中国企业在文莱有常设机构时,需要就相关营业利润缴纳文莱所得税,但应仅以属于该常设机构的利润为限.
当在文莱不构成常设机构时,相关营业利润应仅在中国征税.
关于常设机构的具体认定协定见双边税收协定第5条.
其次是关于预扣税的风险,文莱税法规定对业务的管理、控制均不在文莱境内的非本地主体征收各种预扣税.
包括利息、佣金或其他财务费用,动产使用费用,知识使用费,管理费用等.
代扣所得税税率在10%-20%之间,企业应根据自身经营业务,在文莱生产经营过程中,缴纳相应的预扣税,同时也应了解在双边税收协定对所征税款上限的规定.
最后,当出现税收争议等情况时,企业可以利用税收协定申请启动相互协商程序,以解决中国居民赴文莱投资税收指南87涉税争议,维护自己的合法权益.
当企业因跨境交易受到相关国家税务当局调查调整,并进而可能引发双重征税或受到其他税收歧视待遇时,可依据中国与文莱税收协定的第二十五条,提出启动相互协商程序的要求,尽可能减少税收风险.
6.
5其他风险文莱劳动力短缺,应妥善应对本地劳动力短缺问题,如果引进外籍劳工,则需事先向文莱劳工局申请工作准证.
文莱为伊斯兰国家,要注意处理好宗教性敏感问题,在文莱经商必须熟悉并适应当地特殊的贸易环境和文化背景,对产品品质要求较高,在文莱承包工程,要了解工程承包的基本状况,但是中国承包商可以结合自身优势,积极寻求发展机会.
中国居民赴文莱投资税收指南88参考文献1.
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2.
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3.
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4.
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5.
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文莱石油所得税法案Chapter119,2004年版7.
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文莱投资激励条例200110.
德勤:《BruneiDarussalamHighlights2017》11.
《中华人民共和国政府和文莱达鲁萨兰国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》中国居民赴文莱投资税收指南89附录A所得税法案第一章总章1.
引用和定义(1)本法可引称为所得税法.
(2)按本法附表1规定,本法于1949年12月31日生效.
2.
解释在本法中,除主体或上下文另有规定外—"审计员"是指审计长;任何课税年度的"基准期"指该年度的税项利润的期间;"团体"是指任何公司法人或团体的任何机构,无论公司是否为公司,兄弟会或社团;"税收官"是指根据本法第3节所指定的所得税收税人,除本法令第76,79,80和83条赋予代理税收官的权力外,在本法中,税收官均指第3章所指定的所得税收税人.
"公司"是指根据"公司法"(第39章)注册或注册的公司或其他地方有效的法律;"作物"包括任何形式的蔬菜产品;"执行人"是指管理死者遗产的遗嘱执行人,管理人或其他人;"货物"包括货币和货物;"收获"包括收获的作物;"无行为能力的人"指任何婴儿,精神病人或无民事行为能力的人;"部长"是指财政部长;"常设机构"系指经营全部或部分经营的固定场所,包括——(a)管理地点;(b)分支机构(c)办公室;(d)工厂;(e)仓库;(f)车间;(g)农场或种植园;(h)矿井,油井,采石场或其他开采天然资源的地方;(i)建筑物或工地,或建筑,安装或装配项目,在不影响上述规定的一般性的原则下,如果该人在文莱达鲁萨兰国成为常设机构—(j)对建筑物或工地,建筑,安装或组装工程进行监督活动;或者(k)在文莱达鲁萨兰国有另一人代表该人行事—(i)经常行使权力缔结合同;(ii)为代表该人交付的目的而保存货物或商品库存;要么(iii)全权或几乎完全为该人或由该人控制的其他企业订立命令;"纳税人"包括公司和人员;"种植园"是指用于种植和收获作物的任何土地;"法规"是指根据本法第5节规定的规则;中国居民赴文莱投资税收指南90"移植"是指不论对任何产品还是任何地区土地的作物,更换为一批同样的产品以及保持同样的种植面积,;"研发"是指在科学或技术领域进行的任何系统的或深入的研究,目的是使用研究结果来改进材料,设备,产品,生产或过程,但不包括—(a)材料,设备或产品的质量控制或常规检测;(b)社会科学或人文科学研究;(c)常规数据收集;(d)效率调查或管理研究;或者(e)市场研究或销售促销;"研发公司"是指为任何行业或业务提供研发服务的公司;"居住在文莱达鲁萨兰国",当适用于纳税人时,是指居住在文莱达鲁萨兰国的纳税人,除非其暂时离境使税收官认为其不符合该人居住在文莱达鲁萨兰国的要求;适用于公司或团体时,指在文莱达鲁萨兰国行使其业务的控制和管理的公司或机构;"税"是指本法所征收的所得税;"课税年度"系指1950年1月1日起,和其后12个月的12个月期间.
第二章管理3.
税收官和其他公务人员(1)对于本法案的适当管理,苏丹陛下和拿督陛下可以通过公告通知任命税收官和其他可能需要的副主任和其他官员、人员.
(2)税收官可以公开通知或以书面形式授权文莱达鲁萨兰国内或之外的任何人履行或协助履行本法令对税收官施加的任何具体义务.
(3)除税收官指明的条件另有规定外,税收官可借公告作出指示,向税收官所指示的任何信息或送交税收官的资料,报税或文件,可向税收官指示的其他人提供.
(4)税收官负责税的评估和征收,并将所有收取的款项上缴给财政部,归为总财政收入.
4.
信息保密(1)每一个在本法案管理中有正式责任或被雇用的人,均应将有关收入或项目的所有文件,信息,回执,评估列表或副本,作为机密文档并保密.
并以规定的形式向税收官提交声明.
(2)凡拥有或控制有关收入或项目的所有文件,信息,回执,评估列表或副本的人,均应按照本法的规定行事或得到财政部长的明确授权—(a)传达或尝试将此类信息或此类文件中包含的信息,回执,评估列表或副本传达给任何人.
(b)遭遇或允许任何人获取任何此类信息或此类文件,回执,评估列表或副本中的任何内容,均属违法行为.
(3)除税收官或获检察官的处罚外,不得对本条罪行提起任何诉讼.
(4)在根据本法案履行职责的情况下,任何依据或受雇于执行本法规定的人,在起诉或者起诉过程中与所得税相关之外的庭审中,均不得在任何法院出示任何回执,评估列表或副本,或向任何法院泄露或传达根据本法案发生的任何事项.
中国居民赴文莱投资税收指南91(5)根据英联邦的法律规定,为文莱达鲁萨兰国缴纳所得税而获得所得税减免补贴时,本法本条规定了相关保密义务,不得阻止向英联邦部分政府授权人员披露可能需要的事实,以便在文莱达鲁萨兰国缴纳所得税的情况下给予适当的补贴.
(6)税收官须准许稽查员或任何由他正式授权的人员为执行公务而获得需要的任何纪录或文件.
稽查员或被正式授权的人员均须为受雇于执行本法规定的人员.
5.
法规制定(1)财政部长可以经苏丹陛下和拿督的批准,不定期制定法规:(a)规定从任何来源的收入中扣减和支付的税款,以及追缴扣除的税款;(b)具体解释本法规定的报税,索赔,陈述和通知的形式;(c)规定本法授权或要求的其他事项.
(2)可制定如下的相关处罚法规:"不超过一万文元的罚款,以及不超过两年的监禁".
违反或不遵守本条规定的任何规则时,也应处以刑罚.
(3)根据本条制定的法规,可在该法规开始后的任何日期追溯生效.
6.
通知服务以及签名(1)除个别本法相关规定的服务由纳税人或以挂号邮递方式通知,其余通知书均以纳税人或普通邮递方式发送给被通知人.
(2)凡通知书以普通邮递或挂号邮递方式送达,则应视为在送达当天接到通知,如果通知被寄至以下地址,则将以普通邮递方式收到通知.
—(a)在文莱达鲁萨兰国注册成立的公司,寄送至该公司的注册处;(b)对于在文莱达鲁萨兰国境外注册成立的公司,寄送至根据"公司法"(第三十九章)授权接受服务的纳税人,或者公司所在地的注册机构;(c)个体或纳税人的最后一个已知业务或私人地址.
(3)如果一封包含根据本法可能给予通知的信件已经寄送至邮局,收件人接到在邮局的挂号信通知后,拒绝或忽略该信件,同样视为通知已经下达.
(4)税收官根据本法做出的每项通知,均须由税收官或其根据第3条由他不定期授权的人签署.
通知书,需由税收官通过书写或者印刷方式进行签署.
(5)根据本法下达的任何通知在由税收官或其根据上述规定授权的人签署前,需要有相关人员或者见证人参加.
7.
邮费豁免根据本法规定,所有报税,附加信息和缴纳税款等相关信件可以免费寄送给税收官,信封上需标有"所得税"的印迹.
第三章所得税的征收8.
所得税征收范围(1)根据本法的规定,所得税应按本法案所规定的每个评估年度按照相关费率或下文指定的费率支付,包含以下在文莱国内中取得的任何累积的、获得的或者接收到的任何收入需要缴纳所得税(a)任何贸易,业务,专业或职业的收益或利润,包含该行业,业务,专业或职业可能已经进行或者执行的任何时期;中国居民赴文莱投资税收指南92(b)任何雇佣工作的收益或利润,包括任何住房、居住补贴或任何其他补贴的年度估计值,但不包括生活费,旅行费或娱乐补贴,除另有规定外,根据本法第12条而准予扣除的人,不论是否以金钱或其他方式受雇,其所获费用均不得超过其用途.
(c)土地占有人或业主或代理使用者获得的土地年净价值及增加值,或者占用人免费使用的租金.
以上需土地占有人以居住为的主要目的,而不是为了获取利润或者收益.
(d)股息、利息或贴现;(e)任何养老金、收费或年金;(f)租金,特许权使用费,保险费和财产所产生的任何其他利润.
(2)在任何利润损失保险下实现的任何款项,在确定利润或收入时,应予以考虑.
(3)根据本法第14,17条或第18条的规定,应做出结余课税,其数额应视为根据本法征收的应纳税所得额.
9.
应纳税所得额(1)根据本法第10条第(1)款第(1)条的规定,非居民纳税人进行:(a)船舶所有人或承租人的业务;(b)空运业务,当其所拥有或租用的任何船舶或飞机到达文莱达鲁萨兰国的港口,机场,其运送乘客,邮件,牲畜或运送的货物而产生的全部利润应视为在文莱达鲁萨兰国发生.
但本款不适用于乘客、邮件或货物、牲畜在文莱达鲁萨兰国单独转运,或从飞机转移到另架飞机、从飞机转移到船泊或从船泊转移到飞机.
(2)非居民纳税人在文莱通过电缆或任何形式的无线设备发送短信业务,任何此类通过传输消息而产生的利润,不管其源于文莱达鲁萨兰国或其他地方,还是传输至文莱之外,均应被视为发生在文莱达鲁萨兰国.
(3)在文莱达鲁萨兰国发生的任何工作的收益或利润,均视为在文莱国内发生的收入,不论其是否来源在文莱达鲁萨兰国国内或者国外进行支付.
10.
豁免收入(1)以下为豁免税收收入:(a)苏丹陛下收到的官俸;(b)任何组织在文莱达鲁萨兰国任何延长外交特权有关的书面法律下,所取得的收入.
任何此类组织的官员或者其他任何人的收入,依照法律规定免除缴纳税款.
(c)总领事,领事官员、副领事的薪酬,以及领事馆雇用的任何一般或领事馆的工作人员的薪酬,他们须为其代表国家个体或公民,且此项互惠待遇仅给予对文莱同样待遇的国家;(d)任何由市政机关或地方机关或其他类似机关依照现行法律下取得的收入;(e)任何慈善机构、为慈善目的而设立的任何机构的纳税人或信托收入:但如果该机构或团体或信托机构从事某项业务或业务,则当此种贸易或业务所得收入仅用于慈善目的时才可免税.
—(i)在机构、纳税人或者信托机构实际运行的主要过程中,进行交易或者经营的,或者(ii)在与贸易、经营有关的工作中,主要是由该机构、纳税人或者信托机构的相关利益人参与的;中国居民赴文莱投资税收指南93(f)通过养老金折算收到的款项;(g)通过退休或死亡抚恤费以及死亡或受伤的综合补偿收到的款项;(h)由本人根据本法第11条第(1)款(f)条批准的任何公积金或基金退休的纳税人撤回的款项;(i)向文莱皇家武装力量或文莱志愿军或英联邦部队成员颁发的伤残津贴,以及任何此类成员的受抚养亲属的养老金,以及为文莱达鲁萨兰国的民防人员组织在战争服兵役方面授予的战争抚恤金和残疾养恤金;(j)根据本法第11条第(1)款(f)项规定,由税收官核准的养恤金或公积金或社会基金的投资收益;(k)当船舶所有人或租船人或航空运输业务的收益或利润不在文莱达鲁萨兰国境内时:当—(i)税收官确信该居民居住在文莱达鲁萨兰国境内时,豁免税款;(ii)只有在其管理和控制的业务发生的国家才被认为是在该国居住的人.
(3)苏丹陛下和议会可以公开通知,对文莱达鲁萨兰公共收入的任何贷款,应免缴税款.
不论是对本地还是非文莱本地居民的应付利息,自该通知规定的日期和范围起,相应免除.
(4)以临时的、并没有实际居住在文莱达鲁萨兰国境内的人员所产生的任何境外收益,在评估年度的6个月内免除税收.
第四章收入的确认11.
可扣费用(1)为确定任何人在任何期间根据本法规定征收的任何税款的收入,在本部分"收入"是指,在生产中的收入中应扣除在该期间全部发生的所有支出和费用,包括—(a)任何以利益为由而产生的借款利息支付款项,且税收官认为该利息是为获得收入而支付的;(b)任何人为获得收入而为其所占用的土地、建筑物或其部分支付的租金;(c)用于修理获取收入的房舍、工厂、机械或装置所发生的费用,或更换、修理所使用的任何器具、器械或物品的费用:但本条例第16条所述工厂,机械或设备的更新费用,不应扣除.
同时根据本法第13条,为重建任何房地,建筑物,永久性工程而产生的免税额的费用不应扣除;(d)在收入确定期间任何贸易,业务,专业或职业所产生的不利导致的坏帐,以及在上述期间生效之前已经到期的这些坏账或呆账所产生的债务,以及税收官将可疑债务认定的坏账:包括:(i)在上述期间所收回的所有金额,包括之前减记或允许的坏账以及可疑债务的金额,除本法规定的第一年度评估前发生的债务以外的其他债务,应当作为该期间的交易、业务、专业或者职业的收据.
(ii)在本年度的收入中,在其所发生的年度收入中扣除该扣款的债务.
(e)根据当时在文莱达鲁萨兰国生效的任何书面法律,在文莱达鲁萨兰国服役的公职人员的薪金或养恤金中任何捐助或减免,或者根据法律与寡妇或孤儿的抚恤金可以扣除中国居民赴文莱投资税收指南94(f)对养恤金,公积金或其他社会或基金的任何捐款,可由税收官根据其施加的条件批准扣除;(g)其他规定下的可扣除额.
(2)税收官可订明根据本部分规定计算或估计扣除额的方法.
11A.
关于交易会,展览会或贸易代表团或维持海外贸易办公室的可扣费用(1)当税收官认为以下情况发生时:(a)2001年1月1日或之后,由文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司设立,维持或以其他方式参加经批准的海外贸易展览会,展览或贸易代表团,主要目的是促进文莱制造货物的出口;(b)2001年1月1日或之后,由文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司设立,维持或以其他方式参与批准的本地贸易展览会或展览,主要目的是促进文莱制造货物的出口(c)2001年1月1日或之后,从事制造业或出口文莱制造的文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司,为维持专门为促进出口货物而设立的核准海外贸易办事处;(d)2001年1月1日或之后,由文莱达鲁萨兰国的经批准公司在文莱达鲁萨兰国境内经营建立,维持或以其他方式参与经批准的本地或海外贸易展览会或贸易展览会或贸易促进活动的业务,主要目的是为了促进海外服务活动;(e)2001年1月1日或之后,由文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司设立,在文莱达鲁萨兰国境内经营,专门为海外提供服务,为维持海外贸易办事处提供服务,;(f)2001年1月1日或之后,持有特许经营或掌握知识产权许可的文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司,在建立、维持或以其他方式参与经批准的本地或海外推广活动,其主要目的是根据特许经营或相关牌照向海外提供服务.
或;(g)2001年1月1日或之后,持有特许经营或掌握知识产权许可的文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司,维持专为促进海外服务而设立的经批准的海外贸易办事处,其主要目的是根据特许经营或相关牌照向海外提供服务以上情况发生时,除第11款允许的扣除外,还应进一步扣除此类费用的数额,但须遵守本条的下列规定.
(2)就第(1)款(b)段对公司的扣除额而言,如果制造商的出口销售额不超过其在课税年度的基准期内的总销售额的50%,则按照以下公式确定扣除允许的额度,A*B/C其中A是所发生的费用B是课税年度的出口销售额C是课税年度的总销售额(3)就第(1)款(d)段对公司的扣除额而言,维持或以其他方式参与经批准的本地或海外贸易展览会或贸易展览会或贸易促进活动的业务,如果在任何课税年度基础期,为文莱达鲁萨兰国非本地企业或者在文莱达鲁萨兰国没有常设机构的企业,或在文莱达鲁萨兰国以外常设机构提供服务获得的总收入,或者其他地方不超过其总收入的50%,则按照以下公式确定扣除允许的额度A*B/C其中A是所发生的费用;B是文莱达鲁萨兰国非本地企业或者在文莱达鲁萨兰国没有常设机构的企业一年基础期的评估总收入;中国居民赴文莱投资税收指南95C是提供服务的一年基准期的总收入总额.
(4)财政部长可规定根据第(1)款规定的最高支出费用(任何项目).
(5)在本款规定下,不得扣除的相关项目有—(a)第11款中不允许扣除的费用;(b)参加核准的海外贸易展览会、展览或贸易代表团中2名以上雇员的旅行、住宿和生活费津贴;(c)在2001年颁布的投资激励条例中,公司在其减免税款期间(或投资抵免的资格期间)所产生的任何费用.
(d)与经核准的海外贸易办事处有关的以下费用—(i)在设立核准的海外贸易办事处时发生的;(ii)经核准的海外贸易办事处3名以上雇员的旅行、住宿和生活费津贴;(iii)在本节下,不满足核准海外贸易办事处的相关条件.
(iv)在批准的海外贸易办事处成立之日起的前2年结束后发生的;(v)在经批准的海外贸易办事处所在国家内具有常设机构的公司(6)当根据本条第11B或11D许可,任何公司进行减免任何款额后,相等于该金额的款项,须记入本公司为施行任何该等款项而存放的账目(在本条中称为进一步扣除账目).
(7)凡在任何课税年度内,公司的进一步扣除账目为贷记款项时,公司应当:(a)从该账户中借记的款项,如已收取的应纳税额,则不需要进一步扣除或贷记该账户的金额,以较少者为准.
;(b)贷记根据(a)款借记的账户,称为免税账户.
公司需按照第11B或11D款执行.
当公司有应课税收入不允许进一步扣除时,进一步扣除账户中的剩余余额,将在下一个课税年度结转至公司使用,直到后续的评估年限,进一步扣除账户的信用额度已经被充分利用.
(8)公司的免税账户在公司支付股息时,贷记该账户的净金额,金额相当于股息或信用,以较低者为准,应记入免税帐户.
(9)当股东收到股息且计入账户,若税收官认定该账户符合要求,则股东收到的股息免税.
(10)本法第36条不适用于本节关于任何股息或部分股息的免税规定.
(11)股东已收到根据本条免除税款的股息,同时该公司属于控股公司,在收到股息时,不低于公司已发行股本50%的实益权益,则由控股公司支付给股东,且税收官认为那些股利支付该金额在一定范围之内的股息免税.
本法第36条不适用于此类股息.
(12)尽管有第(9)款和(11)款,股东获得的任何优先权股的股息均不免税.
(13)公司应在收到通知后,以书面形式向委托人提交他所指定的任何日期的相关副本.
(14)不论本条任何规定,当税收官认为在任何课税年度内发生如下情况时:(a)根据本条第11B或11D条容许的任何进一步扣除;或者(b)任何股东,包括由控股公司支付的股息,已被免税,不应该被允许或豁免(视属何情况而定),同时税收官可在该课税年度内或在其届满后的6年内—(i)对公司或任何可能的股东进行必要的评估或额外评估,以避免任何税收损失;或(ii)指示公司借记其免税账户,数额应视情况而定.
中国居民赴文莱投资税收指南96(15)在本节中:"批准"是指被负责工业发展的部长批准的;"特许经营"是指特许人授权或允许特许人在文莱达鲁萨兰国或海外使用由特许人控制的业务系统的任何协议,包括业务系统的特许经营;"知识产权许可"是指许可人授权或许可被许可人在文莱达鲁萨兰国或海外使用专利,版权,商标,设计或专有技术,包括其授权许可的许可证.
11B.
出口市场开发支出和广告费(1)在符合本条的规定下,税收官认定:(a)用于在海外进行认可的营销项目以及出口市场开发支出;或(b)在任何已批准的文莱达鲁萨兰国出版物中旨在海外宣传产生而广告费用,包括—(i)2001年1月1日或之后,由文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司,其主要目的是促进在文莱达鲁萨兰国制造货物的出口;(ii)2001年1月1日或之后,由文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司,并在文莱达鲁萨兰国进行营业,主要为海外提供服务;或(iii)2001年1月1日或之后,由文莱达鲁萨兰国的本地经批准公司,特许专营权或主要知识产权执照的持有人,享有专有权或许可的任何权利,主要是为了在海外使用或海外服务.
除第11条所允许的扣除外,还应允许进一步扣除此类支出的数额(2)部长可以规定根据第(1)款允许的最大出口市场开发支出(或其任何项目)或广告费用,(3)根据本条不得扣除:(a)根据第11条不得扣除的费用;(b)在2001年颁布的投资激励条例中,公司在其减免税款期间(或投资抵免的资格期间)所产生的任何费用;(c)根据第11A条被允许扣除的费用;或(d)在批准的营销项目中,超过2名员工出国旅行,住宿和生活费用或津贴.
(4)在本节中:"批准"是指被负责工业发展的部长批准的;"出口市场开发支出"是指:(a)直接进行出口市场研究或获得出口市场信息的费用,包括任何可行性研究;(b)在海外新闻媒体,包括电视、报纸和商业刊物上刊登的广告费用;(c)海外出口促进活动所发生的费用;或(d)在文莱达鲁萨兰国制造的货物的设计包装或认证中所产生的费用,或经认可人员进行认证的海外提供服务的认证费用;"特许经营"和"知识产权许可"的涵义与第11A条的涵义相同11C.
研发支出(1)为确定从事制造业、商业、贸易以及提供指定服务相关人员的收入,在第(2)款所述的日期之后发生的以下支出应被允许作为扣除,(除根据第11条扣除的任何款额):中国居民赴文莱投资税收指南97(a)由其直接承担的与该行业或业务有关的研发费用(除了在植物,机械,土地或建筑物上的资本支出,或建筑物的变更,增加或延伸中获得或由此产生的权利,既研究开发以外的费用);(b)其向经核准的研究和开发公司支付的款项,代表其从事该行业或业务的研究和开发工作.
(2)为施行第(1)款:(a)任何从事制造业贸易或业务的人,只能在2001年1月1日或以后扣除发生的开支;(b)任何从事提供指定服务贸易或业务的人,只能在2001年1月1日或以后扣除发生的开支(3)在本节中:"批准"是指被负责工业发展的部长批准的;"指定服务"是指:(a)与计算机程序开发有关的服务和活动;(b)与使用计算机或计算机程序获取、储存、处理或分发信息有关的技术的服务和活动;(c)与应用于农业、园艺或畜牧、鱼类或其他水生生物养殖的技术有关的服务和活动;(d)实验室和测试服务;(e)医学研究有关的服务和活动;(f)部长规定的任何其他服务或活动.
(4)就本条而言,纳税人在其贸易或业务开始前所发生的支出,应视为该人在其从事贸易或业务的第一天发生的费用.
11D.
研发项目支出(1)在本节中,当税收官认为以下情况发生时:(a)从事制造业经营或业务的人在2001年1月1日或之后直接承担相关费用,或在其支持下支付相关研发公司,从事与贸易和业务相关的且得到文莱达鲁萨兰国批准的研究和开发;(b)研发公司在2001年1月1日或之后,在文莱达鲁萨兰国进行批准的研发项目,同时本款不允许任何人就该项目的任何支出构成另一项目进行任何扣除;(c)为某一特定服务提供贸易或业务的人在2001年1月1日或之后直接承担相关费用,或在其支持下支付相关研发公司,从事与贸易和业务相关的且得到文莱达鲁萨兰国批准的研究和开发.
除根据第11或11C条可扣除费用外,纳税人或研发公司须可进一步扣除以上所述支出款额.
(2)部长可以规定:(a)规定根据第(1)款规定的支出(或任何项目)的最高数额;(b)在批准研发项目时施加他认为合适的条件;(c)规定在本款下允许扣除的期间.
(3)根据本条,根据第11或11C条不允许扣除的费用,同样不得扣除.
(4)在本节中:"批准"是指被负责工业发展的部长批准的;中国居民赴文莱投资税收指南98"指定服务"与11C节所述一致.
12.
不可扣除费用根据本法的规定,为确定任何人的收入,以下情况不得对任何人作出费用扣除:(a)家庭或私人开支;(b)为获得收入而全部或专门用于支付或支出的款项;(c)任何资本以及用作或打算用作资本的任何款项;(d)任何资本的追加,除了种植园的种植改良以外;(e)根据保险或赔偿合同可收回的任何款项;(f)为生产收入而未支付以及发生的任何房舍或部分房地的租金或维修费用;(g)就英联邦任何部分征收的超额利得税或利得税而言,根据本法第40条界定的实付或应付英联邦所得税或附加税;(h)任何公积金,储蓄,寡妇和孤儿或其他社会基金的支出,但本法第11条(e)和(f)款允许的支出除外.
13.
工业建筑业初期和年度免税额(1)根据本法,第一年评估的基准期内或之后,为了工业目的而建造的建筑而产生的资本免税额中,在基期为发生估计年度产生的费用被称为初期免税额,费用为初始支付额的1/10.
本款的规定应适用于在1946年1月的起之后的时期,在建筑建立的第一天起,计算基期.
(2)(a)任何人,在任何课税年度的基础期结束后,在工业建筑和由工业建筑获得的有关利益中,发生相关的资本支出免税额,被称作为一个"年度免税额",费用为资本支出的1/50,每个课税年度均应进行相关评估;(b)根据本法规定,在第一年度的基准期内或之后的任何时间,与工业建筑出售相关的有关利益、年度免税额在销售时间结束后的基准期间,应在出售后立即参照支出的计算残差,剩余残值部分的分子是1,而分母是在这段时间内的评估年的数目:(i)从初始购买后,进行年度免税额的第一个课税年度开始计算,但需保留工业建筑的使用用途.
(ii)以建筑物首次使用的第五十年结束.
,任何后续的销售都是如此.
;(c)不论本条前述条文的任何规定,在任何情况下,在任何开支的任何课税年度内,任何人的年度免税额的数额,不得超过该课税年度的基准期间结束时的开支的余下部分14.
工业建筑的平衡津贴和费用.
(1)在建造建筑物时,或在本法规评估的第一年基准期内或之后的任何资本支出中,在工业建筑发生下列任何一事项时,即:(a)出售建筑物所获得的有关利益;(b)建筑物到期租赁收益,而不是被授权的人在其上获得的利益;(c)建筑物被拆毁或毁坏,或未被拆毁或毁坏,但完全停止使用时.
在本条上述情况发生时,须在该事件发生的基准期内,在该课税年度之前,向(或视情况而定)有关利益的人给予津贴或收取费用,此被称为"平衡津贴"或"平衡费用".
但是,由于在首次使用建筑物后的第五十年年底之后发生的任何事件,在任何一个课税年度内,不得向任何人或任何人员提供平衡津贴或收取平衡费用.
中国居民赴文莱投资税收指南99(2)在没有销售,保险,救助或者赔偿金的情况下,或上述情况发生支出超过了相关款项的余额,应做出平衡津贴,其数额应为所述残余物的金额(视情况而定)超过上述款项的金额.
(3)如果销售、保险、救助或赔偿款超过前述情况前支出的余额,应收取平衡费用,其金额应等于剩余金额或剩余金额为零的金额.
(4)不论在上一款中的任何规定,在任何情况下,任何人缴付平衡费的金额不得超过以下数额的总和,即:(a)就有关开支(如果存在)做出的初始免税额;(b)就有关开支(如果存在)做出的年度免税额.
15.
定义(1)根据本法第13节和第14节以及本节的规定,工业建筑系指使用的建筑物或结构,包括:(a)以从事贸易为目的工厂,或其他类似场所;(b)为运输、码头或水电事业而建设的;(c)以从事贸易为目的,包括制造货物或材料以及隶属产品或材料的;(d)以从事贸易为目的,用于制造其他货物或受其影响的货物材料的储存的;(e)以从事贸易为目的,对到达文莱达鲁萨兰国货物或材料的存储;(f)以从事贸易为目的种植园;(g)以从事贸易为目的,任何矿井、油井或其他矿藏的开采中使用的建筑.
同时,此项表述也包括为从事相关贸易或事业的人员和受雇人员所提供的任何建筑或结构.
(2)不论本条第(1)款有任何规定,"工业建筑"一词不包括任何全部或部分作为住宅,零售店,展示厅,酒店或办公室用途,任何零售的目的建筑物或结构.
对于从事矿井,油井或其他矿产来源或与其有关的人的工作或相关福利而建造的建筑,以及为了种植园生长和收获而受雇或与之相关的人的工作或福利而建造的建筑.
,当其对从事贸易的人不再有价值,停止开采或种植时候,本款不适用其对工业建筑的定义.
(3)本法第13和第14节中:(a)"有关利益"是指在建造建筑物时所发生任何支出时,发生该项开支的人通过建筑物的兴建有权所享受的权益;(b)"支出余额"是建筑物的建造费用减少的资本支出金额包括:(i)任何初始免税额的数额;(ii)任何年度免税额的数额;(iii)任何平衡津贴.
以及增加任何平衡费用.
为了计算支出余额,应在没有初始免税额和年度免税额的任何一年开支中减记1/50的支出.
16.
机械或设备的年度免税额(1)根据本法,第一年度的基准期内或之后,从事经营交易、专业业务的人,为了业务产生的机械或设备的资本开支,在基期为发生估计年度产生的费用被称为初期免税额,费用为初始支付额的1/5.
中国居民赴文莱投资税收指南100本款的规定应适用于在1946年1月的起之后的时期,在机械或设备开始使用的第一天起,计算基期.
(2)任何人,在任何课税年度的基础期结束后,为了业务产生的而使用机械或设备产生的免税额被称为"年度免税额".
免税额应按规定的利率计算,并以资产的初始价值进行减值计算.
包括:(a)按照本条的规定核准的任何初始免税额;(b)按规定做出的年度免税额.
假如:(i)在本法规定下,在第一个课税年度的基期之前获得相关资产,基期结束时的价值,应由资产所有人从该资产所支付的金额中扣除任何初始免税额和任何年度免税额之后计算,本条仅在资产所有人具有所有权期间生效.
(ii)税收官可以酌情给予比本条规定更高的免税额比率.
(3)尽管有上述规定,文莱达鲁萨兰国的本地居民公司的应课税所得来自于液化天然气运输业务时,公司为该业务而购买船舶或船只发生相关资本开支时,其初始免税额为资本开支的1/6,之后最少进行5年的年度免税额,在这5个基期内,每年的津贴应连续进行,每次年度免税额的额度等于初始免税额.
16A.
认可专有技术或专利的资产减免费用(1)根据本条,如2001年1月1日或以后,经营制造业或业务的人为了贸易或相关业务取得任何认可专有技术或任何为获批专利权所产生的资本支出,可获得相关的资产减免费用,从产生该支出的基期课税年度开始计算,持续4年.
(2)根据本条就任何课税年度做出的资产减免费用,视情况而定,须相当于他在认可专有技术或为获批专利权所产生的资本支出的25%.
(3)任何人在其业务或贸易开始前为认可专有技术或为获批专利权所产生的资本支出,也适用于本条款,发生资本支出就视作其始进行贸易或业务.
(4)凡已根据本条向任何人就任何已获批准的专利权做出向本人做出的资产减免费用,而在减免费用期间结束前,发生以下任何事件:(a)专利权利终结而没有恢复;(b)转让了相关专利或大部分的所有权;(c)转让了部分专利,转让所得款项净额(包含资本总额)不低于剩余不允许的支出金额;从发生上述事件或在任何其后的课税年度,不得向其提供关于批准专利权的资产减免费用.
(5)凡已根据本条向任何人就任何已获批准的专利权做出向本人做出的资产减免费用,而在减免费用期间结束前,发生以下任何事件:(a)专利权利终结而没有恢复.
(b)转让了所有专利,转让所得款项净额(包含资本总额)不低于剩余不允许的支出金额,在上述事件发生平衡补贴的课税年度基准期间内,如果是专利终结,则剩余金额不允许支出,如果是专利销售剩余金额不允许低于净销售额.
(6)任何根据本条就任何已获批准的专利权提出资产减免费用的人:中国居民赴文莱投资税收指南101(a)销售全部或任何部分的相关专利权,其销售所得款项净额(包含资本总额)超过不允许支出的剩余金额.
或者,在销售事件(在本节中称为平衡费用)的课税年度基准期间内,销售发生的金额等于超额,则所剩余额不得少于所得款项净额;(b)销售部分专利时,(a)款不适用,此时为销售该专利发生的课税年度基准期间内,核准专利权所产生的资本开支或任何其后的课税年度所做出的任何资产减免费用的数额,为:(i)从销售时剩余的开支金额中扣除销售所得款项净额(包含资本总额);(ii)将(i)结果除以从该销售发生的课税年度基准期起至余下资产减免年份的完整年份数.
任何后续的销售都是如此.
(7)就第(5)及(6)款而言,对于任何不允许的支出剩余金额,不论任何事件,其支出应当视为减去在该事件发生的课税年度基准期之前做出的资产减免费用,同时减去任何先前承担相关专利权支出的人出售所得的净收益,只要这些收益包括资本金.
(8)不论第(6)款的规定,就支出而言,平衡费用的总额不得超过实际资产减免费用的总额,如果以前已经就这笔支出做出了平衡费用,那么这笔费用则需要扣除.
(9)凡根据本条任何已核准的专有技术且已获得资产减免费用的人,他通过处置而收到的任何报酬,当其不为应课税收入时,则应当视为有关交易或业务的交易收据.
(10)凡根据本条已获得资产减免费用的人不再进行有关的业务或贸易时,视情况而定,应给予其等于已核准的专有技术或专利权的剩余开支金额的津贴,从其停止发生相关业务的课税年度基准期开始计算.
(11)在本部分:"批准"是指被负责工业发展的部长批准的;"专有技术"是指可能有助于制造或加工货物或材料的任何工业信息和技术;"专利权"是指在专利下有权做或授权做的任何事,如未经授权则视为侵权.
(12)在本部分:(a)任何关于出售部分专利权的内容包括有关该专利的许可证,任何涉及获得专利权的说法都包括取得专利权的许可证;(b)任何在行业或业务永久停止的日期发生的相关出售销售行为,应被视为在停止前立即发生.
17.
机械或设备的平衡补贴(1)在根据本法规定,第一个课税年度的基准期内或之后,任何针对从事相关贸易、业务的人,且其相关机械或设备在任何课税年度已做出初期免税额或年度免税额,发生以下任何事件:(a)机械或设备已经出售,无论是否在使用中;(b)机械或设备被毁坏;(c)机械或设备因使用不当或过时或不再需要而失效时.
且相关事件发生在贸易或业务永久停止之前,则应向相关人员给予补贴或收取费用,称为"平衡补贴"或"平衡费用".
在本节所述的情况下,补贴和费用应在该事件发生的基准期间,或(视情况而定)在相应的课税年度内做出.
中国居民赴文莱投资税收指南102(2)在没有销售,保险,救助或者赔偿金的情况下,或者在事件发生时仍然不允许工厂或机械设备的资本支出金额超过这些款项,应当做出平衡补贴,其金额为上述所允许的支出金额,或(视情况而定)超过上述款项的金额.
(3)在有销售,保险,救助或者赔偿金的情况下,或者在事件发生时工厂或机械设备不允许的资本支出金额未超过相关款项,应当收取平衡费用,其金额应为超出金额或者当不允许的资本支出金额为0的时为0.
(4)尽管在上一款中有任何规定,在任何情况下,任何人对平衡费的金额不得超过以下数额的总和,即:(a)就有关开支做出的初期免税额(如有的话);(b)就有关开支做出的年度免税额(如有的话),包括根据本法第16条第(2)款的条件(ii)计算的任何津贴.
18.
机械或设备的更换(1)如果本法第17条第(1)款所述事件发生的机械或设备被其所有人更换,并且由于该事件产生了平衡费用,但是根据本条的规定,如果所有人以书面形式上报税收官、下列条文即具生效:(a)如果所收取的费用超过更换新机器或设备的资本支出额:(i)则平衡费用收取差额;(ii)对新机器或设备以及其相关支出,不作初期免税额、不作平衡补贴和年度免税额;(iii)在考虑是否就新机器或设备的支出产生任何平衡费用时,在该支出方面应被视为已经做出了与该支出全额相等的初期免税额.
(b)如果更换新机器或设备的资本支出额超过所收取的费用:(i)则不收取费用;(ii)对所述支出的任何初期免税额,应按支出额的减少额计算;(iii)在考虑新机器或工厂的年度免税额时,应减去资本支出所收取费用中机器或设备所支出费用占的比例;(iv)在考虑是否就新机器或设备的支出产生任何平衡补贴或平衡费用时,有关该等款项的初期免税额,应被视为增加了相等于收费金额的金额.
19.
矿井,油井等任何人在文莱达鲁萨兰国从事矿井,油井或其他矿产来源的工作时,应按本法附表三所列规定行事.
20.
免税额的结转在任何课税年度,根据本法第13、14、16、17或19条的规定,由于该课税年度的收益或利润不足,不能给予任何足额的免税额,那么只要相关人员继续从事贸易,交易或商业方面而获取收益或利润并由此获得免税额,下一个课税年度的相应免税额应加上上年免税额的余额,如果下一个课税年度没有相应的免税额,则上一年的免税额结转直接作为当年的免税额,之后的课税年度均生效.
21.
保险公司不论本法任何与之相反的规定,在此:(a)就保险公司而言,不论是共同的还是私有的(人寿保险公司除外),文莱达鲁萨兰国还是以外地区,部分收益或利润产生的应纳税额,需要查明其在在文莱达鲁萨兰国内发中国居民赴文莱投资税收指南103生的应收总保费及利息和其他收入,同时按比例从其中扣除未到期的风险准备金,该风险准备金是指公司在盈利或利润确定期间结束时,就其整体风险经营活动而做出的风险准备.
另外还需增加类似于在此期间开始时没有偿还的未到期风险储备金,并从净额中扣除文莱达鲁萨兰国的代理费用和公司总部费用的实际损失(低于再保险收回的金额).
(b)对于人寿保险公司,不论是共同的还是私有的,收益或利润产生的应纳税额为投资收入减去管理费用,包括佣金:但如果该公司在文莱达鲁萨兰国境外获得保险费,则收益或利润应与公司在文莱达鲁萨兰国境内收到的总保费收入比例相同,同时扣除文莱达鲁萨兰国的代理费用以及公司总部的费用占的比例(c)在一家保险公司同时运行寿险业务与其他保险业务的情况下,收益或利润产生的应纳税额为应共同计算,但需将人寿保险业务视作一项独立业务,产生的收益或利润应按照本条(b)项规定计算.
22.
非居民船东和承租人的利润(1)凡在任何期间内经营船东或承租人业务的非居民出示本条第(2)款所述的证明文件时,在文莱达鲁萨兰国从事的业务中,扣除任何折旧补贴之前累积的利润,应为其在文莱达鲁萨兰国乘客,邮件,牲畜和货物运输相关的应收款总额的比例相同,并且这些利润均需其为按照相关证明所从事的客运,邮件,牲畜和货物运输业务.
(2)证明文件应为由在税收官批准下,由任何所得税机关或其代表颁发,按照本法计算和评估非居民人士从其航运业务的全部利润,并对该业务的任何会计期间进行核证:(a)利润或无利润的损失比率,按该规定的所得税率计算,不以折旧方式作任何补贴,以支付乘客,邮件,牲畜和货物的应收款;(b)就乘客,邮件,牲畜和货物运输所需的应收款项总额,按规定计算的折旧额比率.
(3)在进行评估时,本条第(1)款的条文不能可靠地适用,不论任何原因,在文莱达鲁萨兰国获得的任何利润,可以通过在文莱达鲁萨兰国乘客,邮件,牲畜和货物运输相关的应收款总额的一定比例进行计算:如果任何人任何课税年度被评估时,参照这样的比例,他有权要求在该课税年度结束后6年内的任何时间,通过本条第(1)款提供的依据,重新计算这些年的税项责任.
(4)在税收官认为当船舶的船东或租船人非文莱达鲁萨兰国居民,且在仅属于临时出现在港口,也不存在其他船舶所有人,则本节规定不适用于该船舶的所发生利润,不需征税.
23.
非居民航空运输和有线业务的利润凡非居民从事航空运输业务或通过电缆或任何形式的无线设备传送信息的业务,应当按照非居民船东征税的方式征税,上述规定适用于计算该业务的利润.
24.
包括税收的股息收入根据本法纳税的公司的股息收入,凡从中计算税款,应为纳税前的总金额.
当未作纳税扣减时,所产生的收入应为股息金额增加的金额,增加额相当于上述已征税款股息.
25.
税收官可能会忽视某些交易和处置(1)当税收官认为任何行为的目的或效果是为了直接或间接的:(a)改变由任何人支付或将由任何人支付的任何税款.
(b)免除任何人根据本法规定缴纳税款或报税的责任.
(c)减免或避免本法规定的任何责任.
中国居民赴文莱投资税收指南104他可在不损害其在任何其他方面或任何其他目的的有效性的原则下,忽视或更改该行为,并做出其认为适当的调整,包括计算或重新计算所得或利润,并对其相应责任纳税,从而取消从该行为获得的任何税收优惠.
第五章法定收入的认定26.
法定收入的计算基础(1)除本条另有规定外,在计税当年,任何人每年核定的各个收入来源的合计的收入(以下简称"法定收入"),须为前一年内其所有来源的全部收入之和,尽管他可能已不再拥有任何该等来源,或该等来源可能已不再产生任何收入.
(2)除了紧接任何课税年度之前的某一天,凡税收官所认可的任何人通常设立的其经营或行使的交易,业务,行使的工作或雇用所涉及的账户,税收官可指示法定收入(来自该来源)按照课税年度前一年的当年的收益或利润的数额计算.
如果任何从事贸易,商业,职业或就业方面的人的法定收入是通过参考某一天的账户计算的,但未能在接下来的一年中建立相应账户,相关来源的法定收入,即未能建立账户的评估年份和接下来2个评估年的收入,则应按照税收官对其进行酌情评估而计算.
27.
执行人与受益人(1)遗嘱执行人的法定收入,是该遗嘱执行人在纳税年度之前以年度的遗产管理的收入,但应扣除在该课税年度之前一年内,该遗产分配给或适用于受益人的该受益人之任何收入.
(2)受益人所应该确认的法定收入应该包括:在纳税年度前一年度中,通过执行人管理遗产而向其分配的遗产收益或分配给他或适用于该遗产的利益的收入金额,但不包括本金或其继承的遗产的任何本金部分.
28.
分配收入如果在任何贸易,商业,职业,职业或就业情况下,在核算任何课税年度或其他期间的法定收入时,有必要将收入区分或分配到其账户成立或组成的指定的时间区内,或是将其汇总合计.
必须进行合法的分类及分配或汇总,根据本条作出的任何分摊应按照各期间的天数进行比例划分,除非税收官考虑其他特殊情况,否则将按照法律规定执行.
29.
合伙情况如果由2名以上的人共同经营贸易,商业,职业或职业,任何期间的合伙人的任何合伙人的收入,应被视为在该期间在该期间有权享有的份额的合伙关系,按照本法规定确定收入,并按照本法规定归还该合伙人所得的收入.
任何由2名以上的人共同经营贸易,商业,职业或职业,任何期间的合伙人的任何合伙人的收入,应被视为在该期间合伙关系人在该期间有权享有的份额,应按照本法规定确定收入,以及确定归属于该合伙人的收入.
第六章应纳税所得的确认30.
各项来源的应纳税所得(1)根据本法规定,任何人在任何年份的应纳税所得,应为在本法案允许部分扣除之后的剩余所得.
(2)以下是可抵扣项目:中国居民赴文莱投资税收指南105(a)当任何贸易,商业,专业或职业之中的盈利事项在应纳税年度中招致损失,则损失总额根据本法案可计入扣除项目,并且,除非在课税年度结束后一年内以书面形式提出,否则不得做出扣除;(b)通常,他在任何该等业务,专业或职业之间在该课税年度前6年期间的任何亏损类似的损失额,不得抵消上一年度的法定应纳税所得,以下情况除外:(i)在任何情况下,就任何损失而言,法定收入的总扣除额不得超逾该损失的数额;(ii)根据本段法案所能扣除的数额,应尽可能在损失发生的第一年扣除,直至能扣除的上限,剩余未扣除部分结转第二年继续扣除,以此类推;(iii)不得根据本款扣除根据本法第一个课税年度前一年开始之前发生的损失;(c)在本年度(a)及(b)段所授权的扣除额后,在评估年度之前,由苏丹陛下理事会批准的文莱达鲁萨兰国的任何公设机构在本年度礼物方面所付出的款项,已缴付的款额不得超过法定净残余净额的六分之一.
但苏丹陛下可随时酌情撤回此种批准.
在本段中,"公设机构"是指——(i)非营利性的医院;(ii)非营利性的公共机构或其他慈善机构或组织;(iii)非营利性的教育机构;(iv)为救济市民而成立和维护的公共基金.
(3)为施行本条第(2)款,任何课税年度所发生的损失,须按照税收官所作决定,在该课税年度的一天结束的年度计算,如果有利润出现,则根据本法第26条第(2)款的计算下一年的法定收入.
第七章应课税收入和个人减免的确定31.
应课税收入.
任何人在任何课税年度的应课税收入,应为按本部分规定所作扣减后的当年应纳税所得的剩余部分.
32.
居民个人减免(1)如果纳税人是文莱达鲁萨兰国的个人居民,在课税年度前的一年,应允许扣除3,000元.
(2)如果纳税人是文莱达鲁萨兰国的个人居民,在课税年度后的一年内,在那一年中,如果:(a)有妻子与其居住或赡养,可以扣除2,000元.
(b)已被任何有管辖权的法院判决,向曾与其结婚的妻子支付赡养费或抚恤金,可以扣除赡养费的数额或2,000元,以较少者为准.
(c)按照法院命令或分居契据向通过该命令或契据向与之分隔的妻子做出付款,可以扣除该款项的款额或2,000元,以较少者为准.
但根据本条(a),(b)及(c)段,任何个人所允许的总扣除额不得超过2,000元.
(d)如果在该年内的任何时间为了供养未满16岁的未婚子女,或在任何大学,学院,学校或其他教育机构接受全日制教学,或者根据材料或契约,以期在某一行业或职业中获得资格,则供养一名小孩可获扣除750元,供养多于一名儿童时,则供养第二及第三名儿童可扣除500元,供养第四及第五及儿童可扣除300元.
中国居民赴文莱投资税收指南106只要:(i)该人满足税收官的规定,即超过适当扣除的款项是在他所支出的课税年度之前,直接在文莱达鲁萨兰国产生的任何关于儿童的供养和教育方面的支出,则允许扣除相当于所消费的总额的扣除额,但不得超过适当扣除额的两倍;(ii)在课税年度前一年度的应纳税所得额超过本条另有规定的扣除额,则不得扣除供养儿童的费用;(iii)在为上述条件的目的计算儿童的应纳税所得额时,不得考虑该儿童有权获得奖学金,助学金或其他类似教育资金的任何收入;(iv)根据本段,不得扣除超过5名儿童的任何费用.
本款中的"儿童"一词包括按照任何法定条文通过的继子、养子或子女,在评估年度之前的一年内由个人完全供养的孩子,但不包括非婚生子女.
(e)如果在任何保险公司为其妻子所投人寿保险缴付保险费,则可以扣除他为该保险而支付的款额.
只要:(i)如果有任何条款确定死亡资本金(不论是否与其他利益一并使用),就该条款扣除的金额不得超过该资本金的7%,不包括奖金,利润或其他方式的任何额外收益;(ii)保险金超过个人在该课税年度的应纳税所得额的1/6或4,000元,不得扣除,以较少者为准.
33.
新版本已删除第八章税率、免税额和税收补贴A.
—税率34.
个人税率按照本法案附表2规定的费率,除公司外的每个人的应纳税所得额应按征税年度征收和支付.
35.
公司税率每个公司每一课税年度所得税的应纳税所得额应按每一文元应按18.
5%的比率缴纳.
35A.
液化天然气尽管有上述规定,任何公司的应纳税所得额来自液化天然气,或由该天然气生产任何其他液化石油或石油产品,以及出售或以其他方式处置液化的天然气,或液化石油、石油产品,在1985年12月31日之后的每一个连续的基准期间,须按照该公司收入的每一元计算税款(代替根据本条例第35条适用的税项),并按每百元计算的收益百分比进行征收及支付.
相关税率由财政部长不定期决定.
B.
—免税额36.
公司股利的扣除(1)文莱达鲁萨兰国本地的每一家公司都有权从公司支付的股息中扣除任何股东所得税的金额,应征收股息的课税年度的应纳税所得不计算双重课税减免:但如果公司支付股息的全部收入中没有支付税款,则该股息扣除应限于由公司支付或应纳税所得的部分.
(2)每家公司,在支付股息后,无论是否从中扣除税款,需向每个股东提供一份证明,证明支付给该股东的股息金额以及该公司扣除或有权为该股息扣除的税款金额,以及该公司中国居民赴文莱投资税收指南107所缴纳或支付的税款是否受到双重课税减免的影响,以及在考虑到双重课税减免后,公司缴纳的税率(以下简称为"净文莱达鲁萨兰丹率").
(3)本节中,"双重课税减免"一词系指根据本法第41条做出的相关规定,根据本法应征收的所得税允许的外国所得税抵免额,以及根据本法第39条或第40条允许的任何减免,包括任何按照净文莱达鲁萨兰丹率进行减免的公司股息收入.
37.
应计利息的利息税和贷款利息的扣除(1)凡任何人由于支付费用、债券或贷款利息,向非文莱达鲁萨兰国的人支付利息,他应按照每元20%的比率从税中扣除相关支付利息,并随即向税收官申报扣除的金额,同时每一笔这样的款项均视为其对政府的债务,并可以被追讨.
(4)在公司的情况下,上述账户应由公司经理或首席执行官提供.
C.
—税收补贴38.
股息,按照费用支付的利息,债券和贷款利息中的税收减免对于任何税收:(a)任何人可以根据本法第36条的规定扣除或有权从任何股息中扣除,或根据本法第37条的规定从质押、债权或贷款利息支付的任何利息中扣除.
(b)对于任何人在其的收入中享有的份额、信托财产或者遗产的收入:当存在股息时,根据支付费用、债券或贷款利息而产生支付的利息或份额包括在任何人的应课税收入中时,应抵消收取应纳税所得额的税款.
D.
—避免双重征税39.
新版本已删除40.
英联邦所得税避免双重征收.
(1)如果居住在文莱达鲁萨兰国的任何人根据本法,在任何收入的任何一个课税年度,通过扣除或以其他方式支付缴纳税款,且已经得到税收官认证,其已经通过扣除或以其他方式支付了该年度的英联邦所得税,则就其所得收入的同一部分而言,他有权在文莱达鲁萨兰国享有免税,在该部分收入中由他支付或支付的税率如下确定:(a)如果英联邦税率不超过文莱达鲁萨兰国根据本法适用于其的纳税情形的一半,则应给予的优惠比率是英联邦税率;(b)在任何其他情况下,给予优惠的税率应为根据本法适用于他的纳税情形的税率的一半.
(2)如果非居住在文莱达鲁萨兰国的任何人根据本法,在任何收入的任何一个课税年度,通过扣除或以其他方式支付缴纳税款,且已经得到税收官认证,其已经通过扣除或以其他方式支付了该年度的英联邦所得税,则就其所得收入的同一部分而言,他应当根据本法对该部分收入缴纳或应付的税款,并按照下列方式确定:(a)如果适用于其情形的英联邦税率不超过根据本法适用于其情形的税率,则提供优惠的税率应为英联邦税率的一半;(b)如果适用于其情形的英联邦税率超过根据本法适用于其情形的税率,给予优惠的税率应为根据本法所得税的税率超过英联邦税率的一半.
(3)就本条而言,"联邦所得税"指根据英联邦任何部分生效的任何法律规定的任何所得税:中国居民赴文莱投资税收指南108只要该区域或地方的立法机关就该区域或地方以及文莱达鲁萨兰国的收入,按照税收官认定为符合本条所给予的优惠,提供减免.
(4)就本条而言,本法规定的税率按本法第39条第(2)款规定的方式计算,英联邦税率应以类似方式计算.
(5)凡任何人在文莱达鲁萨兰国以及负责联邦所得税的地方或领土上的任何课税年度,为施行本条,他需为居住在该年期间居住较长时间的居民.
41.
避免双重征税协定(1)如果苏丹陛下安理会命令声明,该命令指明与文莱达鲁萨兰国境外的任何领土的政府进行协议,以便根据本法令进行减免双重征税,以及国外领土法律赋予的类似特征的任何税收.
当相关协议生效时,尽管有其他任何书面法律规定,相关协议对本法所规定的税收具有效力.
(2)(过渡性条款,略).
(3)除非另有规定,如果根据本条与构成英联邦一部分的任何国家订立减免双重征税协议,则本法第40条对该领土而言不再具有效力,从达成相关协议的第一年开始时起,之前的法规被视为已不再有效力.
(4)根据本条做出的任何命令,可借后续命令予以撤销.
(5)凡凭借本条做出的任何有效协议,则根据本法第4条规定的保密义务,不得阻止向任何获授权的政府官员披露相关协议.
(6)苏丹陛下议会可制定执行本条具有效力的任何协定的规定.
42.
税收抵免(1)本条的规定具有一下效力,凡根据本法第41条有效的协定,就其政府所在地所做出的任何收入应纳税,就文莱达鲁萨兰国的收入而言应被允许作为应纳税额的抵免;在本条中,"外国税"一词系指根据该协议被允许在该领土内缴税的任何税款,"所得税"是指根据本法应征税.
(2)应纳税所得额的金额满足以下情况时可以抵免:除非有权获得收入的人在该年内居住在文莱达鲁萨兰国,否则不得对任何课税年度的所得税进行抵免.
(3)抵免不得超过根据本法规定计算收入金额后产生的金额,然后按确定的税率向其收取税款,即按他所缴纳所得税除以应纳税所得额(根据本法第41节规定的,获得任何协议减免之前额度).
(4)在不损害本条第(3)款规定的前提下,根据本法第41条有效的所有协定的任何外国税法课税年度的总抵免额不得超过他在该课税年度应交所得税,但不包括他根据本法第37条的规定缴税.
(5)计算收入金额时:(a)不得就外国税收进行扣除(不论是相同或任何其他收入);(b)应纳税所得税取决于文莱达鲁萨兰国收到的金额,该金额应按照收入的适当数额增加;(c)如果收入包括股息,并根据协定外国税不直接征收,或在扣除股息方面,在考虑是否就股息所得税是否有任何抵免,时,收入金额应增加不计税的外国税款,计算抵免额度时应予以考虑;但是,尽管由本款前述规定,外国所得税超过其所列抵免额的,应允许扣除.
中国居民赴文莱投资税收指南109(6)本条第(5)款的(a)和(b)段(但不是其余部分),为确定本条第(3)款所述的税率,适用于其计算应税收入,同时适用于根据本法第41条规定的有效时间内相关协定中外国税收的所有收入.
(7)如果:(a)协定所规定了关于某些类别的股息,但不涉及其他类别的股息时,在考虑是否可以直接或扣除股息的外国税收时,对股息的所得税应给予抵免.
同时(b)支付的股息不属于协定所规定的类别.
如果股息支付给其直接、间接控制或者投票权不少于一半的的子公司,且支付的股息属于协定所规定的类别,则抵免应被允许.
(8)就任何人在任何课税年度的收入而言,如果他选择在该年的收入情况下不允许该抵免,则在协定下对其征收所得税不能抵免.
(9)任何以税收抵免方式提供津贴的申请,不得迟于课税年度结束后2年,如果有任何争议,就允许的数额,索赔应以评估的方式做出反对和上诉.
(10)如果由于任何调整文莱达鲁萨兰国或其他地方应缴纳的任何税款而在协定下给予的任何抵免额过多或不足的话,适用于调整产生的任何评估或索赔,本法案没有限制评估或索赔要求的时间.
无论是在确定是否有任何抵免的情况下,此类评估调整和其他决定之后不迟于文莱达鲁萨兰国或其他地方做出的评估或索赔.
第九章个人征收等A.
丈夫和妻子43.
妻子的收入(1)与丈夫同住的已婚妇女的收入,按本法的目的,应视为丈夫的收入,并以丈夫的名义而不以其受托人的名义追究:丈夫所缴税款总额的一部分,丈夫的应评税入息总额相等于丈夫及其妻的应评税入息金额的比例,如有需要,可对妻子征收,尽管没有对她做出评估.
(2)(a)当一名已婚妇女不与丈夫同居的时候,为了本法所有目的而被视为未婚;(b)按照任何司法命令或书面的分居协议或根据任何判决或离婚的方式通过赡养费或津贴方式支付的任何款项,应作为支付人的单独收入退还.
(3)为了本法的目的,已婚妇女应被视为与丈夫同居,除非:(i)根据具有司法管辖权的法院的命令,或以契据或分居方式分居;或(ii)他们事实上是分居的,这种分居很可能是永久性的;或(iii)妻子居住在文莱达鲁萨兰国,其丈夫不居住在文莱达鲁萨兰国.