Analog.netcms

27111AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeit11AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeitEinesderwichtigstenFundamentederGesellschaftundjenseitsderNationalstaatenistdasRecht.
EsistdasverbindendeBandderLnderundKulturenunddasEr-gebniseinerlangenberlieferung.
1211DiesesverbindendeBandwirdzerschnitten,wenndurchdenStaatenwettbewerbunterschiedlicheSteuerbelastungenentstehen.
MitderFestschreibungdesGleichheitsgebotesinderWeimarerReichsverfassungvom11.
August1919wurdeeinJahrhundertewhrenderStreitbeendet.
DieletztenabsolutistischenPrivilegien,alsauchalleArtenvonunbegründetensteuerlichenBefreiungenundVergünstigungenwurdenfürunzulssigerklrtundaufgehoben.
DieinternationalenVerflechtungeninderzweitenHlftedes20.
Jahrhundertsjedoch–insbesondereinwirtschaftlicherHinsicht–hattennichtnurAuswir-kungenaufdieFinanzierungsgrundlagenderNationalstaaten,sondernschufenauchmannigfaltigeMglichkeiten,diesteuerlichenBelastungenzumindernundauchvlligzumWegfallzubringen.
DamitwurdennichtnurdieGrundstzederAllgemeinheitundGleichmigkeitverletzt,sonderninsbesonderederBesteuerungnachderLeistungsfhigkeitderBodenentzogen.
AufderEbenedesStaatenwettbewerbsentstehenGerechtigkeitsprobleme,wennSteuerpflichtigedurchVerlagerungeinesmobilenBesteuerungsgutes(z.
B.
Kapital)inNiedrigsteuerlnderwenigerSteuernzahlenalsSteuerpflichtigemitimmobilenBesteuerungsgütern(z.
B.
Arbeit).
DieunterschiedlichenMobilittsbedingungen1211Stolleis,Michael:DasverbindendeBand,in:RotaryMagazinfürDeutschlandundsterreich,Juni2017,S.
40f.
DerAutor2019R.
Sahm,TheorieundIdeengeschichtederSteuergerechtigkeit,https://doi.
org/10.
1007/978-3-658-25903-7_1127211AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeitbewirken,dassderStandortwettbewerbnichtvonallenProduktionsfaktorengleichermaeninAnspruchgenommenwerdenkann;derBodenkannihnnichtwahrnehmen,dieArbeitnuringeringemUmfang.
Sach-undinsbesondereGeld-kapitalalsHauptnachfragendedesStandortwettbewerbsnehmenzwardiegleichenstaatlichenGesamtleistungeninAnspruch,knnenjedochganzoderteilweisederBesteuerungentzogenwerden.
DiesistmithilfevonStaatenmglich,diesichzuihremeigenenVorteilunkooperativgegenüberanderenStaatenverhalten.
DiesistaufdreierleiWeisedenkbar:ErstensdurchstaatlichePrivilegierungen,zweitensdurchinternationaleSteuergestaltungunddrittensdurchinternationaleSteuer-hinterziehung.
121211.
1PrivilegierteBesteuerungfürmobileEinkünfte11.
1PrivilegierteBesteuerungfürmobileEinkünfteBereitsgegenEndedes19.
JahrhundertsentwickeltesichsteuerinduzierteMigrationzueinerglaubhaftenDrohung.
DieMobilittsschrankenfielen,alsmobilesKapitalverstrktderBesteuerungunterzogenwurdeundlokaleGerichts-barkeitenweitgehendefiskalischeAutonomieerhielten.
OffenbarüberstiegdiestarkansteigendesteuerlicheBelastungeineSchwelle,abdersteuerlicheAspekteausschlaggebendfürWohn-undStandortentscheidungenwurden.
KommunenschienenumdieJahrhundertwendebemühtzusein,wohlhabendeSteuerzahlerdurcheinegezielteKombinationvonSteuer-undAusgabenpolitikanzuziehen.
1213DamobileProduktionsfaktoren–insbesondereGeldkapital–relativleichtundschnellverlagertwerdenknnen,bestehtfürStaatenderAnreiz,diesgegenüberimmobilenProduktionsfaktorenzuprivilegieren.
Diesgeschiehtdadurch,dassKapitaleinkünfteneinniedrigererPreisfürdiestaatlicheGesamtgegenleistungabverlangtwirdalsdenaufimmobilenFaktorenberuhendenEinkünften.
1214DieEinführungeiner25prozentigenAbgeltungsteueraufKapitaleinkünfte1215abdemJahr2009solltedieAttraktivittundWettbewerbsfhigkeitdesFinanzplat-zesDeutschlandverbessernundeinenAnreizschaffen,umabgeflossenesKapital1212Valta,Matthias:DasInternationaleSteuerrechtzwischenEffizienz,GerechtigkeitundEntwicklungshilfe,Tübingen2014,S.
171–174.
1213Vgl.
Spoerer,Mark:Steuerlast,S.
176–192.
1214Ebd.
,S.
174f.
1215BereitsimJahr1952wurdebeidenEinkünftenausKapitalvermgendieprogressiveEinkommensteuerdurcheineKapitalertragsteuervon30Prozentersetzt.
Vgl.
dasGesetzzurFrderungdesKapitalmarktsvom15.
Dezember1952,BGBl.
I1952,S.
793.
11.
1PrivilegierteBesteuerungfürmobileEinkünfte273273wiederzurückinsLandzuholen.
DieseManahmewirdseitderEinführungalsungerechtkritisiert,daderprogressiveEinkommensteuersatzmitbiszu45Pro-zentGrenzsteuerbelastungbeidenübrigenEinkunftsartenbeibehaltenwurde.
Zubedenkenistjedoch,dass–imGegensatzzurPrivilegierungvonZinsen–dereffektiveSteuersatzbeiausgeschüttetenGewinnenvonKrperschaftenunterEinbeziehungderVorbelastungdurchGewerbe-undKrperschaftsteuerrund48Prozentbetrgt.
1216Dividendenwerdendamitkeineswegsprivilegiert,sondernstrkeralsz.
B.
ArbeitseinkommenundZinsenbelastet.
BeieinerAbkehrvonderAbgeltungsteuerwrenalleSteuerzahler,diedenSparer-PauschbetragfürihreZinseinkünftebereitsausgeschpfthabenundderenEinkommensteuergrenzsatzüber25Prozentliegt,direktbetroffen.
BeiEinzelveran-lagungistdasbereitsbeieinemzuversteuerndenEinkommenvon16.
000EuroderFall,daderEinkommensteuergrenzsatz25,12Prozentbetrgt,sodassauchkleineundmittlereEinkommenvonMehrbelastungenbetroffenwren.
1217Fernerhinistauchanzumerken,dassmitderEinführungderAbgeltungsteuerdieBemessungsgrundlageverbreitertwurde,1218weildietatschlichenWerbungskostennichtmehrabgezogenwerdenknnenundVeruerungsgewinneunabhngigvonderHaltedauervonWertpapierenseit2009besteuertwerden.
AuchdieBesteuerungvonKapitalgesellschaftenwurdeimJahr2008voneinerDurchschnittsbelastungvonca.
38Prozentaufnominellca.
29Prozentabgesenkt.
1219EineweiterePrivilegierungfandmitderTonnagebesteuerungderinternationalenSeeschifffahrtstatt.
DerBundesfinanzhofhatdenPrivilegierungscharakter–miteinerSteuerbelastungdereffektivenGewinnevonca.
5Prozent–ausdrücklichbenannt.
1220DiehieraufgeführtenBeispieleeinerprivilegiertenBesteuerungverstoengegendenGleichheitsgrundsatz,werdenjedochiminternationalenSteuerwettbewerbals1216DeutschesSteuerzahlerinstitutdesBundesderSteuerzahler:BausteinefüreineReformdesSteuersystems.
DasDSI-HandbuchSteuern,Berlin2013,S.
112.
1217BeieinemzuversteuerndenEinkommenvonz.
B.
20.
000EurosteigtderEinkommen-steuergrenzsatzauf26,95Prozent.
1218AuchdurchdieEinschrnkungderVerlustverrechnungistdieBemessungsgrundlageerweitertworden,wassichnachHeyverfassungsrechtlichnichtrechtfertigenlsst.
Vgl.
Hey,Johanna:§8Einkommensteuer,in:Tipke,Klaus/Lang,Joachim(Hrsg.
):§8,Anm.
500.
1219Vgl.
Kavic,Claudia/Vogel,Andrea:DertatschlicheVerlaufdesUnternehmensteuertarifsnachderUnternehmensteuerreform2008,in:DeutschesSteuerrecht,12(2008),S.
573.
1220BFHvom20.
11.
2006,VIIIR33/05,BStBlII2007,S.
261,263.
27411AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeitnotwendigundlegitimangesehen.
1221DennochbleibtdieFragederGerechtigkeitbestehen,dennvongleichmigerSteuerlastverteilung,dieaufdemLeistungsf-higkeitsprinzipberuht,kannnichtgesprochenwerden.
11.
2InternationaleSteuergestaltung11.
2InternationaleSteuergestaltungInternationaloperierendenUnternehmensteheneineReihevonSteuergestaltungs-mglichkeitenzurVerfügung,diedaraufhinauslaufen,mglichsthoheGewinneinNiedrigsteuerlndernanfallenzulassen,steuerminderndeVerlustehingegeninHochsteuerlndern.
EinigevondiesenMethodensindillegal,aberdiemeistensindvollkommengesetzeskonform.
122211.
2.
1DieUnterkapitalisierungsmethodeBeiderUnterkapitalisierungsmethode(thincapitalisation),auchFremdfinan-zierungsmethodegenannt,wirdeineinternationaloperierendeFirmaineinemLand–z.
B.
inDeutschland–mitvergleichsweisehohenSteuerstzenmitgeringemEigenkapitalausgestattet–alsounterkapitalisiert–undfinanziertsichimWe-sentlichenmitFremdkapitalbeieineranderenkonzerneigenenGesellschaft.
DieSchuldzinsenminderndenGewinnderdeutschenFirma,dieZinsertrgeunterlie-gendemniedrigerenSteuersatzdesLandes,indemdieKonzerngesellschaftihrenSitzhat.
1223DieseFormderGewinnverschiebungwurdedurchdieSteuerreform2008jedocheingeschrnkt,daseitdemdieZinseninDeutschlandnichtmehrvollabgesetztwerdenknnen.
1221Valta,Matthias:DasInternationaleSteuerrecht,S.
176.
DasBundesfinanzministeriumweistdaraufhin,dassdieStellungDeutschlandsiminternationalenVergleichseitderAbsenkungdesdeutschenKrperschaftsteuersatzesin2008auf15%deutlichwettbewerbsfhigergewordenist.
BundesministeriumderFinanzen:DiewichtigstenSteuerniminternationalenVergleich2015–Ausgabe2016.
bersicht3:Krperschaft-steuersystemeundAnteilseignerbesteuerung2015,auf:http://www.
bundesfinanzmi-nisterium.
de/Content/DE/Downloads/Broschueren_Bestellservice/2016-05-13-wich-tigsten-steuern-im-internationalen-vergleich-2015.
pdf;jsessionid=448241F9200587145746DEE9F80D439F__blob=publicationFile&v=8,(letzterZugriff:02.
03.
2017).
1222Liebert,Nicola:SteuergerechtigkeitinderGlobalisierung.
WiediesteuerpolitischeUmverteilungvonuntennachobengestopptwerdenkann,Münster2011,S.
143f.
1223Ebd.
,S.
145.
11.
2InternationaleSteuergestaltung27527511.
2.
2GewinnverlagerungenmithilfederNutzungvonPatenten,MarkenoderUrheberrechtenAnalogzurUnterkapitalisierungsmethodeknnendieKostenfürdieNutzungvonimmateriellenWirtschaftsgüternimHochsteuerlandabgezogenundinNiedrigsteu-erlndernalsErtragbeiverbundenenUnternehmenzugeringerenStzenversteuertwerden.
AlsBeispielfüreinederartigeSteuergestaltungkanndieFirmaAmazonangeführtwerden,dieVertrgemitDrittanbietern,dieAmazonzurAbwicklungihrerGeschftenutzten,nichtmehrindenUSA,sondernüberLuxemburgabwickelt.
DortwerdenzwardieUnternehmensgewinnemit29Prozentbelastet,Einkünfte,diemitgeistigemEigentumerwirtschaftetwerden,werdenjedochunterbestimmtenUmstndenbiszu80ProzentvonderBemessungdeszuversteuerndenGewinnsausgenommen.
NachRecherchenderNachrichtenagenturThomsonReuterssollesAmazonmithilfedieserManahmengelungensein,rundzweiMilliardenDollareinzusparen,umdiesefürdieExpansiondesUnternehmenszunutzen.
122411.
2.
3ManipulationendurchinterneVerrechnungspreiseDieTransferpreismethodenbasierenaufderManipulationderinternenVer-rechnungspreisezwischenKonzerngesellschafteninverschiedenenLndern.
Gewinnverlagerungensinddergestaltmglich,dassdasUnternehmenProdukteundDienstleistungenandasineinemNiedrigsteuerlandsitzendeverbundeneUnternehmenunterdenmarktüblichenPreisenanbietet,oderumgekehrtseineVorproduktezuüberhhtenPreisenvondortbezieht.
NacheinerSchtzungderOrganisationfürwirtschaftlicheZusammenarbeitundEntwicklung(OrganisationforEconomicCooperationandDevelopment:OECD)sollenbiszu60ProzentdesWelthandelsinnerhalbmultinationalerKonzernestattfinden,wasdenenormenUmfangdieserManipulationsmglichkeitendeutlichmacht.
1225NachdemOECD-MusterabkommenzurVermeidungvonDoppelbesteuerung1226,dasdenmeistenbilateralenDoppelbesteuerungsabkommenzugrundeliegt,sind1224o.
V.
:WieAmazonsichumsSteuerzahlendrückt.
Handelsblattvom07.
12.
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handelsblatt.
com/unternehmen/dienstleister/ableger-in-luxemburg-wie-ama-zon-sich-ums-steuerzahlen-drueckt/7492820.
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02.
2017).
1225Neighbour,John:TransferPricing.
KeepingitatArmsLength.
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1226OECD:ModelTaxConventiononIncomeandonCapital,2008,auf:http://www.
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02.
2017).
27611AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeitUnternehmenzurAnwendungdesFremdvergleichsprinzipsverpflichtet,dochgestaltetsichdiepraktischeberprüfungausgesprochenschwierig,weildiePreisenichtaufdemMarktgebildetwerden.
1227DerBereichdesgerechtenundeffizientenStandortwettbewerbswirdverlassen,wenneinUnterbietungswettbewerbumdieBesteuerungsanteileentsteht,dernichtmehrimZusammenhangmitdenerbrachtenstaatlichenGesamtleistungensteht.
1228UmderaggressivenSteuergestaltungdurchmultinationaleGrokonzerneentgegenzuwirken,habendieOECDunddieG20-StaatenimJahr2013dieInitiativezurinternationalenBekmpfungvonGewinnkürzungenundGewinnverlagerungen(BaseErosionandProfitShiftingBEPS)gestartet.
ImOktober2015hatdieOECDdieErgebnissedesBEPS-ProjektesvorgestelltundeinenAktionsplanzurBekmpfungvonSteuerbetrugundzurVermeidungglobalerMinderbesteue-rungvorgelegt.
DasBEPS-ManahmenpaketwurdeimNovember2015vondenG20-Regierungschefsverabschiedet.
IndenOECD-PapierenwerdenfünfzehnHandlungsfelder–sogenannteActionPoints–diskutiert,diedieteilnehmendenStaateninnationalesRechtumsetzensollen.
122911.
3InternationaleSteuerhinterziehung11.
3InternationaleSteuerhinterziehungInternationaleSteuerhinterziehungwirddurcheinehoheFaktormobilittbegünstigt.
InsbesondereGeldkapitallsstsichleichtunddiskretinsAuslandverlagernunddortinvestieren.
WennsicheinStaatderKooperationmitanderenStaatenz.
B.
durchInformationsaustauschverweigert,flietihmvermehrtGeldkapitalzu,dasnichterfasstist.
EinsolcherStaatkombinierteinegeringeodernichtvorhandeneBesteuerungdeszugeflossenenKapitalsmiteinemstrengenBankgeheimnis,sodassdaszugeflosseneKapitalundderenErtrgnissemglichstnichtvonanderenStaatenerfasstundbesteuertwerdenknnen.
SolcheStaatenwerdenmeistSteueroasen"genannt.
12301227Liebert,Nicola:Steuergerechtigkeit,S.
152f.
1228Valta,Matthias:DasInternationaleSteuerrecht,S.
178undS.
183.
1229Riedlinger,Raoul:Begrüung,in:DeutscheswissenschaftlichesInstitutderSteuerberatere.
V.
(Hrsg.
):BaseErosionandProfitShifting(BEPS)–EinThemafürdenMittelstand.
DWS–Symposium2015.
DWS-Schriftenreihe35,Berlin2016,S.
10.
1230DiegroenVolkswirtschaftenderWeltsetztensichimJahr1996imRahmeneinerkoordiniertenInitiativederOECDdasZiel,denschdlichenSteuerwettbewerbein-zuschrnken.
DabeiwurdensowohlMitgliedslnderderOECDalsauchDrittstaatenuntersucht.
BeidenMitgliedslndernwurdendieHhedesEffektivsteuersatzes,der11.
3InternationaleSteuerhinterziehung277277DieExistenzunddiePraktikenvonSteueroasen"werfeneinSchlaglichtaufzweiGerechtigkeitsproblemeinderSteuerpolitik:AufnationalerEbenetragensiedazubeizuverhindern,dassdasGleichheitsprinzipumgesetztwird,weilsiezahlreicheMglichkeitenzurSteuerfluchtbieten.
AufinternationalerEbeneermglichensieGewinnverschiebungenundKapitalflucht,wasinsbesonderedieschwachenEntwicklungslndertrifft,dadiesenSteuereinnahmenentgehen.
1231WasmachenSteueroasen",wiesindsieentstandenUmdieseszuergründen,empfiehltessichindieGeschichtederSchweizalsFinanzplatzindenZwanziger-jahrendesvorigenJahrhundertseinzutauchen.
NachdemErstenWeltkriegwardieStaatsverschuldungindenkriegführendenLndernexplodiert,wasdazuführte,dassdiesedazuübergingen,groeEinkom-menundVermgenzubesteuern.
InDeutschlandwurdemitdemvonReichsfi-nanzministerMatthiasErzbergergeschaffenenReichseinkommen-steuergesetzdieProgressionenormverschrft;derinPreueninderVorkriegszeitbeivierProzent1232gelegeneSpitzensteuersatzwurdeumdasFünfzehnfachebisauf60Prozentangehoben,unddieSteuerstzewurdennunmehraufalleEinkommeneinesSteuerpflichtigenangewendet.
HinzukamdasimJahr1919eingeführteGeltungsbereich(ringfencing"),fehlendeTransparenzundmangelhafterInformati-onsaustauschalsHauptkriterienfürdieBeurteilungherangezogen(OECD:HarmfulTaxCompetition–AnEmergingGlobalIssue,1998,https://www.
oecd.
org/tax/trans-parency/44430243.
pdf(letzterZugriff:17.
02.
2017).
Anm.
57ff).
BeidenDrittstaatenwurdenkeineschdlichenEinzelbestimmungenindenentsprechendenSteuergesetzenuntersucht,sonderndasGesamtbildderSteuergesetzealsMastabherangezogen.
MageblichfürdieEinordnungalsSteueroase"warendienominelleHhedesSteu-ersatzes,einmangelnderInformationsaustauschsowiekeineodernurmangelhafteTransparenz.
DieOECDverffentlichteimJahr2000eineListevoninsgesamt47potentiallyharmfulpreferentialtaxregimes"innerhalbderOECD-Mitgliedsstaatenundvon35Steueroasen",denenGegenmanahmenangedrohtwurden,wennsiesichnichtverpflichteten,dieunfairenPraktikeninnerhalbeinesbestimmtenZeitraumeszueliminieren(OECD:TowardsGlobalTaxCo-operation–Reporttothe2000Mi-nisterialCouncilMeetinganRecommendationsbytheCommitteeonFiscalAffairs,2000https://www.
oecd.
org/tax/transparency/about-the-global-forum/publications/towards-global-tax-cooperation-progress.
pdf(letzterZugriff:17.
02.
2017).
Diestaatli-chenInitiativen–auchdurchdenAbschlussvonbilateralenVertrgen–habenErfolgegebracht:SeitMai2009befindetsichkeinLandmehraufderListofUncooperativeTaxHavens(OECD:ListofUncooperativeTaxHavens,2009).
1231Liebert,Nicola:Steuergerechtigkeit,S.
179.
1232EStGPreuen1891:§17:BeiEinkommenvonmehrals100.
000Markbiseinschlielich105.
000MarkbetrgtdieSteuer4.
000MarkundsteigtbeihherenEinkommeninStufenvon5.
000Markumje200Mark.
"PreuischesEinkommensteuergesetzvom24.
Juni1891in:FinanzArchiv8.
Jahrg.
,H.
2(1891),S.
331–451.
27811AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeitReichsnotopfer",eineSteuermitSpitzenstzenvon65ProzentvomVermgensowieeineKriegsabgabefürVermgenszuwchse.
WhrendderFranzsischenRevolutionhattediefranzsischeNationalversamm-lung1791dasKatasterfürFrankreichgeschaffen,umdengesamtenImmobilienbesitzzuerfassen,seinenWertzuermittelnunddiePrivilegiendesAdelsunddesKlerusabzuschaffen.
SeitMittedes19.
JahrhundertssetztesichbeweglichesVermgengegenüberdemGrundbesitzdurch.
1920bestanddasVermgenderReichstenimWesentlichenausWertpapieren,dienichtineinemKatasterregistriertwurdenunddaherinDepotsvonBankenverwaltetwerdenkonnten.
DazwischenSchweizerBankenunddemAuslandkeinerleiInformationsaustauschbestand,konntenesdieEinlegerunterlassen,dieerzieltenZinsenundDividendenbeiihrerSteuererklrunganzugeben.
DaswardieGeburtsstundederSteuerfluchtindustrie.
1233Abden80erJahrendesvorigenJahrhundertswardieSchweiznichtmehrdieeinzigeSteueroasederWelt.
InHongkong,Singapur,Jersey,LuxemburgunddieBahamasentstandenneueZentrenfürVermgensverwaltung.
WarenvondenZwanziger-bisindieSiebzigerjahredesvorigenJahrhundertssmtlicheeuro-pischenVermgenindieSchweizgeflossen,soerfolgtedieSteuerfluchtabdenAchtzigerjahrenüberwiegendindieneuenOffshore-ZentreninEuropa,AsienundderKaribik.
1234AlsweitererFaktorzurVerschleierungvonVermgenswertenkamhinzu,dassdieKundennichtmehrselbstAktienundAnleihenzumKaufaussuchten,sonderndieseAufgabeanManagervonInvestmentfondsübertrugen,diedasGeldinFondsinallerWeltanlegten.
GegenwrtighabendiemeistenFonds,indieEuropergegenwrtiginvestieren,ihrenSitzindenLndernLuxemburg,IrlandundaufdenKaimaninseln.
DasGroherzogtumLuxemburgistseitherdasLand,dasnachdenVereinigtenStaatendiemeistendieserFondsbeherbergt.
ZucmanführteinBeispielan,wievlliglegalverschiedeneSteuernumgangenwerdenknnen:NehmenwiralsBeispieleinenluxemburgischenFonds,derinamerikanischeAktieninvestiert.
AufgrunddesSteuerabkommenszwischendiesenbeidenLndernerhebendieVereinigtenStaatenkeineSteuernaufdieausgeschüttetenDividenden.
DasGroherzogtumbesteuertwederdieDividenden,diederFondserhlt,nochdieErtrge,dieerandieAnlegerauszahlt.
DiegleicheSituationherrschtinIrlandundaufdenKaimaninseln.
"12351233Zucman,Gabriel:Steueroasen.
WoderWohlstandderNationenverstecktwird,Berlin2014,S.
12ff.
1234Ebd.
,S.
36f.
1235Ebd.
,:S.
39f.
11.
3InternationaleSteuerhinterziehung279279DasBeispielzeigtdeutlich,dassesnichtnurdieunterschiedlichenSteuerstzesind,sondernauchdieausgeübtenMethodenderRegulierungundderGeheim-haltunggegenüberanderenStaaten,diediefiskalischeSouvernittalleranderenStaatenuntergraben.
DieFolgenderSteuervermeidungundSteuerhinterziehungtrifftzudemdieEntwicklungslndererheblichschwerwiegenderalsdiereichenLnder,dadiesendieEinnahmenfürdieErfüllungderstaatlichenAufgabenfehlen,wennKorruptionimSpielist.
1236WieuneffektivdieobenaufgeführtenTransparenzversprechen(vgl.
Funote20)inderpraktischenAnwendungsind,zeigtesich,alseseineminternationalenJournalistenteamgelang,eineFestplattemiteinerDatensammlungauseineranonymenQuellezuerhalten,diebereitsimJahr2009US-amerikanischen,briti-schenundaustralischenSteuerbehrdenangebotenwordenwar.
DieJournalistenwertetenSteuerdatenvonrund130.
000PersonenausfastallenLndernderWeltausundzeigtenauf,wiemithilfevonBriefkastenfirmenundOffshore-KontenSteuernhinterzogenwordensind.
1237UnabhngigvondiesemdamalsgrtengrenzübergreifendenRechercheprojektinderGeschichtedesJournalismusneh-mendieUSA,Grobritannien,AustralienundDeutschlanddieAuswertungderDatenineinerinternationalkoordiniertenAktiongemeinsamvor.
NachAngabenderBehrdenhandeltessichunteranderemumDatenüberBriefkastenfirmen,StiftungenundTrustsaufdenCook-,denKaimaninseln,inSingapurundaufdenBritischenJungferninseln.
1238IndenbekanntgewordenenDatentauchenalleGrobankenundzahlreicheEinzelpersonenauf,dienacheineraufDatendesInternationalenWhrungsfonds(IWF)basierendenStudievomTaxJusticeNetworkausdemJahr2012(fürdasJahr2010)weltweitmindestenszwischen21Billionenund32BillionenDollarFinanzvermgeninSteueroasen"versteckthabensollen,umnichtbesteuertzuwerden.
1239DerVorsitzendederDeutschenSteuer-Gewerkschafte.
V.
,ThomasEigenthaler,schtzt,dassüber400MilliardenEuroausDeutschlandstammendes1236Vgl.
hierzudieSteuereinnahmenausgewhlterLndergemessenamBIPinLiebert,Nicola:Steuergerechtigkeit,S.
208–220.
1237Uken,Marlies:SteueroasenunterlaufenTransparenzversprechen,auf:ZEITONLINEvom04.
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1238o.
V.
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DeutscheFahnderbekommenOffshore-Daten.
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02.
2017).
1239Henry,JamesS.
:NeueErkenntnissezumPreisdesOffshore-Systems.
NeueSchtzungenfürnichtgemeldetesPrivatvermgenundEinkommensowiefürUngleichheitund28011AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeitSchwarzgeldimAuslandangelegtist,wasnichtverwundert,dennDeutschlandwirdunterdenzehnbedeutendstenLndernfürSteuerfluchtvomTaxJusticeNetworkaufgeführt.
1240ImNovember2014gelangtenimRahmenderLuxemburgLeaks"28.
000SeitenbishergeheimerSteuerdokumenteandieffentlichkeit,diebelegen,wieinternationaleUnternehmenihreSteuerfluchtüberLuxemburgorganisieren.
1241EU-KommissionsprsidentJunckerweistdieVorwürfezurück,inseinerZeitalsRegierungschefvonLuxemburgseinLandmitSteuertricksreichgemachtzuhaben.
WirhabenkeinePolitikgemachtinLuxemburgmitdemZiel,anderenLndernSteuereinnahmenwegzunehmen.
WirhabenummoderneUnternehmenwieAOL,Amazongeworben.
DiedazugehrigenSteuerbeschlüssehabendieSteuerbehrdengetroffen,nichtdieRegierung.
AbernatürlichhabenwirgeworbenundverhandeltwieandereRegierungenauch,dieirische,dieniederlndischeundauchdiebelgische.
1242Luxemburg,das1957dieEuropischeWirtschaftsgemeinschaftmitbegründethat,istesgelungen,einerderwichtigstenFinanzpltzederWeltzuwerden.
DerStaatgingabdenSiebzigerjahrenvlligneueWege,erverkauftemultinationalenKonzernenderganzenWeltdasRecht,selbstüberihreSteuerstzeundrechtlichenVerpflichtungenzubestimmen.
DamitlockteerTausendeInvestmentfonds,mul-tinationaleHoldings,BriefkastenfirmenundPrivatbankenan.
1243UnterFederführungdesNetzwerksSteuergerechtigkeitfordertenverschiedeneOrganisationenBundesfinanzministerSchubleineinemoffenenBriefam3.
De-zember2014auf,allesfürdieEinführungeinesRegisterszutun,dasdieNutznie-erundEigentümervonFirmen,Stiftungen,TrustsundanderenRechtspersonenoffenlegt.
DieUnterzeichnerführenaus:MitdemRegisterhttenErmittlungsbehrden,ffentlichkeit,MedienundWirtschaftinderEUundweltweiteinenbesserenberblick–auchausEntwicklungslndern,vonderenEliteneinigedieIntransparenzinderEUausnutzen.
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97f.
11.
3InternationaleSteuerhinterziehung281281Straftatenwürdendadurchunterbleibenoderknntenschnelleraufgeklrtwerden.
[…]AuerdembrauchtesdieVerffentlichungallerVerstederBankenundandererdurchdieRichtlinieverpflichtetenUnternehmen.
HierfürhabensichdasEuropi-scheParlamentunddieEU-Kommissionausgesprochen[…].
NurdiekonsequenteOffenlegungkanndieBankenabschrecken.
[…]DeshalbfordernwirSieauf,sichimRatfüreineVerffentlichungeinzusetzen.
1244DieGeschichtedesgrtenDaten-LeaksallerZeitenwurdeunterderBezeichnungPanamaPapers"imFrühjahr2016derffentlichkeitzugnglichgemacht.
ZweiReporterderSüddeutschenZeitungberichtetendavon,dassihnendieDatenHun-derttausenderBriefkastenfirmenanonymzugespieltwordensind,undschaltetenzurAuswertungdieserDateneinweltweitesNetzwerk–dasInternationalConsortiumforInvestigativeJournalists(ICIJ)–inWashingtonD.
C.
–ein.
GemeinsammitdemICIJkoordiniertensiedieArbeitvon400Reporternaus80LndernundarbeitenfasteinJahrmitdenwichtigstenMedienderWeltzusammen.
1245DieDatenderReporterzeigenansatzweise,wieverstricktfastallewichtigendeutschenBankenindasOffshore-Systemwarenodersind.
"1246MehralsfünfzehndeutscheBankenhaben–überihreauslndischenTochterfirmen–offenbaraktivundsystematischbeiderSteuerhinterziehungihrerKundengeholfen.
Bemerkenswertist,dassdieCommerzbank,dieimJahr2008mit18MilliardenEuroSteuergel-dernunterstütztwurde,sichnacheinerRazziaimeigenenHausimFebruar2015mitderStaatsanwaltschaftaufdieEinstellungdeseingeleitetenStrafverfahrensgeeinigthat;imGegenzugmusstedieBank17MillionenEurobezahlen.
AuchdieHypoVereinsbankunddieHSHNordbankhabensichmitderStaatsanwaltschaftgeeinigtundebenfalls10bzw.
22MillionenEurobezahlt.
1247EsstelltsichdieFrage,wieSteuerhinterziehungerfolgreichbekmpftwerdenkann.
DerfranzsischeWirtschaftswissenschaftlerGabrielZucmanzeigtinseinemBuchSteueroasen–WoderWohlstandderNationenverstecktwird"auf,wiedurchautomatischenInformationsaustauschunddurchdieSchaffungeinesweltweitenWertpapierregistersdieErtrgebzw.
Vermgenim21.
Jahrhundert–notfalls1244Bsirske,Franku.
a.
:OffenerBriefanDr.
WolfgangSchublevom03.
12.
2014:EU-An-ti-Geldwsche-Richtlinie-TransparenzbeiEigentümernundSanktionen,https://www.
transparency.
de/fileadmin/pdfs/Themen/Finanzmarkt/Brief_Schaeuble_AMLD_De-zember_2014.
pdf(letzterZugriff17.
02.
2017).
1245AusdenUnterlagenergebensicheineunheimlicheDichtevonMitgliedernderreichstendeutschenFamilien.
Vgl.
Obermayer,Bastian/Obermaier,Frederik:PanamaPapers.
DieGeschichteeinerweltweitenEnthüllung,Kln,2016,S.
205.
1246Ebd.
,S.
52.
1247Ebd.
,S.
53und258.
28211AuswirkungendesStaatenwettbewerbsaufdieSteuergerechtigkeitdurchZwangundSanktionen–besteuertwerdenknnen.
1248Zucmanverweistdarauf,dassinSchwedeneinsolchesRegisterbereitsbestehtundinFrankreichdiefranzsischenBankenseitJahrzehntendemFiskussmtlicheInformationenliefern,diesiezumEinkommenihrerKundenhaben.
DieSteueroasen"werdenjedochnurunterAndrohungvonSanktionennachgeben;dennkeinLandkannsichgegendengemeinschaftlichenWillenderVereinigtenStaatenunddergroenLnderderEuropischenUnionstellen.
"1249Zucmanschlgtdahervor,einweltweitesFinanzkatasterzuschaffen,daszeigt,wemdiezirkulierendenAktien,AnleihenundFondsanteileaufderganzenWeltgehren.
EinsolchesKatasterbtedenFinanzverwaltungendieMglichkeit,zuüberprüfen,obinsbesonderedieOffshore-BankenihnenalleDatenübermitteln,dieihnenzurVerfügungstehen;dennnurmiteinemweltweitenFinanzkatasterseieineKontrollederSteueroasen"mglich.
1250Zucmanschlgtweiterhinvor,eineweltweiteKapitalsteuereinzuführen,verweistaberdarauf,dasseinnichtzuvernachlssigenderTeilderWertpapierebeimFinanzkatasteralsBesitzvonTrustsohneeindeutigbenannteEigentümergeführtwerden.
Erhltessogarfürdenkbar,dasseinHandelgroenStilsmitStrohmnnernentstünde,diesichalsEigentümerderVermgenvonSteuerhinterziehernoderDrogenhndlernausgebenknnten.
11.
4Ausblick11.
4AusblickMitderGlobalisierungundderdamitverbundenenZunahmeinternationalerVer-flechtungengewinntdieFragederSteuergerechtigkeiteineganzneueDimension.
DiePrivilegierungvonProduktionsfaktoreniminternationalenStaatenwettbe-werb,dieSteuergestaltungvoninternationaloperierendenUnternehmenunddieKapitalfluchtinSteueroasenerforderngezielteManahmenaufnationalerundinternationalerEbene,umdemGleichheitsgrundsatzinderStaatengemeinschaftRechnungzutragen.
DabeikommtesimStaatenwettbewerbdaraufan,dassnichtnurwiderspruchsfreieNormengeschaffenwerden,sonderndieseauchgleichmigvollzogenwerden.
AnthonyB.
Atkinsonhltesfürdurchausvorstellbar,dassdiederzeitprakti-ziertenManahmengegenschdlicheinternationaleSteuerpraktikenunterdemSchutzderOECDzurGründungeinerWeltsteuerbehrdeführenknnten.
Atkinson1248Zucman,Gabriel:Steueroasen,S.
12ff.
1249Ebd.
,S.
13.
1250Ebd.
,S.
102ff.
11.
4Ausblick283283schlgtdahervor,denStatuseinesglobalenSteuerzahlerszuschaffen,derPrivat-personenerlaubensollte,sichfüreineglobaleSteuerregelungzuentscheiden.
1251DaUnternehmenvonderInfrastrukturderLnderprofitieren,indenensieihreWarenverkaufen,sollteeineMinimalsteuerfürUnternehmeneingeführtwerden.
DieseknnteanhandvonBetriebsergebnissenvorZinsen,SteuernundAbschreibungen(EBITDA)bestimmtwerdenoderknntesichauchamWertderUmsatzerlseimSteuerhoheitsgebietorientieren.
1252DieBEPS-InitiativederOECDistinersterLinieeinVorkommnisgroer,nichtinhabergeführterUnternehmen.
DieBekmpfungvonBEPSdientsomitderWiederherstellungeinerGrenneutralittundisteheralshilfreichalsschdlichanzusehen.
DiegroeStrkeamBEPS-Projektist,dasseseinmultilateraliniti-iertesundabgestimmtesProgrammist,daszueinergravierendennderungdesinternationalenSteuerrechtsführenwird.
1253DieInitiativenvoninternationalenJournalistenzeigenauf,dassesmglichist,ansteuerlichrelevanteInformationenweltweitzugelangenunddiesezuverffentlichen,sodasseineVerfolgungvonSteuerhinterziehernimgroenStilmglichwurde.
UmSteueroasen"zubesiegen,schlgtZucmanvor,SteuerfrageninsZentrumderHandelspolitikzurücken,dennmitdemFinanzkatasterundderQuellensteueraufKapitalknntendieStaateneinenTeilderSouvernittwiedererlangen,diesiesichhabennehmenlassen,umdieExplosionderSteue-rungerechtigkeiteneinzudmmen.
"12541251Atkinson,AnthonyB.
:Ungleichheit.
Waswirdagegentunknnen,Stuttgart2016,S.
260.
1252Ebd.
,S.
262f.
1253Vgl.
imEinzelnen:Rautenstrauch,Gabriele/PrinzzuHohenlohe,Franz:KPMGIn-ternational:DerBEPSAktionsplanvom02.
03.
2016,auf:https://home.
kpmg.
com/de/home/themen/2016/03/beps-aktionsplan.
html(letzterZugriff:17.
02.
2017);Reimer,Ekkehart/Heyes,Martin:BaseErosionandProfitShifting(BEPS)–EinThemafürdenMittelstand,in:DeutscheswissenschaftlichesInstitutderSteuerberatere.
V.
(Hrsg.
):BaseErosionandProfitShifting(BEPS)–EinThemafürdenMittelstand,DWS–Sym-posium2015.
DWS-Schriftenreihe35,Berlin2016,S.
17–65,S.
43f.
1254Zucman,Gabriel:Steueroasen,S.
14und110.
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