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2016印尼税收袖珍指南www.
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com/id企业所得税目录企业所得税1税率;税收居民;税款缴纳;营业利润;资本补贴;未准予扣除的项目;负债权益比;亏损;利润分配;认定利润率;特殊行业及活动;转让定价个人所得税13普通税率;优惠税率;主要减免项目;税收居民;登记与申报;税款缴纳;实物福利;社会保障体系;预提税18第21,22,4(2),23和26条所得税国际税收协定24避免双重征税协定;税收信息交换协议;多边税收行政互助;美国账户税务合规法案增值税32概述;增值税免税项目;增值税不课征项目奢侈品销售税43机动车辆以外的应课税商品;机动车辆关税与消费税45进口税;出口税;消费税税收优惠48所得税优惠;奢侈品销售税优惠;特殊项目与特别区域的优惠政策土地与建筑物58土地与建筑物税;土地与建筑物转让税;土地与建筑物产权购置税印花税61税收申报与缴纳63税务会计66税务审计与评估68使用扣押令征税73税务分歧与处理75提出异议;上诉;解决税务分歧的其他途径;向最高法院提出复审请求普华永道联系人78企业所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》1企业所得税税率一般而言,企业所得税的法定税率固定为25%.
符合40%的最低上市要求和其他条件的上市公司可以享受低于标准税率5%的优惠,即实际税率为20%(请参考第50-51页).
年收入不超过500亿印尼盾的小型企业,48亿印尼盾占其总收入的比率与其应税收入相乘的部分可以享受标准税率50%的优惠.
总收入不超过48亿印尼盾的企业应按总收入的1%扣缴最终税.
税收居民在印尼注册成立或者以印尼为户籍国家的公司会被视为印尼的税收居民.
在印尼通过常设机构(PE)从事商业活动的外资企业,一般需要履行与税收居民一样的纳税义务.
税款缴纳税收居民和外资常设机构需要通过直接缴纳、第三方扣缴或前两者相结合的方式来履行其纳税义务.
在印尼不设常设机构的外资企业需要通过印尼收入支付方代扣其来自印尼的收入的相关税项.
每月分期支付的税款(第25条所得税)构成了税收居民以及外资常设机构预缴当年企业所得税(CIT)的第一部分.
每月分期支付的税额一般以最近的企业所得税纳税申报表(CITR)为基准来计算.
对于新企业所得税2《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼的纳税企业、金融租赁企业、银行、国有企业、上市企业和其他有定期报告要求的企业,每月分期支付税额将以特殊方法计算.
由第三方就特定收入代扣的所得税(第23条所得税)或就特定交易预缴的税款(如与进口相关的第22条所得税)也构成了收入接受者或进口商预缴当年企业所得税的一部分(请参考第21-22页关于应课第23条所得税的收入项目以及第18-20页关于应课第22条所得税的交易项目).
如果于纳税年度内预缴的税款(第22条、第23条和第25条所得税)以及在国外缴纳的税款(第24条所得税)总额少于实际应缴的企业所得税,那么纳税企业需要在申报企业所得税之前补缴差额.
补缴的税款被归为第29条所得税.
税收居民或外资常设机构所赚取的个别收入需缴纳最终所得税.
由第三方代扣的税款(即第4条第(2)款所得税)构成了税收居民就该个别收入的最终所得税的最终清缴款项(请参考第20-21页关于应课第4条第(2)款最终所得税的收入项目).
对于在印尼未设常设机构的外资企业,由印尼收入支付方就其来源于印尼的收入代扣企业所得税(第26条所得税)(请参考第22-23页关于应缴第26条所得税的收入项目).
企业所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》3营业利润应税营业利润以一般会计原则,经个别税收调整后计算.
一般情况下,为了获取、收集和保持应纳税营业利润而产生的所有支出都可抵扣.
按会计原则记录的费用支出与申报税收抵扣可能会存在时间差别.
资本补贴折旧拥有一年以上使用年限的资产,其相关支出会自获取之月起以直线法或余额递减法提折旧,并归类如下:a、第1类---使用年限为4年的资产按50%(余额递减法)或25%(直线法)计算.
此类资产包括电脑、打印机、扫描仪、木制或藤制的家具及设备、办公设备、摩托车、特殊行业或特殊服务业用工具、厨房设备、农业、种植业、林业和渔业的手工设备、食品和饮料行业的轻型机器、公共交通车辆、半导体行业设备、深海锚设备租赁的工具及其组件、移动通信服务的基站控制器.
b、第2类---使用年限为8年的资产按25%(余额递减法)或12.
5%(直线法)计算.
此类资产包括金属制家具及设备、空调、汽车、巴士、货车、快艇、容器类.
此类资产还包括农业、种植业、林业及渔业的机器、食品和饮料行业的机器、轻型机械、测井仪器、建筑业设备、重型运输车辆、仓储、通讯及电信设备、半导体设备、深海锚设备租赁的工具、移动通信服务的工企业所得税4《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼具.
c、第3类---使用年限为16年的资产按12.
5%(余额递减法)或6.
25%(直线法)计算.
此类资产包括除石油和天然气行业外的一般矿业机器、纺织、木材、化工和机械行业的机器、重型设备、交通运输及通讯的码头和船舶以及未列入其他类的资产.
d、第4类---使用年限为20年的资产按10%(余额递减法)或5%(直线法)计算.
此类资产包括重型建筑机械、机车、铁路客车、重型船舶和码头.
e、建筑类---使用年限为20年,建立于永久建筑上的资产按5%(直线法)计算;或使用年限为10年,建立于非永久建筑上的资产按10%(直线法)计算.
土地和建筑物产权购置税(BeaPengalihanHakatasTanahdanBangunan/BPHTB)按建筑成本计算.
每类资产的详细清单请参阅相关的财政部(MoF)条例.
石油和天然气行业资产及其折旧计算的独立清单也可参照MoF条例.
特定行业资产(如林业、种植业和畜牧业)和用于个别综合经济开发区(KAPET)的资产将有其特殊条例管核(请参考第54页).
摊销无形资产或成本,包括延长建筑使用权,商业使用权,使用权和具有一年以上使用年限的商誉,应按照以下相应情况摊销:a、按照物业的使用年限,以上述折旧条目下第1类、第2类、第企业所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》53类和第4类的折旧率,使用直线法或者余额递减法计算:第1类:4年第2类:8年第3类:16年第4类:20年归类以最接近的使用年限为基础(如使用年限为6年的无形资产可能归入第1类或第2类,而使用年限为5年的无形资产可归入第1类).
b、2、成立公司和企业资本扩张的成本可以在费用发生的当年全部申报扣除或者使用余额递减法或直线法按以下比率计算摊销:第1类:50%余额递减法;25%直线法第2类:25%余额递减法;12.
5%直线法第3类:12.
5%余额递减法;6.
25%直线法第4类:10%余额递减法;5%直线法c、3、获取使用年限为1年以上的石油和天然气特许经营权而产生的费用按单位产量法计算摊销.
d、4、获取使用年限为1年以上的矿权、森林权以及其他天然资源和产品开采权产生的费用按单位产量法计算摊销,但每年最高不得超过20%.
e、使用年限为一年以上的商业运营权且于正式商业运作开始前产生的费用可以资本化并且按(以上)第2点规定的比例计算摊销.
企业所得税6《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼资产转让公司资产销售(土地和建筑物除外)产生的资本收益或亏损按销售收入和该资产减去税收折旧的价值来计算.
资本收益将被课税.
出售用作商业用途,即用于获得、收集和保护应课税收入时,资产所产生的资本亏损可用作税收抵扣.
固定资产价值重估倘若经国家税务总局(DGT)批准,采用印尼盾记账的纳税企业和常设机构可以因税务关系对其非流动有形资产进行价值重估,此固定资产价值重估可以每5年进行一次.
每次重估必须包括公司拥有和位于印尼的所有与商业有关的资产,土地除外(省略不计).
在征得DGT批示之前,相关公司必须确定已经缴纳完结所有税负.
资产价值重估必须以市场或公平市价为基准.
市场价值必须由政府认定的评估师测定.
如果DGT认为资产重估价值不代表该资产公平市价或市场价值,则其有权对重估价值进行调整.
一旦固定资产价值重估被批准,企业须依据新的税收账面价值(认定的价值)对可申请折旧的资产以新的使用年限计算折旧(换句话说,认定资产是全新的).
重估资产的公平市价超过于旧的税收账面价值,则重估增值部分需缴纳10%的最终所得税.
面临财困的纳税企业经DGT批准后,可以分12个月分期缴纳这笔所得税款.
企业所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》7归入第1类和第2类的固定资产必须保留到使用年限.
土地、建筑物和归入第3类、第4类的资产在重估后必须保留至少10年.
如果重估资产在规定的最低保留年限前出售或转让,则需要额外缴纳按原本重估增值10%的最终所得税.
此规定不适用以下情况:a、不可抗力、基于政府决定/政策或法院判决造成的资产转让;b、税收中立的业务兼并、合并或拆分过程中造成的资产转让;c、公司因永久损毁而导致的固定资产回收.
于2015年10月20日至2016年12月31日期间提交的固定资产价值重估将适用于不同的税务条规.
以下为该特殊项目的重要特点:于2016年前半年或后半年提交重评估申请的,可分别享受4%或6%较低的最终所得税.
纳税人可对部分或全部有形固定资产进行重评估.
除此之外,其他具有申请资格的纳税人,包括:用英文及美金记帐的纳税义务人;距离上次资产重评估未超过5年的纳税企业;纳税义务人为个人,且有完备会计帐务记录者.
未准予扣除的项目包括:1、实物福利(BIKs)(如免费住房,公司提供购买和维护汽车费用企业所得税8《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼的50%),但并不包括:提供给全体职工的食品和饮料、工作需要的员工福利如防护服以及制服、往返公司的交通费、船员住宿之类、给偏远地区提供实物福利的费用、购买和维护手机费用的50%;2、个人开支;3、非与商务活动相关的礼品和援助,除个别宗教捐款/施舍及捐赠;4、拨备,但并不包括:银行和某些金融机构的坏账拨备、保险公司的拨备、存款保险公司(LembagaPenjaminSimpanan/LPS)的存款安全拨备、矿业公司复垦拨备、林业公司的造林拨备、工业废料处理企业关闭和维护相关区域的拨备;5、所得税的缴纳;6、税收罚款;7、利润分配;8、雇主支付的人寿、医疗和意外保险费以及其支付未经政府批准的退休基金,除非这些费用算作员工应纳税收入的一部分;9、与应课最终所得税收入的相关支出,如与定期存款相关的贷款利息;10、与免税收入的相关支出,如:用于购买无需为股息缴纳所得税股票的贷款的利息;11、作为非股份制合伙企业的合伙人或"firmas"成员(其参与但不分配股份)获取的工资或薪酬.
企业所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》9负债权益比一般负债权益比适用比例为4:1,即融资成本可全部做抵扣的债务最多为权益的四倍.
对于某些纳税人,该比例可调整.
亏损亏损可以结转最多五年.
但是对少部分特定地区的特定行业或受制于个别特许权的行业,亏损结转可以延长至10年.
亏损并不容许补报.
合并报税以及申请集体减免也并不适用.
利润分配以下情况下获得的股息需代扣所得税:1、居民领受企业从印尼企业获取股息的印尼注册有限责任公司(PerseroanTerbatas/PT)、合作公司或国有公司,如果满足以下条件,可以免征所得税:股息从滚存盈利(保留盈余)派出;和获得股息的公司在分配股息时拥有至少25%的实收资本.
如果没有满足以上条件,公司获得的股息就被视为公司应课税收入,按照原有税率与公司的其他收入一并计算应缴纳税款.
宣布派发股息时应按第23条文代扣15%的所得税.
被扣金额成为获得股息公司预缴企业所得税的一部分.
个体居民纳税人获得的股息应缴纳最高税率不超过10%的最终所得税.
企业所得税10《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼2、非居民领受者非居民领受者获得的股息需缴纳20%的最终预提税(与印尼签署税收协定的国家享有较低税率).
认定利润率以下行业受制于认定利润率:总收入的核定利润实际所得税率国内航运4%1.
20%1国内航空6%1.
80%1国外航运和航空6%2.
64%1国外石油天然气钻井业务15%3.
75%2特定的贸易部代表处出口额的1%0.
25%2注释:1实际所得税税率(eitr)沿用原来30%的税率来计算,因为MoF还未修正有关核定利润率的相关法令.
2实际所得税率按照现行25%的税率计算,分支机构利润税税率会因税收协定享有不同的税率优惠.
特殊行业及活动印尼有个别以合同为基础的税收优惠.
此种合同包括分成合同(PSCs)和工作合同(CoWs).
从事上游石油天然气和地热行业的企业,一般根据其分成合同计算企业所得税.
从事金属、矿产和煤炭行业的企业则需根据工作合同计算企业所得税.
两种情况适用的企业所得税率、可扣除费用、计算应纳税收入会因条款而有所不同.
2009年矿业法颁布以后,上述基于合同的税收优惠政策不再适用于新的矿业项目.
该矿业法规定矿业项目适用于现行的税法/条例,因此要根据具体情况提供相关税收优惠,特定矿业执照中明确声明的除外.
企业所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》11转让定价印尼税法对关联方的定义如下:1、一纳税人对另一纳税人直接或间接的资本参与不低于25%;个或两个以上纳税人之间通过持有至少25%的所有权的关系;2、一纳税人直接或间接以同一控股权控制另一纳税人,或者两个或两个以上纳税人直接或间接被同一方所控制;或3、一代以内的直系和/或旁系血亲和姻亲.

关联方的交易应遵守公平交易原则.
如违反了该原则,DGT有权根据该原则,对交易中产生的应纳税所得额或可扣除费用重新进行计算.
根据税收条款和程序总则(KetentuanUmumdanTataCaraPerpajakan/KUP)法令,政府要求企业准备详细的转让定价文件来证明关联方交易遵循了公平交易原则.
由于印尼税务局(ITO)对转让定价有着严格的审查,因此在对企业进行税务审计时,税务局经常要求企业提供转让定价的详细文件.
纳税人须在企业所得税申报表内披露详细的转让定价细节,包括:关联方交易的性质和价值;交易使用的转让定价方法及选择此方法的基础;及企业是否已准备了转让定价的详细文件.

关联方每年的交易额超过100亿印尼盾(约100万美元,按每个实体计算)时,必须准备转让定价的详细文件且于税收审计时随时能够提供.
印尼税务局对转让定价审计提供了详细的技术指引.
转让定价争议可通过在国内提出异议和申请上诉解决.
当涉及争议交企业所得税12《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼易的关联方所在国是印尼的税收协定伙伴时,关联方可依据税收协定中的双边协商程序(MAP)条款要求减免双重征税.
纳税人可在国内进行争议解决程序时,同时申请MAP.
如果税务法庭宣布听证会结束,那么纳税人将无法再提交MAP申请;且在税务法庭宣判结果后,现存的MAP将会终止效用.
税法授权DGT与纳税人和/或另一国的税务机构订立预先定价协议(APAs),该协议规定今后关联方的交易将遵循市场公平原则,因此相同/相似的关联方交易已不能再追溯至过去未经查核的年度.
APA的一般有效期从协议签订后的纳税年度起计,最多为三年,在某种特定的情形下,有效期为四年,即如果在申请过程中有外国税务机构的参与合作,依据某些相关的税收协定为解决任何存在的双重征税问题而将APA申请升级变为MAP.
个人所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》13个人所得税普通税率个人纳税居民的大部分收入按以下标准以超额累进税率纳税:应纳税收入税率税额(印尼盾)对第一个50,000,000印尼盾5%2,500,000对下一个200,000,000印尼盾15%30,000,000对下一个250,000,000印尼盾25%62,500,000对超过500,000,000印尼盾的收入30%相应收入的30%优惠税率遣散费(如在两年内支付)的最终税率如下:应纳税收入税率税额(印尼盾)对第一个50,000,000印尼盾零零对第二个50,000,000印尼盾5%2,500,000对下一个400,000,000印尼盾15%60,000,000对下一个500,000,000印尼盾以上的收入25%相应收入的25%由政府批准的退休基金提供的一次性退休金及由BPJS(工人社会保障局)提供的养老公积金(如在两年内支付)的最终税率如下:应纳税收入税率税额(印尼盾)对第一个50,000,000印尼盾零零超过50,000,000印尼盾的收入5%相应收入的5%于第三年起支付的收入,则按标准税率征收所得税.
个人所得税14《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼主要个人减免项目个人纳税居民的年度不征税收入(PenghasilanTidakKenaPajak/PTKP)如下:印尼盾纳税人36,000,000配偶3,000,000每个受供养人(最多3个)3,000,000职业性支出(总收入的5%,最多500,000印尼盾/月)6,000,000BPJS养老公积金的雇员部分(总收入的2%)全额退休金(总收入的5%,最多200,000印尼盾/月)2,400,000纳税居民任何人如符合下列任何情况将视为纳税居民:他/她居住在印尼;在任何一段12个月的时期里,他/她在印尼停留超过183天;他/她于一个财政年度内在印尼停留并有意于印尼居留.
注意:税收协定的条款可能会推翻这些规定.
非纳税居民须就其来源于印尼的收入(请参考第22-23页)按照20%的税率扣缴预提税(即第26条所得税,请参考相关的税收协定条款).
登记与申报个人纳税居民如年收入或接受的金额超过年度不征税收入的限额,须在ITO进行登记并申报年度个人所得税(表1770).
申报表内应披露包括受雇所得、投资收入、资本收益、海外收入和其他收入在内的个人个人所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》15所有收入,并附上个人资产和负债的总结.
一般情况下,一个家庭被视为一个报税单位,拥有一个以一家之主(通常是丈夫)的名义注册的税号(NomorPokokWajibPajak/NPWP).
其妻及其供养的子女的收入也必须在丈夫名下的所得税申报表中一同申报;其妻子与子女的收入需要根据第21条所得税来判定是否要同丈夫的收入一起征税.
税款缴纳个人所得税中的绝大部分是通过第三方代扣代缴.
雇员的工资与其他收入须按照第21/26条所得税规定按月由雇主代扣代缴.
如雇员是纳税居民,其代扣所得税将按标准税率(详见上文)计算.
如雇员是非纳税居民,则按20%的税率代扣其所得税(与印尼签署税收协定的,适用税率可能会低于20%).
还有许多其他种类的个人所得需要由支付者代扣个人所得税,包括但不限于:政府批准的退休基金支付的退休金;遣散费;由BPJS支付的养老公积金;服务费;奖品/奖金一般情况下,上述个人所得会按照上文提到的标准税率代扣税款(第21条所得税).

个人所得税16《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼对非受雇个人及某些特定专业人士,如律师、公证员、会计、建筑师、医生、精算师和估价师,将以总收入的50%为基准,按照现行税率计算所得税.
转账到劳动力遣散费支付管理委员会的遣散费所产生的利息按20%的税率计算最终所得税(如该委员会是银行),或根据第23条所得税的规定,按15%的税率计算预提税(如该委员会是其他机构).
实物福利雇主向雇员提供的实物福利,如汽车、住房、教育、探亲假、员工在印尼的个人所得税的报销,一般不需缴纳个人所得税.
这同样适用于为保证工作顺利进行而提供给员工的实物福利,如保护性服装、制服、往返工作地点的交通费、船员或类似雇员的住宿、为遥远地区提供实物福利的费用等.
但如果实物福利是由以下公司提供则需缴纳个人所得税:按旧税法(如1984年以前的所得税税法)缴税的矿业公司和进行分成合同的承包商;不构成纳税人的离岸公司的代表处;缴纳最终税的公司;和按认定利润缴税的公司(包括航空和航运公司).
社会保障体系雇主有责任确保其雇员参加了社会保障计划.
雇员为社保支付的费用由雇主在其工资中扣除.
这部分费用须与雇主为社保承担的部分一同个人所得税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》17支付.
一个覆盖印尼所有国民的全面的社会保障体系于2014年1月1日推出并将逐渐取代以前的社保体系.
新社保体系的管理部门如下:1、医疗保险的社保局(BPJSKesehatan)——负责医疗保险;2、工人社会保障的社保局(BJPSKetenagakerjaan)——负责意外事故险、保险、养老公积金、死亡保险和退休金.
现行的社会保障计划缴费比例如下:范围占固定工资/薪金的比列雇主负担部分雇员负担部分工作意外事故险0.
24-1.
74%-死亡保险0.
3%-养老公积金3.
7%2%医疗保险*4%1%退休金**2%1%*)此最高计算基础为两倍不征税收入(PTKP),PTKP以已婚并有两个小孩为上限**)此最高计算基础是截至2015年12月31日止,每月上限Rp7,000,000所有雇员,包括在印尼工作超过六个月的外籍雇员,都须加入新的社保计划.
义务加入医疗保险计划将遵循以下时间表:2015年1月1日:国有企业,大中小型企业;2016年1月1日:小微企业;2019年1月1日:从事商业的自然人和无工作者.
预提税18《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼预提税总则印尼的所得税主要以预提税的形式征缴.
如收入所得需要缴纳预提税,支付方一般须负责代扣或收集所得税.
此等预提税一般以印尼所得税(PajakPenghasilan/PPh)税法为依据且分类如下:(i)第21条所得税(PPh21)雇主需从应付工资中代扣雇员的第21条所得税,并以雇员的名义将其交付给国库.
该项预提税也适用于对非雇员个人的其他费用支付(如支付给顾问或服务提供者的费用)(相关税率请参见第13页).
没有税号的纳税居民,除需缴纳第21条所得税标准税款外,另需额外征收20%的税款.
(ii)第22条所得税(PPh22)第22条所得税主要适用于以下付款情况:编号项目税率(%)计税基础注释1进口:a.
某些终端消费性产品b.
除上述a之外的终端消费性产品c.
使用进口商编码(AngkaPengenalImpor/API)进口除a和b之外的商品:1)大豆、小麦和面粉2)除(1)以外的商品10%7.
50.
52.
5进口商品的价值(如到岸价值加上应付关税)预提税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》19编号项目税率(%)计税基础注释d.
无API进口除(a)和(b)以外的商品7.
52经拍卖的进口商品7.
5拍卖成交价3销售商品给政府,其货款由国库和使用预算单位(KuasaPenggunaAnggaran/KPA)支付1.
5售价14向国有企业(BadanUsahaMilikNegara/BUMN)及其部分子公司销售商品1.
5售价15国有加油站购买石油燃料0.
25售价26私营加油站购买石油燃料0.
3售价27除国有、私营以外的加油站购买石油燃料0.
3售价28购买天然气燃料0.
3售价29购买润滑剂0.
3售价10地方分销商购买水泥0.
25售价11地方分销商购买纸产品0.
1售价12地方分销商购买钢产品0.
3售价13地方分销商购买汽车产品0.
45售价14地方分销商购买药产品0.
3售价15从独家代理(AgenTunggalPemegangMerek/ATPM)、代理(AgenPemegangMerek/APM)和一般进口商购买机动车辆(车辆)0.
45售价316从事林业、种植业、农业、牛饲养业、渔业的制造商或出口商采购原料0.
25售价117除与政府签订的矿产合作协议和工作合同之外的煤炭、金属和非金属矿产的出口1.
5出口价值18从持有矿权(IzinUsahaPertambangan/IUP)的公司或者个人采购煤炭、金属和非金属矿产1.
5售价1预提税20《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼编号项目税率(%)计税基础注释19金条制造商出售金条0.
45售价420购买奢侈品5售价注释:1、对于第(3)、(4)和(18)种情况,第22条所得税的代收机构必须从应付供货商的费用中代扣第22条所得税,以下采购付款时除外:a)石油燃料、天然气燃料、润滑剂、邮政产品;b)水和电;c)分成合同的承包商或承包商总部的石油、天然气(包括上游副产品)及d)联合经营合同的承包商的地热和电.
当第(3)、(4)和(16)种情况的采购价值分别不超过200万印尼盾、1000万印尼盾和2000万印尼盾时,可免除预提税.
在其他情况下,以上指定商品的进口商或购买者除了要支付商品价值外,还必须缴纳第22条预提税.
2、代扣的第22条所得税构成公司或个人预缴所得税款的一部分,除分销商/代理商购买石油和天然气燃料外,其预缴税款归类为最终所得税.
3、购买的豪华车辆,归类为第20项奢侈品类,因此按第20项的税率计算第22条所得税.
4、该免除税适用于出售给印尼央行的交易.
5、以下情形,不论自动或已持有DGT颁发的免税证书,均免除第22条所得税:a)无须缴纳所得税的进口或采购商品.
b)免除进口关税和/或增值税(VAT),进口关税为零或免课征增值税的商品.
c)临时进口商品(如再出口商品).
d)再进口商品(如出口后再进口时质量未变的商品或先出口再进口进行修理或测试以便再出口的商品).
e)为制成再出口用的珠宝而进口的金条.
f)与公立学校营运补贴(BantuanOperasionalSekolah/BOS)基金有关的商品采购.
没有税号的纳税人需缴纳标准税率一倍的附加税.
(iii)第4条第(2)款款税号最终所得税(PPhFinal)居民企业、常设机构、外资企业代表处、组织机构、个别委派人员需从支付给纳税居民和常设机构的下列总支出中代扣最终所得税.
项目税率1、土地和/或建筑物租金10%2、转让土地和建筑物权收益(通过签订买卖协议)5%预提税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》21项目税率3、建筑施工费2/3/4%4、建筑设计费4/6%5、建筑监督费4/6%6、因定期或储蓄存款产生的利息和印尼央行的票据(SBIs)产生的利息-以下两种除外:支付给在印尼运营的银行及政府批准的养老金基金的利息20%17、债券利息-以下两种除外:支付给在印尼运营的银行及政府批准的养老金基金的利息15%28、于印尼的股票交易所出售的股票收益.
如使用此税率,创始人股东需于股票上市时按市场价的0.
5%支付税款.
否则,日后出售股票的收益将按标准税率计算.
0.
1%9、彩票中奖收入25%10、于一个财政年度的总营业额不超过48亿印尼盾的个人和企业(常设机构除外)的个别所得1%3注释:1、不同税率适用于由出口所得的定期存款产生的利息(DevisaHasilEkspor)2、如收款方是在金融服务局(OtoritasJasaKeuangan/OJK)注册的共同基金,其适用税率于2020年前为5%,之后为10%.
如收款方为非纳税居民,其适用税率为20%,或适用相关税收协定时可低于20%.
3、纳税人须自行计算并向ITO申报缴纳应付税款.
(iv)第23条所得税(PPh23)个别已付收入或应纳税居民的某些收入类别需缴纳第23条所得税,其税率为总收入的15%或者2%.
A、以下项目适用的第23条所得税税率为总收入的15%:1、股息(关于利润分配的具体内容请参考第9-10页);2、利息,包括保险费、折扣和借款保函费;3、特许权使用费;4、奖品和奖金.
B、以下项目适用的第23条所得税税率为总收入的2%:1、土地和建筑物以外的其他资产租金;预提税22《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼2、技术、管理、咨询及其他服务产生的收入,已缴纳第21条所得税的除外.
(v)第26条所得税(PPh26)纳税居民、组织机构、外资企业代表处付款于非纳税居民时需以20%的税率代扣预提税:A、以总支出为计税基础:1、股息;2、利息,包括保险费、折扣和贷款保函费;3、特许权使用费,为使用资产支付的租金和款项;4、为服务、工作和活动支付的费用;5、奖品和奖金;6、养老金和其他任何定期支付的款项;7、掉期溢价和其他保值;8、债务勾销获得的收益;9、分支机构或常设机构的税后利润.
B、以预期净收入(ENI)占总支出的比例为计税基础:ENI实际税率支付给保险公司的保险费:由被保险人支付由印尼保险公司支付由印尼再保险公司支付50%10%5%10%2%1%出售印尼非上市公司股份25%5%出售设立于税务天堂,用作持有印尼公司或常设机构股份的管道公司25%5%出售售价超过1千万印尼盾的名贵珠宝、钻石、黄金、25%5%预提税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》23ENI实际税率名贵手表、古董、名画、汽车、摩托车、游艇和轻型飞机当收款方所在国与印尼签有税收协定时,其有可能享受优惠的预提税税率或者完全免税.
税收协定下的预提税税率请参考下文第25-27页.
国际税收协定24《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼国际税收协定避免双重征税协定印尼的避免双重征税协定(DTAs/taxtreaties)提供的优惠包括免除对服务费的预提税以及降低对协定国的税务居民收取的股息、利息、特许权使用费和分支机构利润的预提税税率.
赚取收入的国外方在印尼需无常设机构,才可享有服务费免预提税的优惠待遇.
要获得优惠的税率,国外方至少要通过印尼支付方向ITO出示居籍证明(CoD).
此证明的形式可以是印尼DGT规定的形式,也可以是协定国的形式(某些情况下适用).
如无此证明,国外方无权享受税率优惠政策并需以20%的税率代扣预提税款.
就利息、股息和特许权使用费而言,通常只有受益人被认定为税收协定优惠享有方.
如果相关协定涉及受益所有权,对受益所有权的要求只适用于外国纳税人的收入.
要成为【受益所有人】,需满足以下标准:a、个人不是作为代理人或提名人获取收入;b、税收协定中明确指定的机构或被印尼主管机关和其协定伙伴国接受的指定机构;c、非代理人或提名人的离岸个人,通过保管人方式在印尼的股票交易所进行的股票或债券交易赚取收入(利息和股息除外);d、上市公司且其股票处于正常交易状态;国际税收协定普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》25e、在协定伙伴国是课税主体且有牌照的退休基金;f、银行,或g、任何满足下列要求的其他公司:1、在协定伙伴国设立公司以及设定/进行的交易方式都不仅是为了享受税收协定的好处;公司的商业活动由公司自己且拥有足够权利进行交易的管理层管理;2、公司有雇员;3、公司有活动或经常性的业务;4、来自印尼的收入在收取人的国家是应课税的;5、公司没有将超过50%的总收入用来履行对其他方的义务,如利息、特许权使用费或其他付款.
税收协定下的预提税税率总结如下:注释股息利息特许权使用费分支机构利润税投资组合大量持有的股份1、阿尔及利亚15%15%15/0%15%10%2、澳大利亚15%15%10/0%15/10%15%3、奥地利15%10%10/0%10%12%4、孟加拉15%10%10/0%10%10%5、比利时15%10%10/0%10%10%6、文莱15%15%15/0%15%10%7、保加利亚15%15%10/0%10%15%8、加拿大15%10%10/0%10%15%9、中国610%10%10/0%10%10%10、克罗地亚10%10%10/0%10%10%11、捷克共和国15%10%12.
5/0%12.
5%12.
5%12、丹麦20%10%10/0%15%15%13、埃及15%15%15/0%15%15%国际税收协定26《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼注释股息利息特许权使用费分支机构利润税投资组合大量持有的股份14、芬兰15%10%10/0%15/10%15%15、法国15%10%15/10/0%10%10%16、德国115%10%10/0%15/10%10%17、香港10%5%10/0%5%5%18、匈牙利315%15%15/0%15%20%19、印度715%10%10/0%15%10%20、伊朗7%7%10/0%12%7%21、意大利15%10%10/0%15/10%12%22、日本15%10%10/0%10%10%23、约旦310%10%10/0%10%20%24、北韩10%10%10/0%10%10%25、韩国215%10%10/0%15%10%26、科威特10%10%5/0%20%10/0%27、卢森堡115%10%10/0%12.
5%10%28、马来西亚410%10%10/0%10%12.
5%29、墨西哥10%10%10/0%10%10%30、蒙古10%10%10/0%10%10%31、摩洛哥10%10%10/0%10%10%32、荷兰610%10%10/0%10%10%33、新西兰315%15%10/0%15%20%34、挪威15%15%10/0%15/10%15%35、巴基斯坦115%10%15/0%15%10%36、巴布亚新几内亚115%15%10/0%10%15%37、菲律宾20%15%15/10/0%15%20%38、波兰15%10%10/0%15%10%39、葡萄牙10%10%10/0%10%10%40、卡塔尔10%10%10/0%5%10%41、罗马尼亚15%12.
5%12.
5/0%15/12.
5%12.
5%42、俄罗斯15%15%15/0%15%12.
5%43、塞舌尔310%10%10/0%10%20%44、新加坡15%10%10/0%15%15%45、斯洛伐克10%10%10/0%15/10%10%国际税收协定普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》27注释股息利息特许权使用费分支机构利润税投资组合大量持有的股份46、南非315%10%10/0%10%20%47、西班牙15%10%10/0%10%10%48、斯里兰卡15%15%15/0%15%20%49、苏丹10%10%15/0%10%10%50、苏里南15%15%15/0%15%15%51、瑞典15%10%10/0%15/10%15%52、瑞士115%10%10/0%10%10%53、叙利亚10%10%10/0%20/15%10%54、台湾10%10%10/0%10%5%55、泰国20%15%15/0%15%20%56、突尼斯12%12%12/0%15%12%57、土耳其15%10%10/0%10%10%58、乌克兰15%10%10/0%10%10%59、阿拉伯联合酋国10%10%5/0%5%5%60、英国15%10%10/0%15/10%10%61、美国15%10%10/0%10%10%62、乌兹别克斯坦10%10%10/0%10%10%63、委内瑞拉115%10%10/0%20%10%64、越南15%15%15/0%15%10%65、津巴布韦1、520%10%10/0%15%10%注释:1、以下国家在印尼提供如技术服务、管理服务和咨询服务的服务费分别按以下税率计算预提税:瑞士——5%,德国——7.
5%,卢森堡、巴布亚新几内亚、委内瑞拉、津巴布韦——10%,巴基斯坦——15%.
2、在国际航线上驾驶轮船或飞机而获取收入的VAT是互相免除的.
3、协定对关于分支机构利润税的税率未作说明.
ITO将此理解为:印尼税法中规定的税率(20%)在此适用.
4、(根据1990年生效的《纳闽岛离岸商业活动税收法案》)纳闽岛离岸公司无权享有税收协定的优惠.
5、已批核但还未生效,还未互相交换批准文件.
6、签署了一份修订协议但还未批准且批准协议还未交换.
7、税收协定修订版已签署,但还未批准且批准协议还未交换.
国际税收协定28《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼常设机构设立的时间规定如果企业某些商业活动在印尼进行了一段时间,则有可能令该企业被视为需于印尼设立常设机构.
上述商业活动经营时间根据税收协定国规定如下:建筑物建造安装组装监管活动其他服务1、阿尔及利亚3个月3个月3个月3个月3个月2、澳大利亚120天120天120天120天120天3、奥地利6个月6个月6个月6个月3个月4、孟加拉183天183天183天183天91天5、比利时6个月6个月6个月6个月3个月6、文莱183天3个月3个月183天3个月7、保加利亚6个月6个月6个月6个月120天8、加拿大120天120天120天120天120天9、中国6个月6个月6个月6个月6个月10、克罗地亚6个月6个月6个月6个月3个月11、捷克共和国6个月6个月6个月6个月3个月12、丹麦6个月6个月6个月6个月3个月13、埃及6个月4个月4个月6个月3个月14、芬兰6个月6个月6个月6个月3个月15、法国6个月---6个月183天183天16、德国6个月6个月17、香港183天183天183天183天183天18、匈牙利3个月3个月3个月3个月4个月19、印度183天183天183天183天91天20、伊朗6个月6个月6个月6个月183天21、意大利6个月6个月6个月6个月3个月22、日本6个月6个月---6个月---23、约旦6个月6个月6个月6个月1个月24、北韩12个月12个月12个月12个月6个月25、韩国6个月6个月6个月6个月3个月26、科威特3个月3个月3个月3个月3个月27、卢森堡5个月5个月5个月5个月---28、马来西亚6个月6个月6个月6个月3个月国际税收协定普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》29建筑物建造安装组装监管活动其他服务29、墨西哥6个月6个月6个月6个月91天30、蒙古6个月6个月6个月6个月3个月31、摩洛哥6个月---6个月6个月60天32、荷兰6个月6个月6个月6个月3个月33、新西兰6个月6个月6个月6个月3个月34、挪威6个月6个月6个月6个月3个月35、巴基斯坦3个月3个月3个月3个月---36、巴布亚新几内亚120天120天120天120天120天37、菲律宾6个月3个月3个月6个月183天38、波兰183天183天183天183天120天39、葡萄牙6个月6个月6个月6个月183天40、卡塔尔6个月6个月6个月6个月6个月41、罗马尼亚6个月6个月6个月6个月4个月42、俄罗斯3个月3个月3个月3个月---43、塞舌尔6个月6个月6个月6个月3个月44、新加坡183天183天183天6个月90天45、斯洛伐克6个月6个月6个月6个月91天46、南非6个月6个月6个月6个月120天47、西班牙183天183天183天183天3个月48、斯里兰卡90天90天90天90天90天49、苏丹6个月6个月6个月6个月3个月50、苏里南6个月6个月6个月6个月91天51、瑞典6个月6个月6个月6个月3个月52、瑞士183天183天183天183天---53、叙利亚6个月6个月6个月6个月183天54、台湾6个月6个月6个月6个月120天55、泰国6个月6个月6个月6个月6个月56、突尼斯3个月3个月3个月3个月3个月57、土耳其6个月6个月6个月6个月183天58、乌克兰6个月6个月6个月6个月4个月59、阿拉伯联合酋长国6个月6个月6个月6个月6个月60、英国183天183天183天183天91天61、美国120天120天120天120天120天国际税收协定30《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼建筑物建造安装组装监管活动其他服务62、乌兹别克斯坦6个月6个月6个月6个月3个月63、委内瑞拉6个月6个月6个月6个月---64、越南6个月6个月6个月6个月3个月65、津巴布韦6个月6个月6个月6个月183天税收信息交换协议(TIEAs)印尼已经与以下地域签署了税收信息交换协议:地域备注1、巴哈马群岛22、百慕大群岛13、根西岛4、马恩岛5、泽西岛6、圣马力诺1备注:1、批准但还未生效,因批准文件还未互换.
2、TIEA已经签署,待批复以及交换批复文件.
税收事务行政互助协议印尼于2011年11月3日签署了税收事务行政互助协议,并于2014年10月17日获得批复.
印尼已于2015年6月4日签订自动资讯交换的多国主管当局协定及同意采用经济合作发展组织(OECD)发布的共同申报准则(CRS).
国际税收协定普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》31美国账户税务合规法案(FATCA)为遵守FATCA,印尼原则上同意签署政府间协议(IGA)第1条,目的在于保障FATCA合规性.
增值税32《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼增值税概述增值税(VAT)是对在印尼关税地区转让应课税货物或提供应课税服务而征收的税项.
应课税项目包括:a、企业在关税地区发送应课税货物;b、进口应课税货物;c、某企业在关税地区提供应课税服务;d、在关税区使用或消费产自关税区外的应课税无形产品;e、在关税区使用或消费来自关税区外的应课税服务;f、应课税企业出口应课税货物(无形或有形);g、应课税企业出口应课税服务.
当上述发送的产品或提供的服务价值每年超过48亿印尼盾后,便需征缴VAT.
发送应课税货物的定义非常广泛,包括:a、根据协议发送应课税货物的所有权;b、根据分期付款或金融租赁协议转让应课税货物;c、向中间贸易商或通过拍卖官发送应课税货物;d、自用和/或免费赠送应课税货物;e、当公司倒闭时剩余本来不是用作销售用途的存货和/或资产;增值税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》33f、在公司内部发送的应课税货物(如分公司之间,或在总公司与分公司之间),除非该公司获得DGT的批准统一增值税申报;g、发送应课税寄售商品;h、在以伊斯兰教教法为基础的融资框架内,应课税企业家发送应课税货物,该发送被认为直接发生在应课税企业家和需要应课税货物的一方之间.
税率和计税基数VAT标准税率为10%.
根据政府法规,该税率可以上调到15%或降低至5%.
然而,出口应课税有形或无形货物以及出口服务的VAT税率固定为0%.
出口服务的零税率需要满足一定的条件.
VAT以税率与计税基础来计算.
在多数情况下,计税基数是相关方达成的交易价.
某些项目或情况下必须用其他标准作为计税基数,包括:a、计税基数为市场价值--包括关联方之间的交易、公司倒闭剩余的应课税产品、销售(非库存)本来不是销售用途的资产;b、计税基数为销售成本(售价减去毛利)--包括自用或免费赠品、应课税产品的内部发送(如分公司之间或总公司与分公司之间);c、计税基数为拍卖价格--通过拍卖官发送应课税产品;d、计税基数为议定价格--通过中间交易商交付应课税产品;e、计税基数为电影平均票房--电影产品;f、计税基数为1200万印尼盾/部--进口影片;g、自建建筑物,不包括土地购置价格,以总成本的20%为计税基数;增值税34《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼h、计税基数为零售价值--包括发送或进口烟草产品;i、计税基数为实际费用的10%--包括包裹运输服务;j、计税基数为实际费用的10%--包括不以佣金为基础的旅行和旅行社服务;k、计税基数为售价20%--发送黄金首饰,包括工厂提供与黄金首饰有关的服务;l、计税基数为实际费用的10%--实际费用包括运费的快递服务;m、计税基数为政府补贴价值的一百一十分之一百及由农业部长颁布之特定化肥的最高零售价的一百一十分之一百.
根据法律,所有的产品和服务,除非另作说明且满足一定条件的,均构成应课税产品或服务.
法定的限制名单中规定了免税产品和服务的种类,包括:免税产品a、从资源中直接提取的矿石或钻井产品,如原油、天然气、地热能、砂砾石、煤(在被处理成煤砖之前)、铁矿、硒矿、铜矿、金矿、银矿和铝土矿;b、基本商品,如大米、食盐、玉米、西米和大豆;c、酒店、餐馆等提供的食物和饮料,无论就近堂食还是打包,包括宴会提供的食物和饮料;d、货币、金条和证券.
增值税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》35免税服务a、医疗服务;b、社会服务,如孤儿院和葬礼服务;c、使用邮票的邮政服务;d、金融服务;e、保险服务;f、宗教服务;g、教育服务;h、艺术与娱乐服务;i、非广告性质的广播服务;j、陆路或水上公共交通以及作为国际航空运输不可或缺部分的国内航空运输;k、人力资源服务;l、酒店服务;m、政府提供的公共服务;n、停车场服务;o、投币公共电话服务;p、使用汇票的汇款服务;q、食品或餐饮服务.
VAT申报应课税企业和应课税个人(PengusahaKenaPajak/PKP)需要每月申报及缴纳其商业活动涉及到的VAT.
VAT一般采用分散形式记账.
增值税36《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼因此,一间公司如通过几个业务单位(分公司)开展商务活动,而业务单位又隶属不同地区的税务服务局(KantorPelayananPajak/KPP)管辖的,须在相应的KPP各自注册.
因此,应课税产品在公司内部的转让需要缴纳VAT.
然而,企业可以向DGT提交书面申请统一申报缴纳VAT并将内部转让应课税产品列在征缴VAT的范围以外.
在下列KPP注册的企业需要统一申报缴纳VAT:a、纳税大户KPP/LTO;b、外商投资公司(PenanamanModalAsing/PMA)KPP;c、部分外国公司和外国人(BadandanOrangasing/Badora)KPP;d、上市公司(PerusahaanMasukBursa/PMB)KPP;和e、中型纳税人KPP/MTO.
进项—销项增值税机制VAT税负一般遵循进项-销项机制.
应课税产品或服务的提供商须向买方征收VAT,从供应商的角度这是销项VAT.
买方必须向供应商支付VAT,从买方的角度这是进项VAT.
如若该产品或服务对于买方的商业活动是必需时,该进项税额将可抵扣其销项税额.
如果累积销项税额在某一月份高于同期的累积进项税额,该纳税人必须在下个月月底及VAT申报缴纳截止日期前补交差额.
然而,如果累积进项税额在某一月份高于同期的累积销项税额,纳税人可以选择将多付的税额顺延到以后的月份或在财政年度末申请退税.
增值税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》37进口和自我评估VAT纳税人应以标准进项-销项机制去理解进口商品征收VAT及消费或使用国外应课税服务或无形产品的自我评估VAT机制(通常被称为受方付费).
因为非居民供应商或服务提供者不能向印尼买方/进口商收取VAT(换句话说,无法开具税务发票),印尼买方/进口商必须以非居民供应商或服务提供者的名义代其缴纳VAT.
VAT收集者在向VAT收集者提供应课税产品和服务时,VAT的标准机制会有所差异.
目前,VAT收集者是国库、国企(BadanUsahaMilikNegara/BUMN),包括某些子公司和分成合同(PSC)公司.
顾名思义,VAT收集者是从应课税企业(供货商)于发送应课税产品或服务时征收VAT,并直接缴纳给政府,而不是缴纳给供货商或服务供应商.
一家主要向VAT收集者发送应课税商品或服务的企业往往会出现多缴VAT的情况(请参考第38-39页关于VAT退税).
进项VAT抵扣VAT需要每月向DGT申报.
一个税收时期(月)的进项税,原则上必须与同期的销项税额抵扣.
然而,如果进项税还未作费用处理或税务审计还未开始,该税收时期后的三个月内进项税依然可以留存抵扣销项税.
税收发票的有效性是成功申报进项税抵扣的关键.
一张税收发票至少增值税38《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼要包含下列信息:a、提供应课税产品或服务的纳税人的姓名、地址和纳税注册登记号;b、承购人的姓名、地址和纳税注册登记号;c、产品或服务的类型、数量、售价或补贴和任何折扣;d、已征收的VAT;e、从奢侈品征收的奢侈品消售税(LST)(如果有);f、发票的编码、系列号和签发日期;和g、发票授权签署人的名字及签名.
如果未能满足上述最低信息的要求,进项税将无法用于税收抵扣.
特定PKP需要准备电子格式的税收发票(e-FP).
该项条例将于2016年7月1日前逐步向所有PKP实施.
税收发票必须于以下时间出具:a、发送应课税产品或服务时;b、付款收悉时间--如果付款在发送应课税产品或服务之前收到;c、阶段性工作交付后收到期款时;d、MoF条例中规定的其他时间.
VAT退税退税申请可在财政年度末提交.
DGT需要根据VAT税务审计结果于收到申请后的12个月内对VAT的退税申请做出决定.
如果12个月内未有决定,则退税申请视为审批成功.
增值税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》39VAT退税相关的证明资料必须在提交申请日期后的一个月内交至DGT.
过期提交的资料可能会于DGT退税评估计算过程中被忽略.
被评为【黄金纳税人】的纳税人可以优先(审计前)获取VAT退税.
【黄金纳税人】评定为DGT对满足要求的纳税人授予的一种信誉称号,这些要求包括如按时报税、无欠税和无任何犯罪的不良记录.
DGT每年会按标准向一些纳税人授予【黄金纳税人】的称号.
当纳税人被选评为【黄金纳税人】时,则该公司有资格申请VAT提前退税.
针对此项VAT退税,相关的文件须与VAT报税单一并呈交.
如果不想使用这种特权,该公司需以书面形式通知DGT.
DGT处理审计前退税必须在收到已完成VAT退税申请后一个月内给予批准.
DGT可能会于批准VAT提前退税后执行税务审计.
如果税务审计结果表明纳税人此次收到的退税额高于实际应退税额,则超额部分将受到100%的行政处罚.
某些纳税人可申请每月退税(货物或服务出口商、VAT收集者供应商、处于生产前阶段的企业和未缴纳VAT的货物或服务供应商,上述纳税人需满足一定标准).
VAT免税战略性商品发送和/或进口被归类为战略性商品的应课税商品可免VAT.
战略性商品需根据政府法令授予.
目前,下列商品已包括在战略性商品类别:1、生产应课税商品所需的以机械、工厂和设备形式存在的资本货物增值税40《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼(相关税收优惠条款请参考第57页);2、畜牧业产品(包括捕猎和捕获产品)以及渔业产品(包括鱼的打捞和养殖);3、未经鞣制的动物原皮;4、用于农业、种植、林业、农场以及畜牧业的种子和幼苗;5、牛、家禽和鱼的饲料以及生产这类产品所需的原材料;6、粒状和/或块状的银制品原料;7、21至36平米的基础公寓;8、电力产品,超过6,600VA的家庭用电除外;9、由自来水公司分配的饮用水.
其他VAT免税计划为支持实现国家的某些目标,以下应课税产品或服务在进口/发送时可免VAT,包括:1、武器、弹药和其他各种武装部队和国家警局所使用的工具;2、武装部队用于边界数据和航拍照片的设备和零部件;3、国家免疫计划所用的小儿麻痹症疫苗;4、普通教育和宗教书本;5、低价住房、少于21平米的基本公寓、平价劳工宿舍及特定门槛的学生宿舍;6、提供建造第5点提到的低价住所和宗教礼拜场所的服务;7、低价住房和少于21平米的廉价公寓租赁;8、向运行国际航线的航运公司提供特定港口服务.
增值税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》41不课征VAT优惠特定交通工具和相关的应课税服务为了强化国家运输行业,进口和/或交付以下应课税商品和服务不课征VAT:a、武装部队和国家警察使用的交通工具和其零部件;b、国家商业航运企业、国家渔业公司、国家渡口营运商或国家河流湖泊和渡轮航行使用的船舶及其备件、导航仪器或者人身安全设备;c、国家商业航空公司使用的飞机及其备件、航空和人身安全设备以及修理和维护设备;d、国家铁路公司(BadanUsahaPenyelenggaraSaranaatauPrasaranaPerkeretaapianUmum)使用的火车及其备件和修理、维护及基建等设备;e、国家商业船运公司、渔业工业、海港经营商或国家河流、湖泊和渡口经营者接受的服务,包括船舶租赁服务、港口服务和船舶维修或靠港服务;f、国家商业航空公司接受的服务,包括飞机租赁服务、飞机维护或修理服务;g、国家铁路公司接受的火车维修或者保养服务.
增值税42《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼其他VAT不课征的情况以下情况下,VAT也同样不会课征:a、享有税收优惠的特殊项目和特区下的商品或服务的转移(请参考第52-57页相关的税收优惠政策);b、为以汽油为燃料的船舶(往来境外港口)提供特定燃料;c、运送阳极残渣作为未来生产金条之用途.
奢侈品销售税普华永道印尼《2015印尼税务袖珍指南》43奢侈品销售税除增值税外,个别应课税工业品的交付或进口需要缴纳奢侈品销售税(LST).
一种商品只需缴纳一次LST,即LST仅在商品进口或生产商(居民)交付至其他方时征收一次.
LST必须与VAT一同每月申报.
商品的进口商或生产商需负责LST.
LST税率节录如下.
应当留意节录所包含的特定商品不一定需征LST.
特定商品是否应课LST取决于其他因素,包括容量、尺寸或价格.
为确认特定商品是否应课LST及LST税率,需参考海关指导手册中海关商品编码(HS).
根据增值税和LST法律,LST税率有可能增加至200%,但目前LST税率维持在10%到125%之间.
除车辆以外的应课税商品:组别LST税率102030405075豪华住宅,例如豪华房屋、公寓套间、公寓、连栋房屋以及诸如此类热气球、飞船和其他非动力飞行器除国家使用外的散弹枪和其他武装枪弹、枪支及其他武器除国家或商业航空交通用途外的飞机除国家或公共交通用途外的豪华游艇奢侈品销售税44《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼车辆车辆类型车轮驱动系统发电机系统引擎汽缸容量(CC)LST税率客运车辆(10人以内容量)轿车/旅行车所有车型火花点火≤1500>1500至3000>300030%40%125%压缩点火(柴油/半柴油)≤1500>1500至2500>250030%40%125%除轿车/旅行车之外4X2火花点火≤1500>1500至2500>2500至3000>300010%20%40%125%压缩点火(柴油/半柴油)≤1500>1500至2500>250010%20%125%4X4火花点火≤1500>1500至3000>300030%40%125%压缩点火(柴油/半柴油)≤1500>1500至2500>250030%40%125%客运车辆(10到15人以内容量)所有车型所有车型所有车型10%双舱车辆所有车型所有车型所有车型20%特殊用途车辆适用于高尔夫球场的所有类型车辆雪地、沙滩和山脉专用车适用于住宅和露营的旅行拖车和半拖车50%60%125%双轮车辆>250至500>50060%125%关税与消费税普华永道印尼《2015印尼税务袖珍指南》45关税与消费税进口关税进口关税以进口商品的海关完税价格为基础,按照0%到150%的税率进行征缴,目前进口关税的最高税率为40%.
海关完税价格按照到岸价格(CIF)计算.
组别货物税率(%)汽车客车&商务用车5-50汽车零部件半散件0-10船舶轮船、船艇、浮式结构0-5电子产品相机、电视、冰箱、手机及其他0-15鞋类5-30饮品、酒精及酒精饮料酒精、果汁、啤酒、红酒、烈酒和其他酒水5-150或每公升14,000印尼盾精油及树脂型物芳香物质5-150农产品动物及蔬菜产品0-30织物、纺织品及配饰包、挽具、服饰和服装配饰等5-35其他化学制品、制药产品、塑胶制品、橡胶及其他0-30作为对贸易自由化的承诺,印尼政府逐步降低对大部分产品的进口关税税率.
为保护个别对国家安全或社会文化原因较敏感的行业和商品,较高的税率仍然会被保留.
原产地来自某些国家的部分产品适用于反倾销进口关税税率.
关税与消费税46《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼东盟(ASEAN)关税税率印尼政府对至少含有40%的东盟成分且在东盟成员国之间直接运输的进口商品施行有限度的宽免.
印尼政府从2010年1月1日起开始执行东盟货物贸易协定(ATIGA).
这项计划旨在通过降低大部分商品进口税率至零来加强东盟成员国之间的贸易.
自由贸易区(FTA)协议关税税率印尼与其他国家也达成以下自由贸易区协定关税税率:a、东盟(ASEAN)--中国自由贸易区(ACFTA);b、东盟(ASEAN)--韩国自由贸易区(AKFTA);c、东盟(ASEAN)--印度自由贸易区(AIFTA);d、东盟(ASEAN)--澳大利亚—新西兰自由贸易区(AANAFTA);e、印尼–巴基斯坦自由贸易区(IPFTA);f、印尼—日本经济伙伴协议(IJEPA).
关税宽免/免除/延迟支付印尼政府对国内外投资者提供关税宽免、免除和延迟支付等优惠政策以促进本地和出口产业的发展.
此项优惠通常与其他税收优惠(如VAT和所得税减免)相结合(请参考第52-57页相关税收优惠).
出口关税出口关税可根据海关完税价格(advalorem)的一定比例,或具体依照某一货币下的关税税率/关税数量计算.
海关完税价格由海关总署关税与消费税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》47根据价格基准决定.
组别货物税率(%)皮革和木材由动物绒毛制作的皮革、薄木、木片、已加工木材2-25可可豆0-15棕榈果、粗制棕榈油(CPO)及其衍生品新鲜棕榈果、粗制棕榈油、粗制棕榈仁油(CPKO)、氢化棕榈毛油/棕榈仁油、棕榈脂肪酸蒸馏液(PFAD)、生物柴油0-40精矿金属和非金属矿石50-60**)自2014年始,出口关税税率每半年累进递增,上述税率同样适用于2016年.
消费税消费税是针对个别因其批发和消费可能会对社会造成负面影响的货物而征收的.
目前,缴纳消费税的产品包括酒精、酒精类饮料和烟草制品.
消费税税率根据酒精和酒精类饮料的原产地(从每公升13,000印尼盾到139,000印尼盾)以及烟草生产商的烟草制品分类(每根/克从6印尼盾到110,000印尼盾)而变化.
特别针对烟草制品,相关生产商群组所适用的消费税税率将根据生产商的产品总产量进行计算.
相关生产商的定义与一般关联方定义不同(请参考11页内容),其定义在MoF的法令中有详细说明.
税收优惠48《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼税收优惠所得税优惠企业所得税减免MoF可能就企业自商业营运开始的5到15年提供10%到100%的企业所得税减免优惠.
针对新的投资计划达到5000亿到1万亿印尼盾的通讯和信息行业,企业所得税最多可减50%.
如果被认定为国家利益所需,其减免时长可延长至20年.
上述优惠政策给予具有广泛的产业联结、提供高附加值和高度的外部影响力、引入新技术及对国民经济具有战略价值的先锋行业企业.
目前以下领域可享受该税收优惠政策:上游金属业;炼油厂;从油气中提取基础有机化学物领域;机械设备领域;通讯和信息领域;海运;农业、林业和渔业产品加工业;经济特区内的加工工业(KawasanEkonomiKhusus/KEK);除政府与企业间合作(KerjasamaPemerintahdenganBadanUsaha)之外经济基础设施行业.
税收优惠普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》49申请上述税收优惠的企业需要满足以下的条件:成立注册时间不早于2011年8月15日;经公证的最少为1万亿印尼盾(约7400万美元)或5000万印尼盾(通讯和信息行业)新的投资计划;符合MoF规定的债务股权比例;必须提供承诺函,将其计划投资额的最少10%存储在一个或者多个印尼银行账户中.
免税期申请应提交至BKPM主任.
在对申请者计划进行研究后,BKPM主任将出具一份建议书以获取MoF的准许.
根据最新条例,该建议书须在2018年8月15日之前提交至MoF.
如果获得该项税收优惠,纳税企业需定期上交有关投资计划实施进度、印尼银行存款资金使用以及生产实施进度的报告.
如纳税企业未能实现承诺的投资计划和定期提交上述报告,税收优惠将会终止.
所得税津贴MoF可对PT公司在指定行业或指定区域的投资情况提供下述税收优惠政策:如果投资资产未在6年内转出,可扣减占投资金额最多30%的净收益,以商业生产后每年5%分6年进行分配;加速折旧和/或摊销扣减;税损结转年限延长至10年;税收优惠50《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼支付非纳税居民股息的预提税率减至10%(如有适用的税务协定,可享受低于10%的税率).
申请上述税收优惠的企业须满足以下条件:投资价值高或以出口为目的;极大的吸收劳动力;或本地化成分高.
来纳税企业首先应获得BKPM主任的推荐函并一同将投资许可申请书提交至MoF,以获取其对税收优惠的批准.
分支机构利润再投资如果常设机构于当年或下一年在印尼对税后利润进行再投资时,该利润部分可免除分支机构利润税.
再投资应为以下其中一种形式:以资本参与形式作为新成立的印尼公司的创办人或创办参与者;以资本参与形式作为已成立的印尼公司的股东;常设机构购置固定资产并用于其印尼业务或活动;常设机构投资无形资产并用于其印尼业务或活动.
在新成立公司开始商业运营至少两年内,其持有新公司的股份不得转让.
对已成立的印尼公司的投资、固定资产购置或无形资产投资的,在落实投资至少三年内,其投资不得转让.
上市公司的减税优惠满足以下条件的上市公司可享受企业所得税减免5%:至少有40%的实收股本在IDX交易.
上市公司的公众股东应包括至少300个独立个体,每个个体所持税收优惠普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》51有的实收股本不超过5%.
上述两个条件必须在一个税务年度维持至少183天.
如果在某一年,上市公司未能满足其一或所有条件,则不可在当年享受该税收优惠.
税收中性兼并一般情况下,企业兼并、合并或分拆时的资产转让必须按照市价计算.
从上述重组中获得的收益需被课税,而亏损一般可申请从所得中抵扣.
但是,如果进行税收中性兼并或合并时,按照账面价值转移资产则需获取DGT的批准才能进行.
为了获得DGT的批准,该兼并或合并计划必须通过商业意图测试.
任何税收利益驱动下的重组行为都会被禁止,且由企业兼并所导致的税收亏损可能不会结转至重组后的公司.
因企业上市而需要进行的业务分拆,如果能够获取DGT类似的准许,同样能够享受税收优惠.
这种情况下,相关企业在DGT批复的一年内必须就向OJK注册上市(IPO)事宜发布有效的声明.
如果上市过程出现额外的问题,则DGT可允许此一年的期限延长至最多4年.
LST优惠车辆的LST激励政策"绿色"车辆可享受LST激励政策,其LST税率分别为10%、20%、30%、40%和125%.
LST计税基数会通过降低个别车辆的销售价格而减少甚至相等于免除其LST.
LST计税基数激励政策75%车辆包括:使用先进柴油/汽油引擎技术、双重油气引擎(CNG/LGV转化器套件)、生物燃料引擎、混合动力引擎、CNG/LGV专有引擎且耗油量(或其他类税收优惠52《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼LST计税基数激励政策似燃料)为每公升20-28公里.
50%车辆包括:使用先进柴油/汽油引擎技术、生物燃料引擎、混合动力的引擎、CNG/LGV专有引擎且耗油量(或其他类似燃料)每公升为28公里.
0%为《低成本绿色环保车和低碳排计划》中的车辆,除轿车或旅行车外,并满足以下要求:1.
火花点火最高1200CC;或2.
压缩点火(柴油/半柴油)最高1500CC,耗油量(或其他相似燃料)至少每公升20公里.
特殊项目和特定区域的优惠政策国外贷款和拨款资助的政府项目由国外贷款或国外拨款的政府项目,其贷款或拨款产生的收入可以享受特殊的税收优惠.
具有上述资格的政府项目在国家项目内容列表(DaftarIsianProyek/DIP)或其他类似文件中有明确规定.
国外贷款或拨款资助的政府项目的总承包商、咨询公司和供应商可由政府承担其所得税税负.
该税收优惠不针对二级承包商、咨询公司和供应商.
除上述税收优惠外,国外贷款或拨款资助的政府项目的总承包商、咨询公司和供应商就该项目进口商品和使用国外应课税服务和/或国外无形商品时,同样也可享受以下税收优惠:免除进口关税;免征VAT和LST;免征进口所得税(第22条).
当符合条件的政府项目为应课VAT的货物或服务时,总承包商、咨税收优惠普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》53询公司和供应商虽无需缴纳VAT,但仍需要开具适当的税收发票.
如果符合条件的政府项目只有部分资金是国外贷款或拨款资助,则按照国外贷款或拨款金额比例来决定税收优惠.
经济特区于经济特区(KawasanEkonomiKhusus/KEK)中开展经营活动的纳税人可享受税收优惠政策.
经营活动必须涵盖各KEK指定的主要活动及其他活动.
规划为KEK的区域由特定的政府法规规范.
目前,印尼政府设定了8个KEK.
纳税人需要满足以下条件来获得KEK的税收优惠:a、组织KEK经营活动的纳税人:由相关的政府部门决定该企业从事或者管理某个KEK;与相关的政府部门签订有关的KEK的协议;和设立KEK经营活动的范畴.
b、于KEK中从事经营活动的纳税人:印尼境内的纳税人;持有KEK管理处法律认证的新的投资计划;和拥有连接印尼海关总署的信息系统.

新的纳税人针对KEK主要经营业务生产链的新投资可享受如下的企业所得税减免优惠:投资计划(单位:10亿印尼盾)减免期限(单位:年)企业所得税减免1万亿印尼盾以上10-2520%-100%5千亿到1万亿印尼盾5-155千亿印尼盾以下2–15由MoF判定税收优惠54《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼申请企业所得税减免优惠被拒绝的纳税人和在KEK中从事其他商业活动的纳税人可以申请相类似的所得税津贴优惠(请参考第49-50页所得税优惠相关部分).
除了上述的所得税优惠,KEK中的纳税人还有资格享受以下的税收优惠:进口或本地采购特定商品免征VAT和LST;KEK中的纳税企业之间提供某些服务免征VAT和LST;进口所得税免征(第22条所得税);延期支付资本性货物、设备、商品和代加工的材料的关税;对用于生产非课消费税的商品免除消费税.
综合经济开发区在综合经济开发区(KawasanPengembanganEkonomiTerpadu/KAPET)从事商业活动的企业可享受税收优惠政策.
相关总统令中明确规定了综合经济开发区的指定区域.
目前,印尼共有13块区域指定为综合经济开发区.
综合经济开发区税务优惠政策如下:免征个别奢侈品交易的VAT和LST;免除进口与生产活动直接相关的资本货物和其他设备预缴的所得税(第22条所得税);延期缴纳资本货物和设备及加工货物和原料的进口关税;免除机械和个别零部件的4年进口关税.
税收优惠普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》55保税区保税区(KawasanBerikat/KB)税收优惠政策适用于生产主要用作出口制成品的企业,且其国内消售额为前一年出口实现值和/或向其他保税区消售额的50%.
该优惠包括:延期支付进口关税;VAT、LST和第22条进口所得税免征;消费税免除.
该优惠政策主要涉及:进口或国内购买用于进一步加工的商品;进口仅用于保税区内企业的办公设备;进口直接用于保税区内制造活动的厂房设备和机械或相关企业.
保税区企业之间以及保税区企业和承包商之间的货物运输同样可享受税务优惠.
因此,下述货物运输免课VAT和LST:1、在保税区企业之间运送需进一步加工的产品;2、货物和/或原料从保税区企业通过分包合同运送至同一个海关区域的非保税区企业,以及非保税区企业加工的货物重新运送至保税区企业;3、保税区企业向同一个海关区域的其他保税区企业或非保税区企业出借厂房、机械和设备,以及相同机械或设备通过分包合同重新运送至保税区企业.
税收优惠56《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼保税仓库保税仓库税收优惠适用于制造业所需商品.
该税收优惠包括:延期支付进口关税;VAT、LST和第22条进口所得税免征;消费税免除.
巴淡岛(Batam)、民丹岛(Bintan)和卡里汶岛(Karimun)自由贸易区(FTZ)进入FTZ(KawasanPerdaganganBebas/KPB)以及在FTZ企业之间交付的货物可享有税收优惠.
FTZ的行政要求为:1、从自由贸易区管理委员会(BadanPengusahaanKawasan/BPK)获得营业执照;2、进口商品必须与营业执照一致;3、海关程序(包括海关审计和海关处罚)适用于FTZ;4、无需注册为VAT应纳税企业(PengusahaKenaPajak/PKP).
进入FTZ并在FTZ的企业间交付的货物可免除进口关税和消费税.
此外,其他进口税亦无需缴纳(如VAT、LST和第22条所得税).
无形商品和应课税服务交易可免征VAT,但交付至印尼其他海关区域和保税区企业的除外.
从FTZ外流到印尼其他海关区域的商品应课相应的进口关税和其他进口税.
税收优惠普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》57BKPM设备总清单优惠BKPM可能会通过发布设备总清单为战略性商品提供税收优惠.
此项税收优惠使具有资格的机械和原材料免除VAT、LST和第22条所得税、进口关税和其他进口税.
出口免税和退税优惠遵循促进进口以生产完全出口的商品(KemudahanImporTujuanEkspor/KITE)计划,其相关税收优惠规定如下:进口关税、VAT和LST免除该税收优惠规定如果进口原材料的制成品用于出口时,大多数进口原材料可免除进口关税.
进口关税退税该退税优惠规定如果进口原材料用作制成随后出口的制成品,则已缴纳的原材料进口关税可以申请退税.
土地与建筑物58《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼土地与建筑物土地与建筑物税土地与建筑物税(PajakBumidanBangunan/PBB)是对所有土地和/或建筑物征收的财产税,特别豁免的除外.
豁免名单中免征PBB的包括:用于中央或地方政府管制用途;用于公众利益领域,包括宗教和社会事务、健康、教育和国民文化及其他非牟利用途;用于墓园、古代遗址或诸如此类;属于受保护的森林、自然保护区森林、旅游区森林、国家公园、受村庄管控的牧场及无使用权的国有土地;依据互惠待遇条约为外交代表所用;依据MoF决议用于国际组织机构或代表处.
PBB作为地方性税收的一部分,遵循《地方税收和处罚条例》(PajakDaerahdanRetribusiDaerah/PDRD),各地方政府需就其PBB颁布相应的地方条例(PeraturanDaerah/PERDA).
根据PDRD,PBB的适用范围包括所有土地与建筑物,以下其他法规管辖的除外:林业;种植业;土地与建筑物普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》59矿产和煤炭;石油、天然气和地热矿区;位于国家海域上并在地方区域外的其他产业.
PBB根据地方政府每年签发的《应付税款通知函》(SuratPemberitahuanPajakTerhutang/SPPT)进行征缴.
若某个体或组织对一块土地和/或对某一建筑物享有所有权、控制权和/或从中获得利益,则该个体或组织将被认定为该土地和/或建筑物的法定PBB纳税人.
根据PDRD,PBB税率最高为0.
3%,应付税款根据课税主体销售价(NilaiJualObjekPajak/NJOP)扣除非课税主体价值后按照税率进行计算.
非课税主体价值的最低设定为1千万印尼盾.
任何条例的变化都需颁布PERDA来执行.
土地与建筑物转让税土地和建筑物转让会导致转让者(卖方)在转移/销售认定收益上产生所得税.
土地与建筑物转让税税率设定为总转让价值(计税基数)的5%.
如果纳税人从事房地产开发行业,则其转让基本房屋和基本公寓时的税率为1%.
该税款必须在卖方将土地或建筑物产权转让至受让人时缴纳.
所有支付税款为最终税款.
一般而言,计税基数是土地和建筑物产权转让文契认定的交易价值或NJOP两个价值中较高者.
当土地和建筑物产权转让至政府时,计税基数则是政府官员规定交易文件中的金额.
在政府举办的拍卖活动中,转让总价值应是相关拍卖契约所规定的金额.
土地与建筑物60《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼公证人不得于所得税还未全数缴纳前在产权转让契约上签字.
土地与建筑物权购置税土地和建筑物产权转让也会为受让人一方带来土地与建筑物权购置税(BeaPengalihanHakatasTanahdanBangunan/BPHTB)的税负.
BPHTB也是地区税收的一部分,需遵循PDRD.
符合征税资格的土地和建筑物产权转让应包括买卖、折价贴换交易、授予、继承、向企业捐献、认股权分离、指定买方拍卖、执行具有法律效力的法院裁决、企业兼并、合并及扩张,以及奖品分配.
BPHTB以课税主体收购价值(NilaiPerolehanObjekPajak/NPOP)为基础,该计税基础在大多数情况下是市场(交易)价值或NPOP两个价值中较高者.
应付税款应根据NPOP与适用税率(5%)相乘后减去允许的非课税限额来计算.
非课税限额因地区而不同:最低为6千万印尼盾,除非于继承情况下最低额为3亿印尼盾起.
政府可颁布条例改变非课税限额.
BPHTB应在相关土地和建筑物产权转让契约由公证人见证签署时缴纳.
在企业兼并、合并或扩张情况下,税款应在兼并、合并或扩张的文件签署日时缴纳.
在拍卖情况下,税款应在发布拍卖公告日时缴纳.
公证人不得于BPHTB缴付前在产权转让契约上签字.
印花税普华永道印尼《2015印尼税务袖珍指南》61印花税印花税的金额极小且是以固定金额(6,000印尼盾或3,000印尼盾)于特定文件上缴付.
需课印花税的文件的例子如下:a、协议书和用于证明某项行为、事实或民事性质的其他文件(如授权书、赠送证明或声明);b、公证书及其副本;c、由特定土地公证员(PejabatPembuatAktaTanah/PPAT)出具的契约书;d、所有包含款项而具备以下条件的文件,包括:列明已收到款项;列明于银行记录或存放款项;包含银行存款余额的通知;包含全部或部分支付或偿还债务的确认;有价值票据,如汇票、本票或承兑汇票;任何名义或形式的证券;支票;e、用于法庭证据的文件:普通信函或内部文件;依据用途可免征印花税的文件,但如果该文件用于其他目的或印花税62《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼被其他方使用且偏离其规定用途的.
第1、2、3和第5项应付6,000印尼盾的印花税.
对于第4项,如果文件规定的金额超过100万印尼盾,印花税为6,000印尼盾;如果金额在25万印尼盾到100万印尼盾之间,则为3,000印尼盾;如果金额低于25万印尼盾,则无需缴纳印花税.
支票,不论其票面价值,其印花税均为3,000印尼盾.
税收申报与缴纳普华永道印尼《2015印尼税务袖珍指南》63税收申报与缴纳纳税人须通过指定的银行(bankpersepsi)向国库缴纳某时期或年份的税负,并向印尼税务局申报.
某一税项的缴纳及申报必须每月或每年,或每月和每年进行(按纳税义务而定).
上述纳税义务也可通过网上操作完成.
2016年7月1日起基本上实现网上报税.
纳税义务汇总如下:每月纳税义务税项纳税截止日期报税表提交截止日期第21/26条所得税次月10日次月20日第23/26条所得税次月10日次月20日第25条所得税次月15日次月20日第22条所得税—税款收集者次月10日次月20日第4条第(2)款所得税次月10日次月20日VAT和LST—应课税企业报税表提交截止日期之前次月月底VAT和LST—VAT收集者报税表提交截止日期之前次月月底每年纳税义务税项纳税截止日期报税表提交截止日期企业所得税报税表提交前,年结后第四个月末年结后第四个月末个人所得税报税表提交前,年结后第三个月末年结后第三个月末PBB收到地方政府《应付税款通知函》(SPPT)后六个月不适用税收申报与缴纳64《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼逾期缴纳上述税款的纳税人将会受到每月2%(最高至48%)的罚息.
每月逾期一段时间(例如逾期一天),则按整月计罚款.
逾期提交或未能提交申报表的纳税人将受到以下的行政处罚:纳税申报类型印尼盾VAT申报500,000其他每月纳税申报100,000个人所得税申报100,000企业所得税申报1,000,000纳税人可最多延期两个月提交年度所得税申报表.
延期报税需在申报截止日期前向DGT提出书面申请,并附上暂定计税单.
暂定计税单中的应付税款(如有)须在提交延期申请书之前清缴.
如果根据最终计算的应付税款高于暂定计税单中的应付税款,纳税人将受到每月2%的罚息(按差额计算),直到差额补缴为止.
纳税人如未能在截止日期前提交报税表将有可能收到DGT发出的警告信.
警告信一般会要求纳税人在收到该信函后的30天内提交报税表.
如果纳税人将警告信置之不理,DGT将发出官方纳税评估并包括评估税额的50%作为行政处罚.
除企业和个人所得税外,其余税项都以分散形式记账.
在国内具有多个数量业务单位(分支机构)的企业必须向相应的分支机构注册地的地区税务服务机构履行税务责任.
关于VAT统一申报,请参阅第35-36页.
一般而言,除特定纳税人之外,报税主要表格须为电子格式(网上报税).
网上报税可通过:(一)传统方式提交至ITO,即将报税表纸质版与电子副本一并提交至相关ITO;(二)登录DGT网站提交电税收申报与缴纳普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》65子报税表(个人);(三)通过使用相关软件(网上填写报税表).
税务会计66《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼税务会计一般情况下,就税务而言,企业须根据现行会计准则记账,除非税法另行规定.
企业账簿预设以印尼盾为货币单位,以印尼语编制并存放于印尼.
外国投资(PenanamanModalAsing/PMA)企业、常设机构、外资企业子公司、海外上市纳税企业及其他根据印尼适用的财务会计准则(StandarAkuntansiKeuangan/SAK)以其记账本位币-美元编制财务报表的纳税企业,可以通过DGT的特别批准,以美元记账为并以英文编制.
以美元作为投资资金的集体投资合约(KontrakInvestasiKolektif/KIK)也可以美元作为记账单位记账.
纳税企业需在以美元为记账单位的会计年度开始至少三个月前向DGT提出申请.
DGT需要在一个月内对申请作出决定.
如果一个月内没有决定此申请则被视为自动通过审批.
与政府签订分成合同或工作合同的企业可书面形式向DGT申请以美元记账.
该书面通知须在以美元为货币单位记账的会计年度开始至少三个月前提交至DGT.
除英文及美元外,企业不得使用其他外国语言或外国货币记账.
不论使用何种货币和语言,企业一般需以印尼盾缴纳其税负(分成合同下的企业除外),并以印尼语填写报税表.
企业所得税年度申报表必须以印尼盾和美元双栏呈现.
税务会计普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》67获批准以美元记账的企业可向DGT申请重新变更为以印尼盾记账.
如果通过审核,企业不能于五年内再次申请以美元记账.
税务审计与评估68《2015印尼税务袖珍指南》普华永道印尼税务审计与评估印尼采用税务自估原则,即纳税人需根据现行税法和法规计算、缴纳和申报其税负.
DGT可能会就纳税人自估税款进行税务审计并出具评估结果.
税务审计一家企业的税务审计可能涉及某一税项,或某税务时段(一个税务月份)或税务年份内的所有税项.
税务审计可能在企业的办公室、DGT办公室或两个地点同时进行.
引发税务审计的情况企业退税申请总会引发税务审计.
由于DGT需在12个月内对退税申请作出决定,因此税务审计工作一般会在退税申请递交后的几周到几个月开始进行.
企业所得税退税申请一般会引发全面的、涵盖所有税项的税务审计.
其他税项的退税申请一般只会引发针对该税项的税务审计.
DGT也可能会扩大税务审计范围至其他税项.
其他可能引起税务审计的情况包括:超额缴纳的税务申报(并非一定含退税申请);年度所得税申报为亏损状态;纳税人更改其会计年度、记账方式或进行固定资产重估;按风险分析后选择未在规定时间内提交报税表或于警告信注明的截止日期之后提交报税表;税务审计与评估普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》69税务申报符合DGT审计(未披露的)要求标准.
税务局可能会就特定目的实施特殊的税审,且该税审不同于一般税审的时间和程序.
一个月期限的规定被审计的纳税人需在规定的一个月内提供税务审计所需的文件和信息.
如果纳税人有关联方交易,这些文件可能包括转让定价文件.
如未能在一个月内提供税务审计所需的文件和信息将会促使DGT以认定利润基数计算企业税负.
未能在一个月内提供的文件和信息也将无法于后续的税务评估争议中使用.
审计结束会议税务审计结束时,税务审计师会提供含税务审计修正意见的书面审计结果通知函于受审纳税人.
如果纳税人对税务审计结果持不同意见,须务必在参加审计结束会议(最后决定)前的7到10个工作日内以书面形式回应此通知函.
在税务审计结束会议上,纳税人可坚持其对税务审计修正意见持异议的立场,并递交相关证明文件.
如果双方仍对税务审计结果存在争议,纳税人可要求与地方税务局的质量保证小组(QualityAssuranceTeam/QAT)进行讨论.
QAT会对讨论内容进行记录.
税务审计师可能会根据纳税人对税务审计结果的回应、与QAT及审计结束会议的讨论更改部分已提议的审计修正意见.
最终的讨论结果将在审计结束会议文件中汇总.
纳税人需对文件中每个建议修正意见表示同意或不同意.
同时,汇总文件应明确纳税人的使用扣押令征税70《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼申诉有哪些是税务审计师接受的,并相应地取消或减少某些建议修正意见.
在审计会议结束时,税务审计师和纳税人需要在审计会议结束汇总文件上签名.
审计结束会议应以首次邀请纳税人参加之日起最多三周内结束.
税务审计结束会议汇总文件上达成共识的修正将构成纳税人缴纳税务评估的最低税额的基础.
税务审计产物依据税务审计结束会议汇总文件,税务审计的法律产物主要包括上述的《税务评估函》(SuratKetetapanPajak/SKP)和《税务征缴函》(SuratTagihanPajak/STP).
STP可用来征收未包含于SKP的行政税务处罚的法律文件.
在其他特定情况下,DGT也可用其征缴当前税务年度特定税务时期(月份)的税款及其罚息.
税务评估税务评估函仅针对特定纳税期或纳税年度的某一种税项且主要包括:到期应付税款;适用的税务抵扣;到期应付税款与税务抵扣差额(多付、零差额或少付);行政处罚(利息或附加费).
税务评估函的类型税务评估函是针对到期应付税款与税务抵扣差额而命名的.
基于此,税务评估函有以下三种:税务审计与评估普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》71如果到期应付税款少于税务抵扣金额--多付税务评估函(SuratKetetapanPajakLebihBayar/SKPLB);如果到期应付税款超过税务抵扣金额--少付税务评估函(SuratKetetapanPajakKurangBayar/SKPKB);如果到期应付税款等于税务抵扣金额--零差额税务评估函(SuratKetetapanPajakNihil/SKPN).
如果签发的是SKPKB,则可能会包含下列行政处罚之一:每月2%的利率,最高期限达24个月;所得税税负50%的附加费;预提税税负100%的附加费;VAT及LST税负100%的附加费.
适用于哪项处罚将取决于纳税人所犯的错误.
处罚金额以少付税款为基数,根据相应适用税率进行计算.
除签发以税务审计为基础的税务评估外,DGT也可能针对忽略在规定时间内提交纳税申报的警告或没有按照规定标准维护账簿的纳税人签发自主税务评估函.
税务评估的缴纳纳税人需在税务评估函签发后的一个月内缴纳到期应付税款.
如果纳税人未按时缴纳且未提出异议,应付税款将以扣押令征收.
诉讼时效根据现行的《税务行政管理法》,DGT可以针对于2008年起税负发生后某个纳税阶段(月份)或(部分)纳税年度的五年内出具少付税使用扣押令征税72《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼务评估函.
如果就特定月份或年份的特定税项签发了税务评估函,DGT仍可在特定期限内(根据纳税年度,5或10年)针对纳税申报表中未披露(或未完全披露)的新数据(Novum)或信息和/或税务审计签发附加税务评估函.
如果DGT签发附加少付税务评估函(SuratKetetapanPajakKurangBayarTambahan/SKPKBT)将要求纳税人缴纳到期应付税款100%的附加费作为行政处罚.
然而,在DGT依据税务审计签发SKPKBT之前,DGT以纳税人自愿披露的资料为基础签发SKPKBT的,纳税人则可免缴附加费.
如果在特定的期限内DGT没有签发税务评估函,则纳税申报表中呈报的到期应付税款将被视为纳税人的最终税负.
然而,纳税人在特定期限后被发现涉及税务违法犯罪,DGT凭借法庭判决书仍可在超过规定期限后签发SKPKB或SKPKBT.
在此情况下签发的SKPKB或SKPKBT将包含少付税款的48%的罚息.
使用扣押令征税普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》73使用扣押令征税如果纳税人未在要求时间内遵循合法的税务征收信函缴纳税负,DGT可以依法向纳税人出具扣押令(SuratPaksa).
合法税务征收信函包括下列文件:税务征收函/STP;少付税务评估函/SKPKB;附加少付税务评估函/SKPKBT;税务异议决议书(要求纳税人进行额外支付税款);税务法庭裁决书(要求纳税人进行额外支付税款);修正意见书(要求纳税人进行额外支付税款).
纳税人要在信函签发日期的一个月内缴纳税务征收信函中指定的少付税款.
任何延迟缴纳都会引发每月2%的罚息.
根据现行的《税务行政管理法》,如果纳税人提出异议或在后期针对特定税务评估函提出上诉,则纳税人只须缴纳在税务审计结束会议上所达成共识的最少税额.
审计结束会议上未达成共识的应付税款,将在DGT对异议作出决定或税务法庭对纳税人的上诉作出反对裁决后缴纳.
如果未在规定期限内补缴应付税款,DGT将采取下列措施执行扣押令:a、如果在到期日后的七日内未补缴应付税款,DGT将出具警(SuratTeguran);b、如果在出具警告信后21日内未补缴应付税款,DGT将出具扣押使用扣押令征税74《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼令;c、如果在出具扣押令后48小时内未缴应付税款,DGT将出具没收令(SuratSita);d、如果在出具没收令后14日内未缴应付税款DGT将出具没收资产的拍卖公告;e、如果在出具拍卖公告后14日内未缴应付税款,DGT将对没收资产进行公开拍卖.
税务分歧与处理普华永道印尼《2015印尼税务袖珍指南》75税务分歧与处理一般而言,当DGT出具纳税人持有异议的税务评估函后会引起纳税人与DGT之间的税务分歧.
如果纳税人未及时补缴应付税款,DGT会根据合法的税务征收信函,如SKPKB、SKPKBT和STP出具扣押令.
DGT执行扣押令也可能会引发双方另外的税务分歧.
解决此类税务分歧可采取以下措施:提出异议对税务评估函持有异议的纳税人可以在评估函签发日后的三个月内向DGT提出异议(Keberatan).
提出异议须陈述纳税人所计算的到期应付税款且需列举不认同DGT税务评估结果的原因.
DGT必须在异议申报日期后的12个月内做出裁决.
如果12个月内DGT未作出裁决,则自动视为异议通过DGT批准.
如果异议被DGT拒绝,未缴应付税款将计入50%的附加费.
然而,如果纳税人向税务法庭就DGT对异议裁决提出上诉,则不用缴纳上述未缴应付税款与附加费.
纳税人也可针对第三方预扣的税款向DGT办公室提出异议.
此类型的异议的提出异议及DGT裁决时限与之前提及的一样.
上诉不接受DGT对异议裁定的纳税人可以在接到DGT异议裁决后的三个月内向税务法庭提出上诉(Banding).
如DGT的异裁定要求纳税务分歧与处理76《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼税人缴纳到期应付税款,根据税务法庭法规定,在提出上诉前必须缴纳至少50%的到期应付税款.
现行的《税务行政管理法》规定纳税人仅需缴纳在税务审计结束会议上商定的税款.
这两种规定并不协调,但是目前税务法庭一般遵从《税务行政管理法》.
税务法庭一般在12个月内对上诉做出裁决.
任何由税务法庭决议所造成的未缴应付税款均需征缴100%的附加费.
解决税务分歧的其他途径根据纳税人的修正要求或其官方职员,DGT可能更改或取消税务评估函、STP或其衍生信函.
其衍生信函包括:异议裁决函;减轻或取消行政处分的决议函;减轻或取消税务评估的决议函;多缴税款提前退税的决议函.
DGT必须在申请日期后的6个月内对修正意见书做出决议.
如果6个月内DGT未做出决议,修正意见将被视为自动通过DGT批准.
不(完全)接受DGT对于修正意见决议的纳税人,在收到DGT裁决后的30日内可向税务法庭提起讼诉(Gugatan).
纳税人也可对DGT执行的扣押令向税务法庭提出诉讼.
在这种情况下,诉讼申请须在扣押令执行日期后的14日内提出.
税务法庭必须在6个月内对诉讼作出裁决.
税务分歧与处理普华永道印尼《2015印尼税收袖珍指南》77向最高法院提出复审请求税务法庭裁决乃最终决议而且具有完全法律效力.
但是,涉及税务分歧的双方可以就税务法庭裁决向最高法院提出复审请求(PeninjauanKembali/PK).
此等要求只可在下列任何条件满足的情况下提出:1、以对方当事人的伪证、欺骗或虚假证据为基础的裁决;2、发现某份如之前被考虑过能导致不同裁决结果的重要书面证据;3、部分请求被无理忽略;4、授予未要求的事物;5、裁决与现行税务条例产生明显矛盾.
纳税人必须在规定时限内向最高法院提出复审请求.
对于第1和第2种情况,提出申请时限为情况发现后的三个月内.
对于第3、第4和第5种情况,提出申请时限为税务法庭裁决后的三个月内.
普华永道联系人78《2015印尼税收袖珍指南》普华永道印尼普华永道联系人我所税务专家随时准备为您提供一系列税务咨询服务,以确保您能及时和有效地履行承诺.
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SetoKazuyukiKitano韩国业务部LokBudiantoTaehunJunSeungSuNam印尼税务总结本指南的内容是按照于2015年12月31日现行的印尼税法及操作编制而成.
此指南意在作为一般性指导手册.
尽管经过悉心准备,但是不确保所包含信息正确性,不对其中的任何陈述或观点,错误或疏漏负责.
若读者在实务上遇到具体的问题,应索取详尽的专业意见.
本手册供合伙人、员工以及客户使用.
此出版物经过悉心准备,但不确保所包含信息正确性,不对其中的任何陈述或观点,错误或疏漏负责.