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高新技术企业所得税税收筹划研究

——以上海徕木电子股份有限公司为例

摘要为促进高新技术企业的快速发展国家针对高新技术企业制定了很多税收优惠政策特别是在企业所得税方面高新技术企业可享受相应的税收减免。但是由于大部分企业没有合理的进行纳税筹划导致很多高新技术企业没能享受到国家给予的优惠政策。 因此提高高新技术企业的所得税收筹划尤为重要合理的企业所得税税收筹划不仅可以有效减轻企业的所得税纳税负担降低企业的运营成本提升企业的综合实力还可以间接向市场证明企业具有较高的管理水平具备快速发展的能力。本文以上海徕木电子股份有限公司的所得税税收筹划为研究对象剖析高新技术企业其税收筹划存在的问题并提出收入确认、存货计价、 固定资产折旧方法选择以及业务招待费限额、公益性捐赠抵扣、残疾人员安置减税的所得税税收筹划方案希望通过本文的研究能够为高新技术企业的所得税税收筹划提供合理的方案。

关键词高新技术企业;企业所得税;纳税筹划

1 引言

1 . 1研究的目的及意义

在经济快速发展的当下许多企业为了能在激烈的市场竞争中寻求发展都积极进行技术创新提高产品和服务的科技含量以便在市场中立于不败之地企业自身的发展也会促进国家经济的不断发展。一方面国家十分重视科学技术的发展先后出台相关政策来扶持科学技术的进步另一方面企业提高自身的科技创新能力不仅能够实现企业的可持续发展还能实现利润水平的提升。但企业在实现利益最大化的同时必然需要进行所得税纳税。高新技术企业需要投入大量成本进行研发因此其面临的风险也高于普通企业若国家没有税收扶持那么高新技术企业的运营成本会更高使得高新技术企业发展更加困难。为了促进企业能够在激烈的市场竞争中占有一席之地国家制定了相关税收优惠政策企业对税收进行合理筹划是企业生存发展的必然选择。本文选择上海徕木电子股

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份有限公司作为研究样本探讨高新技术企业所得税筹划具有重要的现实意义。首先如果高新技术企业进行有效的所得税纳税筹划可以相应减轻企业的纳税负担降低企业运营成本其次如果高新企业技术企业实施了所得税相关方面的有效筹划可以间接向市场证明企业具有较高的管理水平且所得税纳税意识较强有利于提高企业的信誉水平第三高新技术企业实现的所得税纳税筹划也可为国家税收完善政策提供实践信息。

1 .2国内外研究文献综述

1 .2. 1 国外研究文献综述

纳税筹划源自于英国在1935年的《税务局长诉温斯特大公》中首次提到了纳税筹划 自此以后纳税筹划成为一种意识广泛流传于西方国家。

荷兰国际财政文献局所编写的《国际税收辞典》提出:高新技术企业应与税收机关的工作人员多沟通交流尤其是企业的专管员要充分了解现有的税收政策结合市场环境选择适用于企业发展的税收政策并掌握相关的纳税流程为企业规避纳税认定风险。

迈伦.斯科尔斯和马克.沃尔夫森提到税收筹划对技术要求较高因此相关的筹划人员必须具备专业素养方可胜任该项工作。为提高企业税收筹划人员的素质企业可直接从外面引进专业的税收筹划学者提升整个团队的水平。

马勃·加尔芬分析了跨国企业该如何进行纳税筹划他指出跨国企业会接触到不同国家的税收政策这就使得跨国企业的税费核算更为复杂他认为对于这样的企业而言应将转移定价与纳税筹划相联系。

A·马勒泰克认为税收筹划属于企业战略规划的一个重要组成部分从企业的战略规划来看企业必须要强化对纳税筹划重视形成专门的纳税体系。

霍伊特·巴伯指出纳税筹划目标不应该是狭隘的成功的纳税筹划方案应该与企业的战略发展方向一致如果企业战略发展方向发生改变相应地纳税筹划也应该随之做出调整通过动态的分析方法使得纳税筹划活动与企业经营现状相匹配实现动态化筹划。

史蒂文·霍华德·史密斯指出在进行纳税筹划前应该先对会计准则进行深入研究如何将会计处理和税收法规相联系是值得思考的命题巧妙利用账务处理可以使纳税筹划的效果更进一步。

1 .2.2国内研究文献综述

目前我国对纳税筹划的时间较短但由于受到计划经济的影响导致大部分人没纳税

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筹划的意识。

唐腾翔、唐向认为税收筹划人员应详细了解公司的具体运营情况以及税收筹划活动所涉及的相关政策根据国家的税收政策为公司制定详细的方案保证公司税收筹划活动的有序进行。

蒋懿、严晨智提出税收筹划工作难度大、技术性高因此公司对于税收筹划人员的要求也比较严格相关人员应具备一定的专业知识技能以保证公司税收筹划活动的正常开展。作为税收筹划人员应具备较高的专业知识和职业素养最好能够具有一定的工作经验。

彭秀屏认为纳税主体对纳税活动进行的一系列精心筹划和设置会大大降低企业的经营压力使得企业获取更加充足的资金流。

张红提出了高新技术企业进行的研发、技术转让、特定项目技术咨询方面的服务可以享受国家在增值税方面的优惠以及相关免税政策。不过提供技术、提供研发服务的过程会涉及到的载体所需征收的税种为增值税这些载体包括设备、样机与样品等。如果企业在照顾残疾人方面有一定的优惠帮助可享受税务部门的即征即退优惠甚至是得到一定额度的增值税退税优惠。

李芳郭婷认为为了降低税收筹划的认定风险企业应密切关注国家税收政策的变化情况清楚掌握相关政策才能帮助企业使用正确的方法开展税收筹划活动因此公司应该组织内部员工定期接收培训不断更新工作人员的“工作系统” 保证税收筹划活动的正常开展。另外定期培训还可提高企业税收筹划方案的适用性督促企业及工作人员依法履行纳税人的义务与责任提升企业纳税筹划方案与国家相关政策的匹配度。2纳税筹划、高新技术企业所得税相关理论概述

2. 1纳税筹划的定义

学术界对于税收筹划的探讨比较火热研究成果也很丰富关于什么是税收筹划有多种说法不过万变不离其宗各种意见都有相似之处。本文从盖地《税务筹划学》提取定义所谓的税收筹划指的是在特定的税境情况下依照相关税法的规定纳税人为了实现企业财务目标进行一系列的谋划、应对主动的远离税务风险、减轻税务。所以说高新企业税收筹划在国家税法限制范围之内合理躲避税务风险以及税务压力的行为充分利用国家给予高新技术企业的优惠政策降低企业赋税提高企业经济效益实现财务管理目的。

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2.2所得税税收筹划的特性

1事前性。所得税税收筹划往往需要在所得税纳税行为产生之前完成 因为在企业经营的实际交易中一旦企业的所得税纳税行为得以产生便确定了企业必须得履行相应的所得税纳税义务在往后的所得税纳税行为中难以改变因此在企业所得税纳税行为产生之前必须对企业的涉税问题提前科学有效的设计、策划、安排以达到最大化的企业效益这就是所得税税收筹划事前性的表现所在。

2 目的性。企业之所以进行所得税税收筹划的设计是为了利用最低的所得税纳税成本获得最高的企业效益这一目的性的实现往往利用以下两种方式。第一、企业会选择低税负来降低所得税纳税成本第二、企业会通过延迟缴纳所得税发挥货币的时间投资价值。所得税税收筹划便是利用降低所得税纳税成本以及推迟所得税纳税时间来实现企业的效益最大化。

3风险性。所得税税收筹划方案在设计过程中不但带有很强的主观意识而且还会受到诸多客观因素的影响故而导致所得税收筹划可能存在着较大的风险性。所以对于所得税税收筹划工作的开展必须要选择那些在该项工作中具有丰富的理论知识和实践经验的相关专家与学者来完成包括高水平的专业注册税务师从而减小税务筹划的风险才能追求企业的最大化利益。

4时效性。所得税税收筹划必须在国家相关税收法律法规的约束下实行然而国家的税务法律法规经常会发生调整与改变的那么所得税税收筹划在设计过程中也要做出相应的变化这就是所得税税收筹划所表现出来的时效性。当前国家正致力于建立起一套完善健全的税收法律法规制度对税务制度的改革从未停歇近几年重点进行环保税、个人所得税、消费税、房地产税、资源税以及增值税等六大税种的变革以推动地方财政分配体制与地方税制重建的快速实现。

2.3高新技术企业所得税概述

2.3. 1企业所得税

企业所得税是针对我国境内的企业及其他取得收入的组织的经营所得和其他所得所征收的一种税。而关于企业所得税税收筹划的定义形式多样说法不一。 国外的W.B.梅格斯博等学者在《会计学》一书中曾表明所谓的所得税收筹划就是人们在规范合法的进行企业经营的同时追求一种最对的所得税纳税方式的过程。国内学者则主要表现出两种观

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点第一种观点认为所得税税收筹划是企业所得税纳税人通过对国家税收方面的法律法规进行深入的研究并与自身企业的情况一一对应在不违法的基础上减小税收成本扩大资本收益而进行的企业综合经营活动。第二种观点则认为企业为了实现税收成本最小化资本效应最大化的目的在企业产生经营活动前便设计出的有关节约税收的方案这便是所谓的所得税税收筹划。

2.3.2高新技术企业的认定标准

在我国从最开始的国科发火[2008] 172号到国科发火[2016]32号高新技术企业的定义也在随着经济的进步不断进行更新。在国科发火[2016]32号文认为首先高新技术企业经营的行业应为国家重点扶持的高新技术领域包括以下八大领域即新材料、航空航天、生物与新医药、电子信息、新能源、先进制造与自动化、高技术服务和资源与环境等。首先是必须是中国境内注册的企业其次要具备一定的研发能力并有技术成果的取得企业经营活动的开展也是围绕其开展。对于认定为高新技术企业应同时具备以下条件

1认定时点应在企业注册一年以后

2企业的主要产品所具备的知识产权其所有权应掌握在企业手中其获取方式可以是受赠、并购或自主研发

3主要产品所采用的核心支持技术应属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围

4企业所有职工人数中应有十分之一以上的员工从事技术创新或研发

5要保证三个会计年度若未实际经营满三年则按实际经营期限算研发费用占销售收入的比例要求如下①当最近一年销售收入小于五千万含时比例应大于等于5%②当最近一年销售收入大于五千万小于两亿含时 比例大于等于4%③当最近一年销售收入大于两亿时 比例大于等于3%。对于研发费用的支出地要求国内支出部分要占全部研发费用的60%以上

6最近一年通过高新技术产品创造的收入要达到总收入的60%以上

7企业的创新能力复核要求

8企业在申请成为高新技术企业时前一年不能发生重大责任事故包括、环境、安全或质量等方面不能存在违规行为。

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2.3.3高新技术企业的特点

1高创新性

国家公布了高新技术企业的指标在技术方面企业必须具备一定的创新性这是必备的基础条件。此外这样一个企业要想长久的存在下去肯定不能仅仅满足于只有创新性而应该是高标准的创新性企业的持续创新是高新企业赖以生存的根本动力。

2高投入性

高新技术企业还应该满足一定数量的研发支出要求。不同的公司销售规模不同导致研发支出各不相同但是高新技术企业最起码要满足最低的投入比。不同的研究领域对投入资金的需求是不一样的但是基本上都比最低要求要高一些。在商品投入市场时为了提高其占有率又需要花费大量的推广费去打广告和做促销。所以高新技术企业的发展需要大量的资金支持。

3高风险性

研发并非都能成功失败也在所难免。假如前期研发投入过大那么后期的失败会造成严重的企业风险和经济损失。成功才能取得收益若企业不能保证研究的产品能不能百分百成功随着研发费用投入的越来越多企业所面临的财务风险就越来越大新技术产品更新换代较快使得高新技术企业的生存发展压力远高于其他企业如果不抓紧创新研究新技术产品很可能面临淘汰。

4高收益性

俗话说高风险高收益对于高新技术企业而言巨大的经济利益依然促使很多高新技术企业对高投入的研发项目积极推进。特别是那些技术门槛非常高的企业很少有企业能对其进行模仿所以这样的企业进行研发所得到的成果一般不会被轻易复制那么可能获得巨大的经济效益。

5高新技术人才密集性

高新技术企业有赖于高新技术人才得以发展一个高新技术企业高新技术人才在总人数中占比至少要达到10%现实中大多数高新技术企业的高新技术人才一般都超过了40%甚至可以达到60%。

2.3.4高新技术企业的优惠政策

我国为了支持高新技术企业的发展针对高新技术企业制定了一系列的扶持和优惠税

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收政策具体内容如表1

表1 高新技术企业主要优惠政策

优惠项目 内容

%的税率来征收企业所得可以运用缩短年限或者加速折旧的方案对固定资产进行税收筹固定资产折旧

对于企业开展研发活动中实际产生的研发费用 未形成无形资产研发费用

专利技术 居民企业技术转让所得含5年以上非独占许可使用权不超过500万元的部分免征企业所得税超过500万元的部分减半

征收企业所得税。

高新技术企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部职工教育经费 分准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除超过部分准

予在以后纳税年度结转扣除。

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2.4高新技术企业所得税税收筹划的策略

高新技术企业和一般普通企业在税收筹划策略方面相似程度很高只是国家对于高新技术企业的优惠政策比较多。 比如说

2.4. 1节税

所谓节税就是对税费计算法、税收政策进行合理选择使之与企业自身相适应从而尽量的节省税费当然这一切都要符合税法规定。节税之法还是比较多的国家给予高新技术企业的税收优惠是其中最常用也是最显著的节税方式。此外还有一些节税方法主要体现在操作过程中比如会计政策和方法的择取、减免税费、税率差异、退税、抵扣税费等。

2.4.2避税

避税听起来似乎不太道德但是只要符合法律规定都是被允许的。避税是指在企业面临的税境下利用税法没有规定的内容或者规范不明确的部分重新规划企业的涉税事宜在保证不违法的情况下合理避税减轻企业负担。主要的操作方法有价格转让、低税区避税法、 国际税收协定等。

2.4.3税负转嫁

税负转嫁针对的对象是流转税一种较为特殊的避税方式。就是说当纳税人履行完纳税义务之后再想办法把这种税务负担向别人转移。比如前转和后转此外还有消转都是转嫁的方式另外还有税收资本化的操作。

3上海徕木电子股份有限公司概况及纳税筹划现状

3. 1上海徕木电子股份有限公司基本情况

上海徕木电子股份有限公司成立于2003年是一家从事以连接器和屏蔽罩为主的精密电子元件研发、生产和销售为主的企业。

该企业在建立之初就具备独立的研发机构其研究人员在公司全体职工中占比11.2%。该研发中心一直致力于立项、 申请专利、开发新品 因此该企业从新品上获益颇丰 以高新技术产品获得的收入在企业总营收中占比68.66%。公司有专门的财务人员对纳税实务进行负责。当地税务局经开区分局是负责该公司税务的主管机关公司在每月初都要将上月销售额上报给主管机关企业所得税的征收方式为查账征收每年年底还需要额外聘请会计师对企业财务报表进行审计。公司的治理结构逐渐得到完善优化企业资源

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配置企业的经济活力进一步得到提高企业沟通效率也进一步加强这都是企业得以高效快速发展的前提。

3.2上海徕木电子股份有限公司组织机构

上海徕木电子股份有限公司组织机构图如图1所示

图1上海徕木电子股份有限公司组织机构图

由图1可见总部职能部门包括财务中心、人力资源中心、项目中心、企划中心、营销中心、研发中心、管理中心、供应商管理中心、 品质中心。

营运部门包括通讯连接器事业部、通讯屏蔽罩事业部、汽车连接器事业部、汽车屏蔽罩事业部、模具事业部。

分公司包括九亭分公司、洞泾分公司、深圳分公司。

由此可见该企业组织机构比较健全。

3.3上海徕木电子股份有限公司的经营及纳税情况

3.3. 1上海徕木电子股份有限公司的经营情况

目前公司的经营收入较为稳定该公司2018年的营业收入达到了45948.73万元同比提高了14. 11%该企业的总经营利润额为3982.20万元 同比提高了12.36%。从整体的经营状态与经营情况可以得出 目前企业的生产经营处于稳定上升的趋势但是市场竞争日益激烈企业面对竞争环境和压力必须做出结构性的调整以此来提高企业的市场竞争水平。

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