增值税电信服务器租赁

第二章增值税法一、征税范围一般规定(一)境内发生应税销售行为以及进口货物:销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产.
(二)服务的划分发生应税行为的具体内容——按行业归属:应税服务具体内容(参见教材)1.
交通运输含程租、期租、湿租;管道运输服务2.
邮政邮政普遍;邮政特殊;其他(邮册等邮品销售、邮政代理等)3.
建筑工程、安装、修缮、装饰、其他建筑服务4.
电信基础电信服务;增值电信服务5.
金融贷款(含融资性售后回租)、保险服务、金融商品转让等6.
现代服务研发和技术;信息技术;文化创意;广播影视;物流辅助;租赁(融资租赁、经营租赁);鉴证咨询;商务辅助;其他.
7.
生活服务文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他(三)应税行为同时具备的四个条件:境内;列举范围;经营性活动;有偿行为.
1.
境内:销售方或购买方在境内.
销售或租赁的不动产在境内、销售自然资源使用权的自然资源在境内.
2.
非经营活动不缴纳增值税:(1)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务.

(2)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务.
3.
有偿行为:无偿提供属于视同销售行为,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外.

二、征税范围特殊规定(一)特殊项目:关注不征收增值税的项目:1.
取得中央财政补贴;2.
满足条件的政府性基金或者行政事业性收费;3.
存款利息;4.
被保险人获得的保险赔付;5.
代收的住宅专项维修资金;6.
在资产重组过程中,涉及的不动产、土地使用权转让行为.
(二)视同销售货物行为1.
9种视同销售——货物+服务2.
重点是货物:区分自产货物与外购货物(三)混合销售行为:按"经营主业"确定增值税税率三、税率与征收率的确定(一)税率:截至2018年5月1日前税率类型税率适用范围基本税率17%销售或进口货物;提供应税劳务;提供动产租赁服务低税率11%列举的货物;提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权6%提供现代服务(租赁除外)、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产(转让土地使用权除外)零税率0出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为【提示1】2018年5月1日之后,税率为16%、10%、6%;考试中关注业务发生时间.
【提示2】适用零税率应税服务:境内单位和个人提供的:国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、设计服务等.
(二)征收率征收率适用范围3%1.
小规模纳税人缴纳增值税2.
一般纳税人采用简易办法缴纳增值税(列举货物、服务)5%3.
销售、出租2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权,房企销售的老项目,选择适用简易计税方法的【强调】销售、出租其2016年5月1日后取得的不动产,如果是小规模纳税人,也适用5%的征收率.
【提示1】5%的特殊情况1.
非不动产项目——差额计税一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外包服务,可选择适用简易计税方法,按5%征收.

2.
减按1.
5%计算税额——个人出租住房增值税=租金÷(1+5%)*1.
5%【提示2】3%的特殊情况1.
差额计税:物业公司向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,依3%的征收率计算缴纳增值税.
2.
一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费,选择简易计税方法按3%征收.
3.
减按2%征收增值税:增值税=售价÷(1+3%)*2%适用于:纳税人销售自己使用过、属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产;纳税人销售旧货.
可放弃减税,按3%缴纳增值税,并开具增值税专用发票.
四、代扣代缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人应扣缴增值税额:应扣缴增值税额=接受方支付的价款÷(1+税率)*税率五、增值税的一般计税方法(一)销售额:1.
基本规定:价款及价外收入,均不含增值税.
【提示】含税销售额的换算:(不含税)销售额=含税销售额÷(1+税率)含税价格(含税收入)判断:分析发票(普通发票要换算);分析行业(零售行业、生活服务要换算);分析业务(价外收入)2.
特殊销售与视同销售:销售方式销售额确定原则特殊销售方式(1)折扣折让销售税法分别规定计税销售额(2)以旧换新销售(4)以物易物销售(5)包装物押金(6)旧固定资产销售视同销售方式无同类货物销售额组价=成本*(1+成本利润率)3.
差额计税(1)金融商品转让:销售额为卖出价扣除买入价后的余额.
(不得扣除买卖交易中的其他税费)(2)交通运输服务:扣除代收的机场建设费、扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款.
(3)建筑业:简易计税方法、一般计税方法预缴税款(在劳务发生地),可扣除支付的分包款.

(4)融资租赁和融资性售后回租业务:①提供融资租赁服务(现代服务业):销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息-发行债券利息-车辆购置税②提供融资性售后回租服务(金融业):销售额=取得的全部价款和价外费用(不含本金)-扣除对外支付的借款利息-发行债券利息(5)客运场站服务:扣除支付给承运方运费.
(6)纳税人提供劳务派遣服务(5%):扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金.
(7)旅游服务(6%):扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、支付给其他接团旅游企业的旅游费用.

(8)房企销售自行开发不动产:一般计税方法下,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款;在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除.

(9)转让不动产转让非自建不动产老项目(不含住房),可选择简易计税方法依5%计税,可扣除该项不动产购置原价或取得不动产时的作价.
(二)准予抵扣的进项税额:抵扣方法内容(1)以票抵税法定扣税凭证:①增值税专用发票(含机动车销售统一发票);②从海关取得的专用缴款书注明的增值税额;③税收缴款凭证.
(2)计算抵税(1)外购免税农产品进项税额=买价*扣除率(2)通行费:高速路收费:进项税额=普票金额÷(1+3%)*3%其他路桥闸收费:进项税额=普票金额÷(1+5%)*5%(3)不动产分期抵扣2016-5-1后购入后取得的不动产和不动产在建工程:第一年抵扣60%,第二年抵扣40%.
(三)不得从销项税额中抵扣的进项税额:1.
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产.
【提示】专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产不得抵扣;兼用于上述项目的可以抵扣;兼用于上述项目的存货及运费不得抵扣.
2.
非正常损失的购进货物、在产品或产成品所耗用的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务.
【提示】非正常损失,指管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质;因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形.
3.
非正常损失的不动产、不动产在建工程以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务.
【解析】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形.

4.
购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务(共5项).

【提示】纳税人提供上述5项服务,不得开具增值税专用发票.
(四)进项税额转出1.
动产:货物+服务的进项税额一并转出2.
不动产:结合分期抵扣不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)*不动产净值率【例题】2017年5月纳税人买了办公用房,增值税专用发票注明税额110万元;2018年4月将办公楼改造成员工食堂.
若2018年3月不动产净值率为90%,不得抵扣进项税额99>已抵扣66,2018年4月份进项税额转出66万,不得抵扣的进项税额=66+(99-66)=99(万元).
(五)应纳税额计算的时间限定进项税额抵扣:A、B、C级取消认证计算销项税额的时间:针对货物的与消费税、资源税一致.
货款结算方式增值税纳税义务发生时间备注1.
直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天不论货物是否发出2.
托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天不论货款是否收到3.
赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天不论款项是否收到4.
预收货款方式销售货物货物发出的当天【特殊处理】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天不是收到预收款时5.
委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或收到全部(部分)货款,二者中的较早者不是发出代销商品时、收到代销款时6.
提供建筑服务、租赁服务采用预收款方式,为收到预收款当天—7.
视同销售货物货物移送当天—8.
视同应税行为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更当天—六、四个特殊行业和业务的增值税征收管理(一)转让不动产1.
简易计税方法:一般纳税人选择(2016年4月30日前取得)、小规模纳税人:项目性质预缴申报①非自建项目增值税=转让差额÷(1+5%)*5%与预缴相同②自建项目增值税=出售全价÷(1+5%)*5%与预缴相同【注释】转让差额=取得的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价.

2.
一般计税方法:一般纳税人2016年4月30日前取得或2016年4月30日后取得项目性质预缴申报①非自建项目增值税=转让差额÷(1+5%)*5%增值税=出售全价÷(1+11%)*11%-进项税额-预缴税款②自建项目增值税=出售全价÷(1+5%)*5%增值税=出售全价÷(1+11%)*11%-进项税额-预缴税款3.
个人转让其购买的住房项目性质纳税①差额缴纳(4地、2年以上、非普宅)增值税=转让差额÷(1+5%)*5%②全额缴纳(各地、2年以内)增值税=出售全价÷(1+5%)*5%(二)提供不动产经营租赁服务1.
一般纳税人计税方法预缴申报①简易(2016年4月30日前取得的不动产)增值税=含税销售额÷(1+5%)*5%与预缴相同②一般增值税=含税销售额÷(1+11%)*3%增值税=含税销售额÷(1+11%)*11%-进项税额-预缴税款2.
小规模纳税人、个体工商户、个人出租计税方法预缴申报①小规模纳税人、个体工商户、个人出租非住房应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)*5%同预缴税款②个人、个体户出租住房应纳税款=含税销售额÷(1+5%)*1.
5%(三)跨县(市、区)建筑服务预缴税款——向建筑服务发生地税务机关预缴纳税人计税方法预缴税款一般纳税人适用一般计税方法差额÷(1+11%)*2%选择简易计税方法差额÷(1+3%)*3%小规模纳税人简易计税方法【解析1】计税差额=全部价款和价外费用-支付的分包款【解析2】建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目,即老项目,可以选择简易计税方法.
(四)房企销售自行开发的房地产项目纳税人计税预缴税款一般人新项目:一般方法销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)应预缴税款=预收款÷(1+11%)*3%提示:收到预收款时纳税老项目:简易方法应纳税款=预收款÷(1+5%)*5%应预缴税款=预收款÷(1+5%)*3%小规模简易方法四个特殊行业税务处理总结:(1)2种计税方法(2)新、老项目划分(3)1档税率、2档征收率(3%、5%)(4)3档预征率:2%、3%、5%(5)预缴与申报的纳税地点七、简易方法应纳税额计算(一)简易方法:应纳税额=(不含税)销售额*征收率(3%、5%)(二)一般纳税人简易方法情形:教材列28项(P58-60)【提示】选择题命题重点,按:销售货物、销售服务、不动产转让和租赁分类记忆.
为方便大家学习,对服务和不动产项目列表如下:行为行业项目销售服务1.
运输(1)公共交通运输服务(不含铁路客运).
2.
建筑(1)以清包工方式提供的建筑服务.
(2)为甲供工程提供的建筑服务.
(3)一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程计税.
3.
金融资管产品管理人发生资管产品运营业务.
4.
现代(1)动漫企业为开发动漫产品提供的脚本编撰、背景设计等.
(2)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务.
(3)人力资源外包服务、劳务派遣服务.
5.
生(1)文化体育服务.
活(2)提供非学历教育服务.
不动产租赁与转让:2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权;路桥闸通行费.
八、进口货物增值税(海关代征)(一)一般进口:1.
应纳进口增值税=组成计税价格*税率组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)2.
海关代征的增值税属于一般纳税人当期进项税额(二)跨境电子商务零售进口商品1.
纳税义务人为购买的个人;电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业,为代收代缴义务人.
2.
限值以内:增值税、消费税按法定税额70%征收.
九、出口货物退(免)税(一)出口退(免)税的基本政策及适用范围1.
退(免)税:出口企业出口货物;视同自产出口货物;对外提供加工修理修配劳务;零税率应税服务.
2.
免税:教材P105+P106免税应税服务.
3.
征税:(二)2种退税方法:1.
"免退税"方法——外贸企业应退税额=购进价格(不含增值税)*退税率2.
"免、抵、退税"方法——生产企业、零税率服务注意:如有免抵税额缴纳城建税、教育费附加;如有留抵税额,不缴纳城建税、教育费附加.

(三)驻华使(领)馆及其馆员境内购买货物和服务退税:范围:规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务.