审计注册会计师如何降低审计风险

沈 阳理工大 学

题 目:注册会计师如何降低审计风险系 工商管理系

专 业 会计电算化

学生姓名 杨钧婷

指导教师: 李 争 艳

208年 6月 日

摘 要

 世纪0年代,已普遍得到西方国家关注的审计风险问题已经摆到了我国审计界的面前。改革开放以来我国注册会计师行业迅猛发展,创造了巨大的社会效益和经济效益但由于其服务环境存在的主客观因素使审计人员不能十分把握地确定主观结论与客观事实之间的偏差,必然带来一定的审计风险,受到诉讼的威胁。特别是事务所脱钩改制后,这个问题显得尤为突出。如何最大限度的降低审计风险,是注册会计师和会计师事务所都在认真思索的问题。因此,建立防范和化解审计风险机制,进行有效的风险管理控制,已成为一项紧迫任务。本文在探讨审计风险涵义的基础上,对我国注册会计师(PA)审计风险产生的原因进行了分析认为审计环境、审计技术的局限性、审计的复杂性和审计人员素质和事务所的管理等是构成审计风险的主要成因。并且有针对性地提出从注册会计师及其事务所自身建设、作业过程以及其他方面采取有效的控制措施以保障注册会计师行业健康有序的发展。

关键词:审计风险;成因;注册会计师

b t act

Te   se   ad  ri k which was uiv sa ly pa  at ention t   weste   coun ries in the 1  80 has ome round   county’s audit field. ince t  eform g  d p ig u   u coutry, t  i usty of Cert  ied Puli cc ntnt ha  beenrapil evelope, hih c eated hue socil and econo c beefi   .But du o he ob ec     and subjectiv actor  of its nvironmntal services, the auito ca’t well grsp t  deviation etwee    e  ive on lsion an sb   t v a t  . So  t ineitab l  tybigh s  ce  t   au   ris as w ll as th threat of  itigation. e ssue became so  tstndin  specia ly  fter he afair firm were l nkd rores  ucturin. Tha ho   rdue the auit risk to  emaximum degee as beome an  s ue h  te Crt  f ed Pblic Accuntat  an ccount ng fir av o tink ov r crefully. So it hasbecom n ur nt t k to set up a sstem that aims to prvent an esolvete audit risk ad well on    the r  sk. his articl ha aayzeh causs   a it r  sk ofP n th a es f its manng,whih c siered  e en  ronmenta and tehical limita ins, udit’scp lxi y, aui  r  ’qalit, he a ai firs’ mn emnt o b the main causs. It has spec  ally pu forwar oe measures, sch a  Crtif ed ub   A o untan an af i firms’ o w b uildn,opratig poc sses as well as oth  aspe t  , to ensure the ealthy anorderly dvel ent o te C   iid ublic Accountnt’s fie d.Ke wordsAudit risk; ause  ; Certif ed ubl  c A outant

目 录

摘要 Ⅰ

Astrac. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Ⅱ

绪论. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

1审计风险概述 2

1.1审计风险的涵义 2

1. 审计风险的形式 

1 2 评估审计风险. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

  2.2 可接受审计风险. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

1 2.终极审计风险 

1. 审计风险的特征. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3

1.3 1 客观性 

1 3.2利害双重性 

 .3.3 偶然性 4

审计风险的成因分析. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  1客观方面. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

2 1.1政府职能部门对A审计进行干预 

2.1.企业经营风险不断加大 5

   .3审计责任的扩大. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

2 1 4期望差距的存在. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

2.2主观方面 6

2.2.  CP本身能力和素质的有限性. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

.2  审计方法选择不恰当. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

2.2.3会计师事务所的质量控制制度不健全 7

降低注册会计师审计风险的对策. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3 客观方面. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

3 1. 减少政府职能部门对审计工作的干预. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

3.1.2 谨慎接受客户委托的业务. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8

.    明确区分会计责任与审计责任 9

.  .4增进社会公众对审计工作的理解. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

3.2主观方面 10

3.. 提高注册会计师的业务素质和风险防范意识 0

3..2选择正确恰当的审计方法 1 

3..完善事务所审计工作的全面质量控制. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

结论. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12

致谢 13

参考文献. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

Appe ndix. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1



附录 17

绪论

随着我国社会主义市场经济体制的完善和人们法律意识的日益增强,审计执法发生风险的机率也逐步增大。审计风险往往导致审计失败,而审计失败又会带来不利结果。如财务报告存在重大不实审计未能发现用户因此做出错误判断,造成重大损失,甚至审计人员要承担法律责任。审计风险存在审计过程的每一个环节,任何一个环节的审计失误都可能引起审计风险。审计时,虽然查询了众多的往来账,但无法保证应收款能够收回;虽然对存货进行了实地盘存,但对其价值的真实性无法保证。最近两年,注册会计师遭顾客投诉的案子数量呈上升趋势,并且国内不断暴出一些会计师事务所被证监会通报批评的新闻。越来越多的诉讼危机案,使注册会计师审计的风险大增。如何降低或规避审计风险,已经成为注册会计师审计技术训练的焦点。

1 审计风险概述

1.1 审计风险的涵义

审计风险,通常是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务状况,审计人员却认为已经公允地反映;或者被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财务状况审计人员却认为没有公允地反映,并出具不恰当的审计报告,审计机关据以发表不恰当的审计意见做出不恰当的审计决定的可能性[1] 。

1.2 审计风险的形式

1.2.1 评估审计风险

评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后,在初步了解被审计单位基本情况的基础上,采用一定的审计手段,所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、 内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低则评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性它是客观的存在,不受审计人员的影响和控制

[2] 。

1.2.2 可接受审计风险

可接受审计风险是指审计项目完成后,审计人员或会计师事务所准备承担的或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下三个因素控制①会计师事务所的风险承受能力:会计师事务所的风险承受能力越强可接受审计风险也就可以越高。会计师事务所的风险承受能力则主要取决于事务所的规模、经济实力以及法律责任的承担能力等。②财务报表和审计报告使用者的情况:财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广,对财务报表和审计报告的利用程度越高可接受审计风险就越低。③行业之间的竞争情况:会计师事务所之间的竞争越激烈可接受审计风险也就越低。可接受审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定的其与评估审计风险的差异,即为需要主观努力的程度,是决定审计项目取舍的重要衡量标准之一。

1.2.3 终极审计风险

终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终

极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计执行得越好,终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致,但实际上,它既可能大于也可能小于可接受审计风险,因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的影响。因而审计人员在执行审计过程中应尽量按计划规范操作以使终极审计风险控制在可接受审计风险范围内。简而言之,评估审计风险是客观存在的可接受审计风险是主观确定的而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。因此,审计人员在决定是否承接某一审计项目时,可以将评估审计风险与可接受审计风险进行比较然后根据成本效益原则决定取舍。如果接受该项目,在审计过程中应尽量严格执行所设计的审计程序,使终极审计风险等于或小于预先设定的可接受审计风险。虽然终极审计风险取决于可接受审计风险,但并不完全等同于后者,它是固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。

1.3 审计风险的特征

审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风险的内涵之后,继而阐述审计风险的特征,并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。现分述如下:

1.3.1 客观性

现代审计的一个重要特征是广泛采用抽样审计方法。采用抽样审计方法就不可能查清被审计对象总体中的所有重大错弊,就必然存在一定程度的审计风险。即使采用详细审计也会由于经济活动中存在不确定因素被审计单位内控制度具有局限性被审计单位管理人员不一定都诚实胜任,以及审计人员经验、能力的有限性和工作中可能出现的疏忽,使审计意见发生偏差审计风险难以消除。另外,受成本效益关系的制约人们要进行有效的审计,也不能将审计风险控制在零的水平上。

1.3.2 利害双重性

审计风险总是与审计效率相联系。为了有效的进行审计,审计人员必须接受一定水平的风险。审计人员要想获得较高的审计效益,就必须冒较高的审计风险。但是,人们冒较高的审计风险,并不一定会得到较高的审计效益。因为,审计风险同时也是有害的,它是一种潜在的损失。当审计人员所承担的风险超过一定限度时 它就可能显化为现实的审计损失形成审计失败。审计风险的大小通常是以可能引起的审计损失大小来衡量的。